Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года
Вид материала | Закон |
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года, 1563.3kb.
- КонсультантПлюс: практический комментарий, 1305.12kb.
- Налоговый учёт — 80 часов, 446.31kb.
- Обзор изменений российского законодательства за июль 2008 года, 161.61kb.
- Налоговый учёт — 80 часов Цель курса, 75.5kb.
- Обзор основных изменений в часть первую Налогового кодекса РФ вступающими в силу, 53.57kb.
- Реферат по дисциплине «Нормативное регулирование бухгалтерского учета» на тему «Влияние, 444.42kb.
- Летние изменения налогового законодательства, 41.89kb.
- Новые положения Главы 23 "Налог на доходы физических лиц", 637.89kb.
- Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
16. Расходы на подготовку и переподготовку кадров:
уточнен состав и условия признания
Новая редакция пп. 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ содержит отсылку на п. 3 ст. 264 НК РФ, которым установлены особенности учета в целях налогообложения прибыли расходов на подготовку и переподготовку кадров. Теперь положения этой нормы распространяются также и на плательщиков ЕСХН.
17. Суммы штрафов и пеней включаются в расходы
только при наличии решения суда
До поправок в целях налогообложения ЕСХН можно было учитывать любые расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.
Однако согласно новой редакции пп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ эти суммы можно включать в расходы только в том случае, если они уплачены на основании решения суда, вступившего в законную силу. Подобная формулировка делает для налогоплательщика невыгодной уплату пеней, штрафов и компенсаций в возмещение вреда во внесудебном порядке.
18. Уточнен порядок признания расходов по ОС и НМА
Применительно к порядку учета расходов по ОС и НМА внесены следующие уточнения.
Во-первых, расходы в отношении НМА списываются в том же порядке, что и расходы по ОС (пп. 1 и 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
Во-вторых, если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой по правилам бухгалтерского учета (абз. 6 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
В-третьих, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (кроме основных средств, введенных в эксплуатацию до 31.01.1998) (абз. 9 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
В-четвертых, срок полезного использования для нематериальных активов должен определяться по правилам п. 2 ст. 258 НК РФ (то есть исходя из сроков действия патента, свидетельства, договора и т.п., а при невозможности определить срок - исходя из срока в десять лет).
В-пятых, в состав ОС и НМА включаются только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ (абз. 12 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
19. Уточнены общие правила признания доходов и расходов
Новшества, которые затрагивают порядок признания доходов и расходов, заключаются в следующем.
Во-первых, датой получения доходов (наряду с днем поступления денежных средств на банковский счет или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) признается также день погашения задолженности иным способом (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Таким образом, урегулирован момент признания доходов при таких способах расчетов, как зачет (ст. 410 ГК РФ), отступное (ст. 409 ГК РФ) и новация (ст. 414 ГК РФ). Доходы в указанных случаях следует признавать на дату подписания заявления о зачете, соглашения об отступном или о новации.
Во-вторых, при использовании в расчетах векселей действуют следующие правила (абз. 2 пп. 1, абз. 7 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ):
- если налогоплательщик получил вексель в качестве оплаты, то датой получения дохода признается дата поступления денежных средств по векселю от векселедателя (иного обязанного по векселю лица) или день передачи векселя по индоссаменту третьему лицу;
- если налогоплательщик использовал как средство платежа собственный вексель, то расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав, учитываются после оплаты векселя; если налогоплательщик использовал как средство платежа вексель третьего лица, то расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав, учитываются на дату передачи указанного векселя. При этом соответствующие расходы учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства по векселю.
