Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
598
МСБО 33
цього обчислення встановлюється за сумою при закритті на останній день відкритої купівлі або продажу акцій разом з правами на акції.
| Приклад. Бонусна емісія Чистий прибуток за 20Х0 рік | 180 |
| Чистий прибуток за 20Х1 рік | 600 |
| Звичайні акції в обігу до 30 вересня 20Х1 р | 200 |
| Бонусна емісія 1 жовтня 20Х1 р. | 2 звичайні акції на кожну звичайну акцію, що знаходиться в обігу на 30 вересня 20Х 1р. 200 х 2 = 400 |
| Прибуток на акцію за 20Х1 р. | 600 ————— = 1.00 (200 + 400) |
| Скоригований прибуток на акцію за 20Х1 р | 180 ————— = 0.30 (200 + 400) |
| Оскільки бонусна емісія є випуском без компенсації, такий випуск розглядається так, ніби він відбувся до початку 20Х0 року, тобто иайранішого з усіх відображених у звіті періодів. | |
599
МСБО 33
| Приклад. Випуск прав на акції | |||
| | 20Х0 р.: 1 100; | 20Х1 р.: 1 500; | 20Х2 р.: 1 800 |
| Чистий прибуток | | | |
| Акції в обігу до випуску прав на акції | 500 акцій | | |
| Випуск прав на акції | Одна нова акція на кожні п'ять в обігу (всього 100 нових акцій) Ціна здійснення прав: 5,00 Остання дата здійснення прав: 1 березня 20Х1 | ||
| Справедлива вартість однієї звичайної акції безпосе-редньо до здійснення прав 1 березня 20Х1 року | 11,00 | | |
| Обчислення справедливої вартості однієї акції, яка теоретично виключає право па придбання нових акцій, призначених для існуючих акціонерів | |||
| Справедлива вартість всіх акцій в обігу + вся сума, отримана __________ від здійснення прав на акції___________________ Кількість акцій в обігу до здійснення прав + кількість акцій, випущених для здійснення прав | | ||
| (11 .00 х 500 акцій) + (5.00 х 100 акцій) 500 акцій + 100 акцій | | | |
| Вартість однієї акції, яка теоретично виключає право на придбання нових акцій, призначених для існуючих акціонерів = 10,00 | |||
| Обчислення коригуючого коефіцієнта | | | |
| Справедлива вартість олтіієї акції по злійгпрнпя пряв на акції Вартість однієї акції, яка теоретично виключає право на придбання нових акцій, призначених для існуючих акціонерів | 11.00 10,00 =1,1 | ||
| Обчислення прибутку на акції | | | |
| | 20Х0 рік | 20Х1 рік | 20Х2 рік |
| Прибуток па акцію за 20Х0 рік, як було первісне відображено у звіті: 1 100/500 акцій | 22,20 | | |
| Прибуток на акцію за 20Х0 рік, перерахований на випуск прав на акції: 1 100/(500 акцій х 1,1) | 2,00 | | |
| Прибуток на акцію за 20Х1 рік, включаючії ефект від випуску прав на акції | | 2,54 | |
| _________1 500______________ (500 х 1,1 х 2/12) + (600 х 10/12) | |||
| Прибуток на акцію за 20Х2 рік: 1 800/600 акцій | 3,00 | ||
600
МСБО 33
Розбавлений прибуток на акцію
24. З метою обчислення розбавленого прибутку на акцію чистий прибуток, який відноситься до утримувачів звичайних акцій, та середньозважену кількість акцій в обігу слід скоригувати на вплив усіх розбавляючих потенційних звичайних акцій.
25. Обчислення розбавленого прибутку на акцію узгоджується з обчисленням базисного прибутку на акцію та призводить до впливу на всі розбавляючі потенційні звичайні акції в обігу протягом періоду, тобто:
а) чистий прибуток періоду, який відноситься до звичайних акцій, збільшується на суму дивідендів після сплати податків та відсотків, визнаних у періоді відносно розбавляючих потенційних звичайних акціях, та коригується на суму будь-яких інших змін у доході або витратах, які були б результатом конвертування розбавляючих потенційних звичайних акцій.
б) середньозважена кількість звичайних акцій в обігу збільшується на середньозважену кількість додаткових звичайних акцій, які знаходилися б в обігу, припускаючи конвертування всіх розбавляючих потенційних звичайних акцій.
