Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
681
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Відстрочені податкові активи, зобов'язання та витрати
на 31.12.Х6
| | Балансова сума | Податкова база | Тимчасові різниці | |
| Дебіторська заборгованість | 500 | 500 | - | |
| Запаси | 2 000 | 2 000 | - | |
| Витрати на розробку продукції | - | - | - | |
| Інвестиції | 33 000 | 33 000 | - | |
| Основні засоби | 75 750 | 16 050 | 59 700 | |
| УСЬОГО: АКТИВІВ | 111 250 | 51 550 | 59 700 | |
| Поточні податки на прибуток, що підлягають сплаті | 2 359 | 2 359 | - | |
| Кредиторська заборгованість | 500 | 500 | - | |
| Штрафи, що підлягають сплаті | 700 | 700 | | |
| Зобов'язання щодо виплат на охорону здоров'я | 3000 | - | (3 000) | |
| Довгострокова заборгованість | 12 805 | 12 805 | - | |
| Відстрочені податки на прибуток | 19 845 | 19 845 | - | |
| УСЬОГО: ЗОБОВ'ЯЗАНЬ | 39 209 | 36 209 | (3 000) | |
| Власний капітал за номіналом | 5 000 | 5000 | - | |
| Дооцінка | 19637 | - | - | |
| Нерозподілений прибуток | 47 404 | 10 341 | | |
| УСЬОГО: ЗОБОВ'ЯЗАНЬ / КАПІТАЛУ | 111 250 | 51 550 | | |
| ТИМЧАСОВІ РІЗНИЦІ | | | 56 700 | |
| Відстрочене податкове зобов'язання | 59 700 при 35% | 20 895 | ||
| Відстрочений податковий актив | (3 000 при 35%) | (1 050) | ||
| Чисте відстрочене податкове зобов'язання | 19 845 | |||
| Мінус: Відстрочене податкове зобов'язання на початок періоду | (9 020) | |||
| Коригування відстроченого податкового зобов'язання на початок періоду в результаті | | |||
| зниження ставки податку | 22 500 при 35% | 1 127 | ||
| Відстрочений податок щодо переоцінки | 31 800 при 35% | (11 130) | ||
| Відстрочені податкові витрати (дохід), пов'язані з виникненням та сторнуванням тимчасових різниць | 822 | |||
682
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Ілюстративне розкриття
Суми, які слід розкрити відповідно до стандарту, такі:
Основні компоненти податкових витрат (доходу) (параграф 79)
| | Х5 | Х6 |
| Поточні податкові витрати | 3 570 | 2 359 |
| Відстрочені податкові витрати, пов'язані з виникненням та сторнуванням тимчасових різниць: | 420 | 822 |
| Відстрочені податкові витрати (дохід) внаслідок зниження податкової ставки | - | (1 127) |
| Витрати на податок | 3 990 | 2 054 |
| Сукупний поточний та відстрочений податок, пов’язаний із статтями, що дебетуються або кредитуються на параграф 81а) | ||
| Відстрочений податок, пов'язаний з переоцінкою будівлі | - | (11 130) |
Крім того, відстрочений податок у сумі 557 було перенесено до року Х6 з нерозподіленого прибутку до резерву переоцінки. Це відноситься до різниці між фактичною амортизацією будівлі та еквівалентною амортизацією на основі собівартості будівлі.
Пояснення взаємозв'язку між податковими витратами та обліковим прибутком (параграф 81в)
Стандарт дозволяє два альтернативних методи пояснення взаємозв'язку між податковими витратами (доходом) та обліковим прибутком. Обидва ці формати проілюстровані на наступній сторінці.
683
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
і) узгодження сум податкових витрат (доходу) та добутку, отриманого шляхом помноження облікового прибутку на застосовану ставку податку, з розкриттям також основи, за якою обчислюються відповідні ставки податку
| | Х5 | Х6 |
| Обліковий прибуток | 8 775 | 8 740 |
| Податок при відповідній ставці податку у розмірі 35% (Х5: 40%) | 3 510 | 3 059 |
| Податковий вплив витрат, які не підлягають вирахуванню при визначенні оподаткованого прибутку: | | |
| Благодійні пожертвування | 200 | 122 |
| Штрафи за забруднення довкілля | 280 | - |
| Зменшення відстрочених податків на початок періоду внаслідок зниження ставки податку | | (1 127) |
| Податкові витрати | 3 990 | 2 054 |
Ставка податку, що застосовується,— це сукупна ставка загальнодержавного податку на прибуток у розмірі 30% (Х5:35%) і ставка податку на прибуток до місцевого бюджету у розмірі 5%.