В-третьих, если по условиям обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах, то суммовые разницы не учитываются ни в составе доходов, ни в составе расходов (пп. 3 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
В-четвертых, определены особенности признания следующих видов затрат:
а) материальных расходов, расходов на оплату труда, процентов по долговым обязательствам и расходов на оплату услуг третьих лиц - признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (абз. 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
б) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, в том числе и расходы, связанные с их приобретением и реализацией, как и ранее, учитываются по мере их фактической оплаты (абз. 4 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
в) расходы на уплату налогов и сборов - признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При погашении задолженности по налогам и сборам за предыдущие периоды такие расходы учитываются в периоде, в котором налогоплательщик погашает задолженность (абз. 5 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
г) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов - как и ранее, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Однако уточнено, что расходы могут учитываться только по оплаченным ОС и НМА, используемым в предпринимательской деятельности (абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
20. Индивидуальные предприниматели
будут вести книгу учета доходов и расходов
Организации, как и прежде, рассчитывают налоговую базу по ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета (абз. 1 п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Индивидуальные предприниматели для этих целей будут вести книгу учета доходов и расходов (абз. 2 п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
Данное изменение вызвано тем, что ранее п. 8 ст. 346.5 НК РФ требовал вести учет доходов и расходов на основании данных бухгалтерского учета от всех налогоплательщиков, то есть и от индивидуальных предпринимателей, которые от ведения бухучета освобождены. Финансовое ведомство признавало неурегулированность этого вопроса и считало возможным, чтобы индивидуальные предприниматели вели ту книгу учета доходов и расходов, форма которой установлена для упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина РФ от 18.03.2005 N 03-03-02-02/50).
Форма книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н.
Обязанность индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, вести книгу учета доходов и расходов предусмотрена поправками в п. 8 ст. 346.5 НК РФ, которые были внесены Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ. При этом п. 3 ст. 4 данного Закона предусматривает, что положения ст. 346.5 НК РФ в новой редакции распространяются на отношения с 1 января 2006 года (не делая никаких исключений для изменений в п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
В этой связи возникает вопрос: требуется ли индивидуальным предпринимателям, применяющим ЕСХН, заполнить по новой форме книгу учета доходов и расходов за 2006 год? Однако согласно п. 2 ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Поэтому обязанность индивидуальных предпринимателей вести книгу учета доходов и расходов по новой форме на 2006 год распространяться не может. Кроме того, в Приказе Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н не говорится о том, с какого момента должна применяться новая форма книги, о том, что она должна быть заполнена также и за 2006 год. Следовательно, индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны заполнять книгу учета доходов и расходов по новой форме только начиная с 2007 года.
21. Включение в состав расходов остатков незавершенного
производства, оплаченных до перехода на ЕСХН
Если до перехода на ЕСХН организация уплачивала налог на прибыль с использованием метода начислений, то уже в период применения ЕСХН она может учесть оплаченные ранее материальные расходы и расходы на оплату труда, которые на дату перехода относятся к незавершенному производству. Эти расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции (пп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).
До 1 января 2007 года вопрос об учете стоимости остатков НЗП при переходе с ОРН на ЕСХН вызывал споры и решался неоднозначно. Так, налоговые органы придерживались позиции, в соответствии с которой соответствующие расходы вообще признать нельзя (см. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2004 N 21-09/81702). По мнению Минфина РФ, их можно было учитывать при применении ЕСХН в том периоде, в котором реализована готовая продукция (см. Письма Минфина РФ от 15.08.2005 N 03-11-04/1/17, от 21.06.2005 N 03-11-04/1/1). Аналогичной точки зрения придерживались и арбитражные суды (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2006 N Ф08-3531/2006-1525А).
22. Установлен порядок определения остаточной стоимости
ОС и НМА при переходе на ЕСХН с УСН и ЕНВД
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, должны отразить в учете остаточную стоимость оплаченных до такого перехода ОС и НМА. До 01.01.2007 порядок определения соответствующей величины был установлен только для организаций, которые переходят на ЕСХН с ОРН.
С 01.01.2007 аналогичные правила предусмотрены для субъектов, применявших до перехода на уплату единого сельхозналога УСН и ЕНВД (абзацы 2 и 3 п. 6.1, п. 9 ст. 346.6 НК РФ).
Так, если до перехода на ЕСХН организация или индивидуальный предприниматель применяли УСН, то остаточную стоимость ОС и НМА они определяют в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Если до перехода на ЕСХН организация или индивидуальный предприниматель уплачивали ЕНВД, то остаточную стоимость ОС и НМА они определяют как разницу между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
23. Изменен порядок определения остаточной стоимости ОС и НМА, приобретенных до перехода на ЕСХН, при возврате на ОРН и УСН
До 01.01.2007 остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН, при возврате на ОРН определялась как разница между их первоначальной стоимостью и суммами амортизации, начисленной за период применения ЕСХН, в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
С 01.01.2007 соответствующий показатель рассчитывается путем уменьшения остаточной стоимости этих ОС и НМА, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН, на сумму произведенных за период применения этого налогового режима расходов в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ. Это правило применяется организациями и индивидуальными предпринимателями при переходе с ЕСХН на ОРН и УСН (п. п. 8 и 9 ст. 346.6 НК РФ).