Прибуток: розбавлений
26. З метою обчислення розбавленого прибутку на акцію суму, обчислену відповідно до параграфа 11, чистого прибутку або збитку за певний період, які відносяться до утримувачів звичайних акцій, слід скоригувати на післяпо-датковий вплив:
а) будь-які дивіденди на розбавляючі потенційні звичайні акції, що були вирахувані при визначенні чистого прибутку, який відноситься до утримувачів звичайних акцій, обчисленого відповідно до параграфа 11;
б) визнані у певному періоді відсотки на розбавляючі потенційні звичайні акції;
в) будь-які інші зміни у складі доходу або витрат, які були б результатом конвертування розбавляючих потенційних звичайних акцій.
601
МСБО 33
27. Після того, як потенційні звичайні акції конвертуються у звичайні акції, дивіденди, відсотки та інші доходи або витрати, пов'язані з цими потенційними звичайними акціями, більше понесеними не будуть. Замість цього, нові звичайні акції будуть надавати право брати участь у чистому прибутку, який відноситься до утримувачів звичайних акцій. Таким чином, чистий прибуток періоду, який відноситься до утримувачів звичайних акцій, обчислений відповідно до параграфа 11, збільшується на суму дивідендів, відсотків та інших доходів або витрат, які будуть заощаджуватися при конвертуванні розбавляючих потенційних звичайних акцій у звичайні акції. До складу витрат, пов'язаних із потенційними звичайними акціями, входять винагороди та знижки або премії, які обліковуються як коригування доходу (див. МСБО 32). Суми дивідендів, відсотків та іншого доходу або витрат коригуються на будь-які податки, понесені підприємством, які відносяться до них.
| Приклад. Облігації, які можна конвертувати | |
| Чистий прибуток | 1 004 |
| Звичайні акції в обігу | 1 000 |
| Базисний прибуток на акцію | 1.00 |
| Облігації, які можна конвертувати | 100 |
| Кожний пакет із 10 облігацій конвертується в 3 звичайні акції | |
| Витрати на відсотки за поточний рік, які пов'язані з компонентом зобов'язань облігації, яку можна конвертувати | 10 |
| Поточні або відстрочені податки, які пов'язані з цими витратами на позики | 4 |
| Примітка: витрати на відсотки включають амортизацію знижки, що виникає при первісному визнанні компонента зобов'язань (див. МСБО 32). | |
| Скоригований чистий прибуток | 1 004 + 10 - 4 = 1 010 |
| Кількість звичайних акцій у результаті конвертування облігацій | |
| Кількість звичайних акцій, використана для обчислення розбавленого прибутку на акцію | 1 000 + 30 = 1 030 |
| Розбавлений прибуток на акцію | 1 010 = 0,98 1 030 |
602
МСБО 33
28. Конвертування деяких потенційних звичайних акцій може призвести до наступних змін в інших доходах або витратах. Наприклад, зниження витрат на відсотки, які пов'язані з потенційними звичайними акціями, та остаточне збільшення чистого прибутку за певний період може призвести до збільшення у витратах, які відносяться до недискреційної програми розподілу прибутку серед працівників. З метою обчислення розбавленого прибутку на акцію чистий прибуток або збиток певного періоду коригується на будь-які наступні зміни у доході або витратах.
На акцію: розбавлений
29. З метою обчислення розбавленого прибутку на акцію кількість звичайних акцій повинна бути середньозваженою кількістю звичайних акцій, обчисленою відповідно до параграфів 14 та 20, плюс середньозважена кількість звичайних акцій, які були б випущені після конвертування всіх розбавляючих потенційних звичайних акцій у звичайні акції. Слід вважати, що розбавляючі потенційні звичайні акції були конвертовані у звичайні акції на початок періоду або, якщо пізніше, на дату випуску потенційних звичайних акцій.
30. Кількість звичайних акцій, які були б випущені після конвертування розбавляючих потенційних звичайних акцій, визначається в потенційних звичайних акціях. Обчислення припускає найбільш вигідні з точки зору утримувача потенційних звичайних акцій курс конвертування або ціну здійснення прав.
