Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
675
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Приклад 2. Відстрочені податкові активи та зобов'язання
У цьому прикладі підприємство розглядається протягом двох років, Х5 та Х6. Запроваджена у році Х5 ставка податку на прибуток становила 40% оподаткованого прибутку. В році Х6 запроваджено ставку податку у розмірі 35% від оподаткованого прибутку.
Благодійні пожертвування визнаються як витрати, коли вони сплачені, і не вираховуються з метою оподаткування.
У році Х5 відповідні установи повідомили підприємству про те, що вони мають намір розпочати справу проти підприємства з приводу викидів сірки. Хоча за станом на грудень року Х6 справу не було передано до суду, підприємство визнало зобов'язання у сумі 700 у році Х5 як найточнішу оцінку штрафу за цією справою. Штрафи не вираховуються з метою оподаткування.
У році Х2 підприємство понесло і 250 витрат у зв'язку із розробкою нового виду продукції. З метою оподаткування ці витрати були вирахувані в році Х2. З метою обліку підприємство капіталізувало ці витрати й амортизувало їх на рівномірній основі протягом п'яти років. На 31.12.Х4 неамортизований залишок цих витрат на розробку нової продукції становив 500.
У році Х5 підприємство уклало угоду з існуючими працівниками з метою забезпечення виплат пенсіонерам на охорону здоров'я. Підприємство визнає витрати на цю програму як витрати, доки працівники надають підприємству свої послуги. Протягом років Х5 та Х6 виплат пенсіонерам у вигляді такої допомоги не було. Витрати на охорону здоров'я вираховуються з метою оподаткування, коли пенсіонери отримують ці виплати. Підприємство визначило, що існує ймовірність існування оподаткованого прибутку, щодо якого можна буде застосувати будь-який остаточний відстрочений податковий актив.
Амортизація будівель здійснюється з метою обліку на рівномірній основі за ставкою 5% щорічно і з метою оподаткування на рівномірній основі за ставкою 10% щорічно. Амортизація транспортних засобів здійснюється з метою обліку на рівномірній основі за ставкою 20% щорічно і з метою оподаткування на рівномірній основі за ставкою 25% щорічно. Амортизація за весь рік нараховується з метою обліку до того року, коли актив було придбано.
676
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
1.01.Х6 будівлю було переоцінено до 65000 і підприємство оцінило, що строк корисної експлуатації будівлі, який лишився, становить 20 років від дати переоцінки. Переоцінка не вплинула на оподаткований прибуток у році Х6, і податкові органи не коригували податкову базу будівлі з метою відображення переоцінки. У році Х6 підприємство перерахувало з резерву переоцінки 1 033 до нерозподіленого прибутку. Це являє собою різницю у сумі 1 590 між фактичною амортизацією будівлі (3 250) та еквівалентною амортизацією на основі собівартості будівлі (1 660, яка є балансовою вартістю активу на 1.01.Х6 у сумі 33200, поділеною на 20 років строку корисної служби, що лишилися), мінус пов'язаний з нею відстрочений податок у сумі 557 (див. параграф 64 стандарту).
Поточні податкові витрати
| | Х5 | ХЄ |
| Обліковий прибуток | 8 775 | 8 740 |
| Додати | | |
| Амортизацію з метою обліку | 4 800 | 8 250 |
| Благодійні пожертвування | 500 | 350 |
| Штраф за забруднення довкілля | 700 | - |
| Витрати на розробку продукції | 250 | 250 |
| Виплати на охорону здоров'я | 2 000 | 1 000 |
| Вирахувати | 17 025 | 18 590 |
| Амортизацію з метою оподаткування | (8 100) | (11 850) |
| Оподаткований прибуток | 8925 | 6 740 |
| Поточні податкові витрати при 40% | 3570 | |
| Поточні податкові витрати при 35% | | 2 359 |
677
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Балансова вартість основних засобів
| Собівартість | Будівля | Транспортні засоби | Разом |
| Залишок на 31.12.Х4 | 50000 | 10 000 | 60 000 |
| Приріст основних засобів за рік Х5 | 6 000 | - | 6 000 |
| Залишок на 31.12.Х5 | 56 000 | 10000 | 66 000 |
| Виключення нарахованої амортизації при переоцінці 1.01.Х6 | (22 800) | - | (22 800) |
| Переоцінка на 1.01.Х6 | 31 800 | - | 31 800 |
| Залишок на 1.01.Х6 | 65 000 | 10 000 | 75 000 |