24. Переносить убытки на будущее можно только
по итогам налогового периода
Сумму убытка, полученного по итогам предыдущих периодов, можно учитывать при расчете налоговой базы только за налоговый период (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Ранее налогоплательщики могли уменьшать налоговую базу убытками прошлых лет также по итогам отчетного периода.
25. Изменены сроки представления налоговой декларации по итогам налогового периода для индивидуальных предпринимателей
До 01.01.2007 организации и индивидуальные предприниматели представляли налоговые декларации по итогам налогового периода в разные сроки: организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 01.01.2007 для представления декларации по итогам года для всех плательщиков ЕСХН предусмотрен единый срок - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).
Соответственно, поскольку срок уплаты налога привязан к сроку представления налоговой декларации, индивидуальные предприниматели должны будут уплачивать налог по итогам налогового периода не до 30 апреля, а до 31 марта следующего года (п. 5 ст. 346.9 НК РФ).
Переходные положения
Поскольку изменения вступают в силу с 1 января 2007 г., а обязанность подать налоговую декларацию возникает у налогоплательщика по истечении налогового периода (п. 1 ст. 346.10 НК РФ), то индивидуальные предприниматели должны подавать в 2007 году налоговую декларацию за 2006 год в новые сроки, то есть не позднее 31 марта 2007 г.
Выводы
1. Вправе перейти на уплату ЕСХН рыбохозяйственные организации, созданные после 1 января 1997 года, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
2. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).
3. Не вправе перейти на уплату ЕСХН бюджетные учреждения, а также организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
4. Налогоплательщики теряют право применять ЕСХН, если организация создала филиал или представительство, организация или предприниматель начали производить подакцизные товары, заниматься игорным бизнесом (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
5. Не включаются в доходы суммы полученных дивидендов, если с них уже был удержан налог организацией, их выплачивающей (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
6. При применении ЕСХН можно дополнительно учитывать новые виды расходов, указанные в пп. 30 - 41 п. 2 ст. 346.5, в том числе расходы на приобретение прав на земельные участки, расходы на сертификацию продукции.
7. Можно признавать расходы на сооружение и изготовление основных средств, создание нематериальных активов (пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
8. Можно признавать расходы на определенные виды добровольного страхования (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
9. "Входной" НДС может включаться в расходы только по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых учитываются при применении ЕСХН (пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
10. Можно признавать расходы на бухгалтерские и юридические услуги (пп. 15 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
11. Можно признавать расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров, приобретенных для перепродажи (пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
12. Индивидуальные предприниматели должны будут вести Книгу учета доходов и расходов (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
13. Организация вправе включить в расходы остатки незавершенного производства, оплаченного до перехода на ЕСХН (пп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).
14. Переносить убытки на будущее можно только по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
15. Индивидуальные предприниматели должны представлять налоговую декларацию и уплачивать налог по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года (пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ, п. 5 ст. 346.9 НК РФ).
Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ)
Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ
1. Реализация плательщиками ЕСХН сельхозпродукции
собственного производства на ЕНВД не переводится
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, не могут уплачивать ЕНВД в отношении розничной торговли и услуг общественного питания, если через свои объекты организации торговли или общественного питания они реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)
Федеральный закон от 03.06.2006 N 75-ФЗ
1. Уточнен порядок применения льготы по налогу
резидентами особых экономических зон
Предусмотрены дополнительные условия применения льготы по налогу на имущество организациями - резидентами особой экономической зоны. С 1 января 2007 г. для освобождения от налогообложения имущество должно не только числиться на балансе организации - резидента ОЭЗ, но также должно быть приобретено или создано в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, и располагаться на территории особой экономической зоны (п. 17 ст. 381 НК РФ). Только при соблюдении всех этих условий организации - резиденты ОЭЗ вправе будут пользоваться в отношении имущества льготой по налогу.