31. Так само, як і при обчисленні базисного прибутку на акцію, звичайні акції, випуск яких залежить від наявності певних подій, вважаються в обігу та включаються в обчислення розбавленого прибутку на акцію, якщо умови було виконано (події відбулися). Акції, іцо випускаються в залежності від непередбачених подій, слід включати за станом на початок періоду (або за станом на дату угоди про акції, що випускаються в залежності від непередбачених подій, якщо вона є пізнішою). Якщо умови не було виконано, кількість акцій, що випускаються в залежності від непередбачених подій, яка включається до обчислення розбавленого прибутку на акції, базується на кількості акцій, які були б випущені, якби кінець звітного періоду збігався з кінцем періоду непередбаченої події. Перерахунок не дозволяється, якщо умови не було виконано, коли закінчився період непередбаченої події. Положення, викладені
603
МСБО 33
у цьому параграфі, так само застосовуються до потенційних звичайних акцій, які випускаються після виконання деяких умов (потенційні звичайні акції, що випускаються в залежності від непередбачених подій).
32. Дочірнє підприємство, спільне підприємство або асоційована компанія можуть випускати потенційні звичайні акції, які конвертуються або в звичайні акції дочірнього, спільного підприємства або асоційованої компанії, або в звичайні акції підприємства, що звітує. Якщо ці потенційні звичайні акції дочірнього підприємства, асоційованої компанії або спільного підприємства мають розбавляючий вплив на консолідований базисний прибуток на акцію підприємства, що звітує, вони включаються в обчислення розбавленого прибутку на акції.
33. З метою обчислення розбавленого прибутку на акцію підприємство повинне мати право на розбавляючі опціони та інші розбавляючі потенційні звичайні акції підприємства. Припущену суму надходжень від цих випусків слід розглядати як таку, що була отримана від випуску акцій за справедливою вартістю. Різницю між кількістю випущених акцій та кількістю акцій, які були б випущені за справедливою вартістю, слід розглядати як випуск звичайних акцій без компенсації.
34.3 цією метою справедлива вартість обчислюється на основі середньої ціни звичайних акцій протягом періоду.
35. Опціони та інші угоди про придбання акцій є розбавляючими, якщо вони призводять до випуску звичайних акцій за вартістю, нижчою від справедливої. Сума розбавлення — це справедлива вартість, мінус ціна випуску. Отже, для того, щоб обчислити розбавлений прибуток на акцію, кожна така угода розглядається як така, що складається:
а) з контракту на випуск певної кількості звичайних акцій за їхньою середньою справедливою вартістю протягом періоду. Акції, які повинні бути випущеними таким чином, оцінюються за справедливою ціною, та припускається, що вони не є ні розбавляючими, ні антирозбавляючими. Вони не беруться до уваги при обчисленні розбавленого прибутку на акцію;
б) з контракту на випуск звичайних акцій, що залишилися, без компенсації. Такі звичайні акції не створюють виручки та не мають впливу на чистий прибуток, який відноситься до
604
МСБО 33
звичайних акцій в обігу. Отже, такі акції є розбавляючими та додаються до кількості звичайних акцій в обігу при обчислені розбавленого прибутку на акцію.
| Приклад. Вплив опціонів акцій на розбавлений прибуток на акцію | |||
| Чистий прибуток за 20Х1 рік | | 1 200 000 | |
| Середньозважена кількість звичайних акцій, в обігу протягом 20Х1 року | | 500 000 акцій | |
| Середня справедлива вартість однієї звичайної акції протягом 20Х1 року | | 20.00 | |
| Середньозважена кількість акцій, на які поширюється під опціон протягом 20Х1 року | | 100 000 акцій | |
| Ціна здійснення прав на акції, на які поширюється опціон протягом 20Х1 року | | 15.00 | |
| Обчислення прибутку на акцію | на акцію | прибуток | акції |
| Чистий прибуток за 20Х1 рік | | 1 200 000 | |
| Середньозважена кількість акцій в обігу протягом 20Х1 року | | | 500 000 |
| Базисний прибуток на акцію | 2,40 | | |
| Кількість акцій, на які поширюється опціон | | | 100 000 |
| Кількість акцій, які були б випущені за справедливою вартістю: (100 000 х 15.00) / 20.00 | | * | (75 000) |
| Розбавлений прибуток на акцію | 2,29 | 1 200 000 | 525 000 |
| * Примітка. Прибуток не збільшився, оскільки загальна кількість акцій збільшилася лише на ту кількість акцій (25 000), які з метою обчислення вважаються випущеними без компенсації (див. параграф 35б вище) | |||