| Приріст основних засобів за рік Х6 | - | 15 000 | 15 000 |
| | 65 000 | 25 000 | 90 000 |
| Нарахована амортизація | 5% | 20% | |
| Залишок на 31.12.Х4 | 20 000 | 4 000 | 24 000 |
| Амортизація за рік Х5 | 2 800 | 2 000 | 4 800 |
| Залишок на 31.12.Х5 | 22 800 | 6 000 | 28 800 |
| Переоцінка 1.01.Х6 | (22 800) | - | (22 800) |
| Залишок на 1.01.Х6 | - | 6 000 | 6 000 |
| Амортизація за рік Х6 | 3 250 | 5 000 | 8 250 |
| Залишок на 31.12.Х6 | 3 250 | 11 000 | 14 250 |
| Балансова вартість | | | |
| 31.12.Х4 | 30 000 | 6 000 | 36 000 |
| 31.12.Х5 | 33 200 | 4 000 | 37 200 |
| 31.12.Х6 | 61 750 | 14000 | 75 750 |
678
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Податкова база основних засобів
| Собівартість | Будівля | Транспортні засоби | Разом |
| Залишок на 31.12.Х4 | 50 000 | 10 000 | 60 000 |
| Приріст основних засобів за рік Х5 | 6 000 | - | 6 000 |
| Залишок на 31.12.Х5 | 56 000 | 10 000 | 66 000 |
| Приріст основних засобів за рік Х6 | - | 15 000 | 15 000 |
| Залишок на 31.12.Х6 | 56 000 | 25 000 | 81 000 |
| Нарахована амортизація | 10% | 25% | |
| Залишок на 31.12.Х4 | 40 000 | 5 000 | 45 000 |
| Амортизація за рік Х5 | 5 600 | 2 500 | 8 100 |
| Залишок на 31.12.Х5 | 45 600 | 7 500 | 53 100 |
| Амортизація за рік Х6 | 5 600 | 6 250 | 11 850 |
| Залишок на 31.12.Х6 | 51 200 | 13 750 | 64 950 |
| Податкова база | | | |
| 31.12.Х4 | 10 000 | 5 000 | 15 000 |
| 31.12.Х5 | 10 400 | 2 500 | 12 900 |
| 31.12.Х6 | 4 800 | 11 250 | 16 050 |
679
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Відстрочені податкові активи, зобов'язання та витрати
на 31.12.Х4
| | Балансова вартість | Податкова база | Тимчасові різниці |
| Дебіторська заборгованість | 500 | 500 | - |
| Запаси | 2 000 | 2 000 | - |
| Витрати на розробку продукції | 500 | - | 500 |
| Інвестиції | 33 000 | 33 000 | - |
| Основні засоби | 36 000 | 15 000 | 21 000 |
| УСЬОГО: АКТИВІВ | 72 000 | 50 500 | 21 500 |
| Поточні податки на прибуток, що підлягають сплаті | 3 000 | 3000 | - |
| Кредиторська заборгованість | 500 | 500 | - |
| Штрафи до сплати | - | - | - |
| Зобов'язання щодо виплат на охорону здоров'я | - | - | - |
| Довгострокова заборгованість | 20 000 | 20 000 | - |
| Відстрочені податки на прибутоь | 8 600 | 8 600 | - |
| УСЬОГО: ЗОБОВ'ЯЗАНЬ | 32 100 | 32 100 | |
| Власний капітал за номіналом | 5 000 | 5 000 | |
| Дооцінка | - | - | - |
| Нерозподілений прибуток | 34 900 | 13 400 | |
| УСЬОГО: ЗОБОВ'ЯЗАНЬ / КАПІТАЛУ | 72 000 | 50 500 | |
| ТИМЧАСОВІ РІЗНИЦІ | | | 21 500 |
| Відстрочені податкові зобов'язання | 21 500 при 40% | 8 600 | |
| Відстрочений податковий актив | - | - | - |
| Чисте відстрочене податкове зобов'язання | | | 8 600 |
680
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Відстрочені податкові активи, зобов'язання та витрати на 31.12.Х5
| | Балансова сума | Податкова база | Тимчасові різниці |
| Дебіторська заборгованість | 500 | 500 | - |
| Запаси | 2 000 | 2 000 | - |
| Витрати на розробку продукції | 250 | - | 250 |
| Інвестиції | 33 000 | 33 000 | - |
| Основні засоби | 37 200 | 12 900 | 24 300 |
| УСЬОГО: АКТИВІВ | 72 950 | 48 400 | 24 550 |
| Поточні податки на прибуток, що підлягають сплаті | 3 570 | 3570 | - |
| Кредиторська заборгованість | 500 | 500 | - |
| Штрафи до сплати | 700 | 700 | - |
| Зобов'язання щодо виплат на охорону здоров'я | 2 000 | - | (2 000) |
| Довгострокова заборгованість | 12475 | 12 475 | - |
| Відстрочені податки на прибуток | 9 020 | 9 020 | - |
| УСЬОГО: ЗОБОВ'ЯЗАНЬ | 28 265 | 26 265 | (2 000) |
| Власний капітал за номіналом | 5 000 | 5000 | - |
| Дооцінка | - | - | - |
| Нерозподілений прибуток | 39 685 | 17 135 | |
| УСЬОГО: ЗОБОВ'ЯЗАНЬ / КАПІТАЛУ | 72 950 | 48400 | |
| ТИМЧАСОВІ РІЗНИЦІ | | | 22 550 |
| Відстрочене податковезобов'язання | 24 550 при 40% | 9 820 | |
| Відстрочений податковий актив | (2 000) при 40% | (600) | |
| Чисте відстрочене податкове зобов'язаня | 9 020 | ||
| Мінус: Відстрочене податкове зобов'язання на початок періоду | (8 600) | ||
| Відстрочені податкові витрати (дохід), пов'язані з виникненням та сторнуванням тимчасових різниць | 420 | ||