Земельный налог (глава 31 НК РФ)
Федеральный закон от 03.11.2006 N 178-ФЗ
1. Индивидуальные предприниматели должны сдавать налоговые декларации и расчеты авансовых платежей только по земельным участкам, используемым
в предпринимательской деятельности
Индивидуальные предприниматели, как указывается в п. 2 ст. 396 НК РФ, должны самостоятельно определять сумму земельного налога (и уплачивать ее) только по тем земельным участкам, которые они используют в своей предпринимательской деятельности. Если же у индивидуального предпринимателя есть иные земельные участки, которые не используются в предпринимательской деятельности (например, дачный участок), то уплата земельного налога производится в общем порядке - на основании уведомления, присланного налоговыми органами (п. 4 ст. 397 НК РФ).
В то же время, исходя из содержания п. п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ, подавать налоговые декларации, а также расчеты авансовых платежей индивидуальные предприниматели должны были по всем имеющимся у них земельным участкам, даже по тем, которые в предпринимательской деятельности не используются.
Изменения устраняют это противоречие и уточняют, что налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам индивидуальный предприниматель должен подавать только по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности.
Переходные положения
Федеральный закон от 03.11.2006 N 178-ФЗ вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по земельному налогу (ст. 2 Закона), то есть - с 1 января 2007 г. Поскольку обязанность подавать налоговую декларацию по земельному налогу, как указано в п. 1 ст. 398 НК РФ, возникает у налогоплательщика по истечении налогового периода, то при подаче в 2007 г. налоговой декларации за 2006 г. заполнять декларацию в отношении не используемых в предпринимательской деятельности участков уже не требуется.
Федеральный закон от 03.06.2006 N 75-ФЗ
2. Дополнительные условия предоставления льготы
по налогу для резидентов особых экономических зон
Уточнено, что земельным налогом не должны облагаться не все предоставленные резиденту ОЭЗ земельные участки (как это ранее следовало из п. 9 ст. 395 НК РФ), а только те, которые расположены на территории особой экономической зоны.
Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ
3. Земельный налог по дачным участкам будет уплачиваться по пониженной ставке
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ земельным налогом по пониженной ставке (не превышающей 0,3 процента) облагались, в частности, земельные участки, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. Участки, предоставленные для ведения дачного хозяйства, в п. 1 ст. 394 НК РФ прямо упомянуты не были. Минфин России в своих Письмах от 16.11.2006 N 03-06-02-02/138, от 05.07.2006 N 03-06-02-04/101 указывал, что дачный земельный участок, согласно ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ, не приравнивается к садовым или огородным земельным участкам. Поэтому по дачным земельным участкам должна применяться общая ставка земельного налога, не превышающая 1,5 процента. Уплачивать земельный налог по льготной ставке в отношении дачного участка, по мнению финансового ведомства, можно было лишь в случае, если собственником дачного земельного участка зарегистрировано право проживания в жилом доме, возведенном на этом участке (то есть как с земельного участка, занятого жилищным фондом) (Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-06-02-02/138).
Теперь же установлено, что по пониженной ставке земельный налог уплачивается также и за земельные участки, предоставленные для дачного хозяйства (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Переходные положения
Поправка распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 4 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ), то есть в 2007 г. с земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, налог будет уплачиваться по ставке, не превышающей 0,3 процента. При уплате в 2007 г. земельного налога за 2006 г. за дачные участки нужно платить по общей ставке, не превышающей 1,5 процента.
Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков
Большинство вступающих в силу изменений улучшают положение налогоплательщиков, разрешают в их пользу многие спорные вопросы. Однако ряд поправок, наоборот, положение налогоплательщика ухудшает:
1. В случае, если налогоплательщик допустит просрочку уплаты авансового платежа по налогу, налоговый орган начислит пени независимо от того, каким образом рассчитываются авансовые платежи: на основе реальной налоговой базы или иным образом (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).
2. Требование об уплате налога может быть направлено налогоплательщику в течение трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ), а не трех месяцев с момента уплаты налога, как было ранее.
3. Увеличен срок для проведения зачета излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей: с 5 дней до 10 дней (со дня получения заявления либо со дня подписания акта сверки, если сверка проводилась) (п. 4 ст. 78 НК РФ).
4. Налоговый орган имеет право самостоятельно провести зачет переплаты в счет не только погашения недоимки, но также в счет задолженности по пеням и штрафам (п. 5 ст. 78 НК РФ).
