Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
664
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Дата набрання чинності
89. Цей МСБО є чинним для фінансових звітів, які відносяться до періодів, починаючи з 1 січня 1998 року або пізніше. Якщо підприємство використає цей стандарт щодо фінансових звітів за періоди до 1 січня 1998 року, то воно повинне зазначити факт використання даного стандарту замість МСБО 12 "Облік податків на прибуток", затвердженого у 1979 році.
90. Цим стандартом скасовується чинність МСБО 12 "Облік податків на прибуток", затвердженого у 1979 році.
665
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Додаток
Приклади тимчасових різниць
Цей додаток є тільки прикладом і не входить до стандартів. Мета цього додатка — показати на прикладі застосування стандартів та надати допомогу у тлумаченні їх змісту.
А. ПРИКЛАДИ ОБСТАВИН, ЯКІ ПРИЗВОДЯТЬ ДО ВИНИКНЕННЯ ТИМЧАСОВИХ РІЗНИЦЬ, ЩО ПІДЛЯГАЮТЬ ОПОДАТКУВАННЮ
Усі тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню, призводять до збільшення відстроченого податкового зобов'язання
Операції, що впливають на звіт про прибутки та збитки
1. Дохід від відсотків отримується від прострочення платежів і включається до облікового прибутку пропорційно часу, а до оподаткованого прибутку — за касовим методом.
2. Дохід від продажу товарів включається до облікового прибутку, коли товари доставлені, і до оподаткованого прибутку, коли отримані грошові кошти. (Примітка: як пояснюється у БЗ нижче, існує також тимчасова різниця, яка не підлягає оподаткуванню, пов'язана з будь-якими відповідними запасами).
3. З метою оподаткування амортизація активу прискорюється.
4. Витрати на розробки були капіталізовані і будуть амортизовані у звіті про прибутки та збитки, але були вирахувані при визначенні оподаткованого прибутку в тому періоді, у якому вони були понесені.
5. Витрати, сплачені авансом, вже були вирахувані за касовим методом при визначенні оподаткованого прибутку поточного та попередніх періодів.
Операції, які впливають на баланс
6. Амортизація активу не підлягає вирахуванню з метою оподаткування і ніяке вирахування з метою оподаткування неможливе, коли актив продано або списано. (Примітка: згідно з параграфом 156 цього стандарту забороняється визнавати остаточне відстрочене податкове зобов'язання, якщо актив не був
666
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
придбаний при об'єднанні компаній, див. також параграф 22 стандарту).
7. Позичальник відображає позику в обліку за отриманими надходженнями (які дорівнюють сумі до сплати при погашенні позики) з вирахуванням витрат на операцію. Після цього, балансова вартість позики збільшується на суму амортизації витрат на операцію до облікового прибутку. Витрати на операцію були вирахувані з метою оподаткування у тому періоді, в якому позика була вперше визнана. (Примітки: 1) оподаткована тимчасова різниця — це сума витрат на операцію, вже вирахувана при визначенні оподаткованого прибутку поточного або попередніх періодів, мінус кумулятивна сума, амортизована до облікового прибутку, та 2) оскільки первісне визнання позики впливає на оподаткований прибуток, виняток у параграфі 156 цього стандарту не застосовується. Отже, позичальник визнає відстрочене податкове зобов'язання).
8. Позика, яка підлягає сплаті, при первісному визнанні була оцінена у сумі чистих надходжень із вирахуванням витрат на операцію. Витрати на операцію амортизуються до облікового прибутку протягом часу існування позики. Ці витрати на операцію не вираховуються при визначенні оподаткованого прибутку майбутніх, поточного та попередніх періодів. (Примітки:
1) оподаткована тимчасова різниця — це сума неамортизо-ваних витрат на операцію, а 2) параграф 156 цього стандарту забороняє визнавати остаточне відстрочене податкове зобов'язання).
9. Компонент зобов'язань складного фінансового інструмента (наприклад конвертованої облігації) вимірюється з дисконтуванням суми, яка має бути сплачена на дату погашення після віднесення частини надходження грошових коштів до компонента власного капіталу (див. МСБО 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання"). Сума дисконту не вираховується при визначенні оподаткованого прибутку (податкового збитку). (Примітки: 1) оподаткована тимчасова різниця — це сума неамортизованого дисконту (див. приклад 4 у додатку 2) та
2) підприємство визнає остаточне відстрочене податкове зобов'язання і нараховує відстрочений податок безпосередньо на балансову вартість компонента власного капіталу (див. параграфи 23 та 61 даного стандарту). Згідно з параграфом 58 наступні зміни відстроченого податкового зобов'язання визнаються у звіті про прибутки та збитки як відстрочені податкові витрати (дохід).