іі) узгодження сум середньої діючої ставки податку та ставки податку, що застосовується, з розкриттям також основи, за якою обчислюється ставка податку, що застосовується
| | Х5 % | Х 6 % |
| Ставка податку, що застосовується | 40.0 | 35.0 |
| Податковий вплив на витрати, які не вираховуються з метою оподаткувавання | | |
| Благодійні пожертвування | 2.3 | 1.4 |
| Штрафи за забруднення довкілля | 3.2 | - |
| Вплив зниження ставки податку на суму відстрочених податків на початок періоду | - | (12.9) |
| Середня діюча ставка податку (податкові витрати, поділені на прибуток до оподаткування) | 45.5 | 23.5 |
684
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Ставка податку, що застосовується,— це сукупна ставка загальнодержавного податку на прибуток у розмірі 30% (Х5: 35%) та ставка місцевого податку на прибуток у розмірі 5%.
Пояснення зміни ставок, що застосовуються, порівняно з попереднім обліковим періодом (параграф 81г)
У році Х6 уряд змінив ставку загальнодержавного податку на прибуток з 35% на 30%.
Щодо кожного типу тимчасових різниць і невикористаних податкових збитків та невикористаних податкових пільг:
і) сума відстрочених податкових активів та зобов'язань, визнаних у балансі за кожний відображений період;
іі) сума відстроченого податкового доходу або витрат, визнаних у звіті про прибутки та збитки за кожний відображений період, якщо це не очевидно зі змін у сумах, визнаних у балансі (параграф 81ж)
| | Х5 | Х6 |
| Прискорена амортизація з метою оподаткування | 9 720 | 10 322 |
| Зобов'язання щодо виплат на охорону здоров'я, які вираховуються з метою оподаткування, лише коли вони виплачені | (800) | (1 050) |
| Витрати на розробку продукції, вирахувані з оподатковуваного прибутку у попередні роки | 100 | |
| Переоцінка за вирахуванням відповідної амортизації | | 10 573 |
| Відстрочені податкові зобов'язання | 9 020 | 19 845 |
(Примітка: сума відстроченого податкового доходу або витрат, що визнається у звіті про прибутки та збитки за поточний рік, очевидна зі змін у сумах, визнаних у балансі)
685
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Приклад 3. Об'єднання компаній
1 січня року Х5 підприємство придбало 100% акцій підприємства Б вартістю 600. Підприємство А амортизує гудвіл протягом 5 років. Амортизація гудвілу не підлягає вирахуванню з метою оподаткування. Ставка податку у податковій юрисдикції підприємства А дорівнює 30%, а ставка податку у юрисдикції підприємства Б — 40%.
Справедлива вартість активів та зобов'язань, які можна ідентифікувати (за винятком відстрочених податкових активів та зобов'язань), придбаних підприємством А, перелічені у таблиці нижче разом з відповідною податковою базою у податковій юрисдикції підприємства Б та остаточними тимчасовими різницями.
| | Вартість придбання | Податкова база | Тимчасова різниця |
| Основні засоби | 270 | 155 | 115 |
| Дебіторська заборгованість | 210 | 210 | - |
| Запаси | 174 | 124 | 50 |
| Зобов'язання щодо пенсій | (30) | - | (30) |
| Кредиторська заборгованість | (120) | (120) | - |
| Справедлива вартість придбаних активів та зобов'язань, які можна ідентифікувати, крім відстроче-ного податку | 504 | 369 | 135 |
Відстрочений податковий актив, що виникає внаслідок зобов'язання щодо пенсій, згортається з відстроченими податковими зобов'язаннями, що виникають від основних засобів та запасів (див. параграф 74 стандарту).
У податковій юрисдикції підприємства Б неможливе ніяке вирахування вартості гудвілу. Таким чином, податкова база гудвілу (у юрисдикції підприємства Б) дорівнює нулю. Однак, згідно з параграфом 15а стандарту, підприємство А не визнає ніякого відстроченого податкового зобов'язання щодо оподаткованої тимчасової різниці, пов'язаної з гудвілом у податковій юрисдикції підприємства Б.
У консолідованих фінансових звітах підприємства А балансова вартість його інвестиції у підприємство Б складається з наступних елементів:
686
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
| Справедлива вартість придбаних активів та зобов'язань, що ідентифікуються, крім відстроченого податку | 504 |
| Відстрочене податкове зобов'язання (135 при 40%) | (54) |
| Справедлива вартість придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань | 450 |
| Гудвіл (за вирахуванням амортизації, що дорівнює нулю) | 150 |
| Балансова вартість | 600 |
На дату придбання податкова база у податковій юрисдикції підприємства А інвестицій підприємства А в підприємство Б дорівнює 600. Таким чином, у податковій юрисдикції підприємства А з цими інвестиціями не пов'язано жодних тимчасових різниць.