5. Налогоплательщики со среднесписочной численностью работников свыше 250 человек (начиная с 2008 года - свыше 100 человек) обязаны сдавать налоговые декларации только в электронной форме (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 6 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
6. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности своих работников за предыдущий год (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).
7. Если декларация, поданная налогоплательщиком, составлена по неустановленной (например, устаревшей) форме, налоговый орган вправе отказаться ее принимать (п. 4 ст. 80 НК РФ).
8. Сведения об открытии (закрытии) счетов в банках (а также иные сведения, предусмотренные п. 2 ст. 23 НК РФ) необходимо подавать в налоговый орган только по утвержденным формам (п. 7 ст. 23 НК РФ).
9. Прямо установлено право налогового органа приостанавливать (в определенных случаях) проведение налоговых проверок (п. 9 ст. 89 НК РФ).
10. В п. 1.1 ст. 113 НК РФ прямо установлено, что если налогоплательщик в ходе выездной налоговой проверки препятствует налоговым органам в доступе на свою территорию, то течение срока давности привлечения к ответственности - три года - будет приостанавливаться.
11. Суммы налога, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг, покупатель должен уплатить деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ).
12. При применении ЕСХН переносить убытки на будущее можно только по итогам налогового периода, ранее у налогоплательщиков была возможность уменьшить налоговую базу убытками прошлых лет и по итогам отчетного периода (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
13. Уменьшен срок на подачу налоговых деклараций и уплату налога индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕСХН: не позднее 31 марта следующего года (ранее - не позднее 30 апреля) (пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ, п. 5 ст. 346.9 НК РФ).
Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок
1. Изменения не установили, является ли срок для направления требования об уплате налога (п. 1 ст. 70 НК РФ) пресекательным, то есть является ли недействительным требование, выставленное с нарушением этого срока.
2. Изменения не установили, чем должен фиксироваться срок окончания камеральной проверки, однако последствий пропуска этого срока НК РФ не предусмотрено.
3. После 1 января 2007 года при проведении камеральных проверок по НДС налоговые органы по-прежнему вправе требовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов (абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ). Однако в ст. 172 НК РФ не предусмотрено конкретного и закрытого перечня этих документов, поэтому налоговые органы будут вправе требовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе и первичные учетные документы.
4. Организации по-прежнему не вправе признавать расходы на приобретение земельных участков, находящихся в частной собственности (п. 1 ст. 264.1 НК РФ), и не имеют возможности признать расходы по земельным участкам, приобретенным ими до 2007 года из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 4 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
5. Изменения не уточнили, вправе ли налоговый орган, согласно ст. 93 НК РФ, направлять требование о представлении документов по почте, и если да, то какой день в таком случае считается днем вручения требования.
6. При применении ЕСХН по-прежнему нельзя учитывать расходы на реконструкцию, модернизацию основных средств, на их достройку, дооборудование, техническое перевооружение, частичную ликвидацию (не упомянуты прямо в пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками
1. Может ли налогоплательщик при совершении нарушения быть освобожден от взыскания штрафов и доначисления пеней, если он руководствовался письменными разъяснениями Минфина РФ, данными по запросу иного лица, но которые опубликованы и в которых даны разъяснения по ситуации, актуальной для неопределенного круга лиц? >>>
2. Имеют ли налоговые органы право на внесудебное взыскание сумм штрафов? >>>
3. Возможен ли зачет переплаты в счет будущих платежей при наличии недоимки по иным налогам? >>>
4. Вправе ли налоговый орган при проведении камеральной проверки по НДС истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, если декларация представлена с суммой налога к уплате, а не к возмещению? >>>
5. Можно ли привлечь физическое лицо к ответственности (налоговой или уголовной) за неуплату (несвоевременную уплату) налогов в прошлых периодах, если оно воспользовалось возможностью задекларировать доходы в упрощенном порядке и уплатило декларационный платеж? >>>
6. Вправе ли покупатель принять к вычету "входящий" НДС, если при совершении товарообменной (бартерной) операции или расчетов ценными бумагами сумма налога в нарушение требований п. 4 ст. 168 НК РФ не была перечислена деньгами? >>>
7. В какой срок организация должна признавать убыток, возникший от реализации права на земельный участок? >>>
8. В каком порядке признавать расходы на НИОКР, завершенным до 1 января 2007 г., по старым или новым срокам? >>>