667
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Коригування та переоцінки справедливої вартості
10. Поточні інвестиції або фінансові інструменти відображаються за справедливою вартістю, яка перевищує собівартість, але з метою оподаткування ніяке еквівалентне коригування не здійснюється.
11. Підприємство проводить переоцінку основних засобів (згідно з дозволеним альтернативним підходом у МСБО 16 "Основні засоби") або довгострокових інвестицій (див. МСБО 25 "Облік інвестицій"), але з метою оподаткування ніяке еквівалентне коригування не здійснюється. (Примітка: згідно з параграфом 61 стандарту вимагається, щоб пов'язаний відстрочений податок був нарахований безпосередньо на власний капітал).
Об'єднання компаній та консолідація
12. При об'єднанні компаній, яке є придбанням, балансова вартість активу збільшується до справедливої вартості і з метою оподаткування ніяке еквівалентне коригування не здійснюється. (Примітка: при первісному визнанні остаточне відстрочене податкове зобов'язання збільшує гудвіл або зменшує негативний гудеш (див. параграф 66 даного стандарту).
13. Амортизація гудвілу не підлягає вирахуванню при визначенні оподаткованого прибутку, а вартість гудвілу не вираховується при ліквідації компанії (Примітка: згідно з параграфом 15а стандарту забороняється визнавати остаточне відстрочене податкове зобов'язання).
14. Нереалізовані збитки внаслідок внутрішньогрупових операцій анулюються шляхом включення у балансову вартість запасів або основних засобів.
15. Нерозподілений прибуток дочірніх підприємств, відділень, асоційованих компаній та спільних підприємств включається у консолідований нерозподілений прибуток, але податки па прибуток підлягають сплаті, якщо прибутки розподіляються материнській компанії, що звітує. (Примітка: згідно з параграфом 39 стандарту забороняється визнавати остаточне відстрочене податкове зобов'язання, якщо материнська компанія, інвестор або учасник спільного підприємства може контролювати визначення часу сторнування тимчасової різниці та існує ймовірність, що тимчасова різниця не буде сторнуватися в недалекому майбутньому).
668
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
16. Інвестиції в іноземні дочірні підприємства, відділення та асоційовані компанії або частки в іноземних спільних підприємствах зазнають впливу змін валютного курсу. (Примітки: 1) може бути або оподаткована тимчасова різниця, або тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню, та 2) згідно з параграфом 39 стандарту забороняється визнавати остаточне відстрочене податкове зобов'язання, якщо материнська компанія, інвестор або учасник спільного підприємства може контролювати час сторнування тимчасової різниці та існує ймовірність, що тимчасова різниця не буде сторнуватися в недалекому майбутньому).
17. Підприємство веде облік у своїй власній валюті вартості не-монетарних активів закордонної господарської одиниці, яка є складовою частиною діяльності підприємства, що звітує, але оподаткований прибуток або податковий збиток закордонної господарської одиниці визначаються в іноземній валюті. (Примітки: 1) може бути або оподаткована тимчасова різниця, або тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню; 2) у випадках, коли е оподаткована тимчасова різниця, остаточне відстрочене податкове зобов'язання визнається, оскільки воно пов'язане з власними активами і зобов'язаннями закордонної господарської одиниці, а не з інвестиціями підприємства, яке звітує, у цю закордонну господарську одиницю (параграф 41 стандарту), та 3) відстрочений податок включається до звіту про прибутки і збитки (див. параграф 58 стандарту).
Гіперінфляція
18. Немонетарні активи відображаються повторно в одиниці виміру, яка діє на дату балансу (див. МСБО 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції") і з метою оподаткування ніяке еквівалентне коригування не здійснюється. (Примітки: 1) відстрочений податок включається до звіту про прибутки та збитки та 2) якщо, крім повторного відображення, немонетарні активи також переоцінюються, то відстрочений податок, пов'язаний з переоцінкою, включається до власного капіталу, а відстрочений податок, пов'язаний з перерахунком, включається до звіту про прибутки та збитки).