Протягом року Х5 власний капітал підприємства Б (включаючи коригування справедливої вартості, здійснене при придбанні) змінився таким чином:
| На 1 січня року Х5 | 450 |
| Нерозподілений прибуток за рік Х5 (обліковий прибуток у сумі 150, мінус дивіденди до сплати у сумі 80) | 70 |
| На 31 грудня року Х5 | 520 |
Підприємство А визнає зобов'язання щодо будь-яких податків, утриманих із заробітної плати, або інших податків, які воно понесе від нарахованої суми дивідендів до отримання у сумі 80.
31 грудня року Х5 балансова вартість основних інвестицій підприємства А у підприємство Б, крім нарахованої суми дивідендів до отримання, така:
| Чисті активи підприємства Б | 520 |
| Гудвіл (за вирахуванням амортизації у сумі 30) | 120. |
| Балансова вартість | 640 |
687
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Тимчасова різниця, пов'язана з основними інвестиціями підприємства А, дорівнює 40, як видно з наступного:
| Кумулятивний нерозподілений прибуток з часу придбання | 70 |
| Кумулятивна амортизація гудвілу | (30) |
| | 40 |
Якщо підприємство А визначило, що воно не буде продавати інвестиції у недалекому майбутньому і що підприємство Б не буде розподіляти свій нерозподілений прибуток у недалекому майбутньому, то жодне відстрочене податкове зобов'язання щодо інвестицій підприємства А у підприємство Б не визнається (див. параграфи 39 і 40 стандарту). Слід зауважити, що цей виняток застосовується до інвестицій в асоційовану компанію лише у тому разі, коли є угода, згідно з якою прибуток асоційованої компанії не буде розподілятися у недалекому майбутньому (див. параграф 42 стандарту). Підприємство А розкриває суму (40) тимчасової різниці, щодо якої не визнається відстрочений податок (див. параграф 81е стандарту).
Якщо підприємство А передбачає продати інвестиції у підприємство Б або підприємство Б здійснить розподіл своїх нерозподілених прибутків у недалекому майбутньому, то підприємство А визнає відстрочене податкове зобов'язання такою мірою, якою очікується сторнування тимчасової різниці. Ставка податку відображає спосіб, у який підприємство А сподівається відшкодувати балансову вартість своїх інвестицій (див. параграф 51 стандарту). Підприємство А кредитує або дебетує відстрочений податок на власний капітал тою мірою, якою відстрочений податок є впливом курсової різниці, що була дебетована або кредитована безпосередньо на власний капітал (параграф 61 стандарту). Підприємство А розкриває окремо:
а) суму відстроченого податку, який був дебетований або кредитований безпосередньо на власний капітал (параграф 81 а стандарту);
б) суму будь-якої тимчасової різниці, що лишилася, сторнування якої у недалекому майбутньому не передбачається і щодо якої, таким чином, не визнається відстрочений податок (див. параграф 81е стандарту).
688
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Приклад 4. Складні фінансові інструменти
31 грудня року Х4 підприємство отримує безвідсоткову позику, яка можна конвертувати, у сумі 1 000, котру належить погасити за номінальною вартістю на 1 січня року Х8. Відповідно до МСБО 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання" підприємство класифікує компонент зобов'язання за фінансовим інструментом як зобов'язання, а компонент власного капіталу — як капітал. Підприємство відносить первісну балансову вартість у 751 до компонента зобов'язань щодо позики, що конвертується, а 249 до компонента власного капіталу. Після цього, підприємство визнає умовно нарахований дисконт як витрати на відсотки за річною ставкою 10% від балансової вартості компонента зобов'язань на початку року. Податкові органи не дозволяють підприємству здійснювати будь-які вирахування щодо умовно нарахованого дисконту на компонент зобов'язань позики, що конвертується. Ставка податку дорівнює 40%.
Тимчасові різниці, пов'язані з компонентом зобов'язань, та остаточне відстрочене податкове зобов'язання, а також відстрочені податкові витрати та дохід такі:
| | Рік | |||
| | Х4 | Х5 | Х6 | Х7 |
| Балансова вартість компонента зобов'язань | 751 | 826 | 909 | 1 000 |
| Податкова база | 1 000 | 1 000 | 1 000 | 1 000 |
| Оподаткована тимчасова різниця | 249 | 174 | 91 | - |
| Відстрочене податкове зобов'язання на початок періоду при 40% | 0 | 100 | 70 | 37 |
| Відстрочений податок, що нараховується на власний капітал | 100 | - | - | - |
| Відстрочені податкові витрати (дохід) | - | (30) | (33) | (37) |
| Відстрочене податкове зобов'язання на кінець періоду при 40% | 100 | 70 | 37 | - |
Як пояснюється у параграфі 23 стандарту, на 31 грудня року Х4 підприємство відображає остаточне відстрочене податкове зобов'язання шляхом коригування початкової балансової вартості ком-