669
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Б. ПРИКЛАДИ ОБСТАВИН, ЩО ПРИЗВОДЯТЬ ДО ВИНИКНЕННЯ ТИМЧАСОВИХ РІЗНИЦЬ, ЯКІ НЕ ПІДЛЯГАЮТЬ ОПОДАТКУВАННЮ
Усі тимчасові різниці, які не підлягають оподаткуванню, призводять до відстроченого податкового активу. Однак деякі відстрочені податкові активи можуть не задовольняти критеріям визнання, наведеним у параграфі 24 стандарту.
Операції, що впливають на звіт про прибутки та збитки
1. Витрати на пенсійне забезпечення вираховуються при визначенні облікового прибутку, якщо працівник надає підприємству свої послуги, але не вираховуються при визначенні оподаткованого прибутку, якщо підприємство не платить ні пенсій, ані внесків до пенсійного фонду. (Примітка: подібні тимчасові різниці, що не підлягають оподаткуванню, виникають там, де інші витрати, такі як витрати на гарантії продукції або відсотки, вираховуються за касовим методом при визначенні оподаткованого прибутку).
2. Нарахована сума амортизації активу у фінансових звітах більша, ніж кумулятивна сума амортизації, яка дозволяється до дати балансу з метою оподаткування.
3. Собівартість запасів, реалізованих до дати балансу, вираховується при визначенні облікового прибутку, коли товари доставлені або послуги надані, але вираховується при визначенні оподатковуваного прибутку, коли грошові кошти отримані. (Примітка: як пояснюється у А2 вище, існує також оподаткована тимчасова різниця, пов'язана з відповідною дебіторською заборгованістю продавців).
4. Чиста вартість реалізації одиниці запасів або сума відшкодування за одиниці основних засобів менша, ніж попередня балансова вартість, і тому підприємство знижує балансову вартість активу, але це зниження не береться до уваги з метою оподаткування, доки актив не продано.
5. Витрати на дослідження (або на організацію чи інші стартові витрати на створення підприємства) визнаються як витрати при визначенні облікового прибутку, але їх не дозволяється вираховувати при визначенні оподаткованого прибутку до настання наступного періоду.
670
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
6. У балансі дохід відстрочується, але він уже включений до оподаткованого прибутку у поточному або попередньому періоді.
7. Державний грант, який включається до балансу як відстрочений дохід, не підлягає оподаткуванню у майбутніх періодах. (Примітка: згідно з параграфом 24 стандарту забороняється визнавати остаточний відстрочений податковий актив (див. також параграф 33 стандарту).
Коригування справедливої вартості та переоцінки
8. Облік поточних інвестицій або фінансових інструментів здійснюються за справедливою вартістю, яка менша ніж собівартість, але з метою оподаткування ніяке еквівалентне коригування не здійснюється.
Об'єднання компаній та консолідація
9. При об'єднанні компаній, яке є придбанням, зобов'язання визнається за його справедливою вартістю, але жодна із пов'язаних з ним витрат не вираховується при визначенні оподаткованого прибутку до настання наступного періоду. (Примітка: остаточний відстрочений податковий актив зменшує гудвіл або збільшує негативний гудвіл (див. параграф 66 стандарту).
10. Негативний гудвіл включається до балансу як відстрочений дохід і цей дохід не включатиметься до визначення оподаткованого прибутку. (Примітка: згідно з параграфом 24 стандарту забороняється визнавати остаточний відстрочений податковий актив).
11. Нереалізовані прибутки від внутрішньогрупових операцій виключаються з балансової вартості активів, таких як запаси, основні засоби, але з метою оподаткування ніяке еквівалентне коригування не здійснюється.
12. Інвестиції у зарубіжні дочірні підприємства, відділення, асоційовані компанії або частки у зарубіжних спільних підприємствах зазнають впливу змін валютного курсу. (Примітки: 1) може бути або оподаткована тимчасова різниця, або тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню, та 2) згідно з параграфом 44 стандарту вимагається визнавати остаточний відстрочений податковий актив тоді і тільки тоді, коли існує ймовірність, що: а) тимчасова різниця буде сторнуватися в
671
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
осяжному майбутньому та б) оподаткований прибуток буде у наявності, щодо якого можна застосувати тимчасову різницю).
13. Вартість немонетарних активів закордонної господарської одиниці, яка є складовою частиною діяльності підприємства, що звітує, обліковується цим підприємством у його власній валюті. Проте оподаткований прибуток або податкові збитки закордонної господарської одиниці визначаються в іноземній валюті. (Примітки: 1) може бути або оподаткована тимчасова різниця, або тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню, 2) у випадках, коли є тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню, остаточний відстрочений податковий актив визнається настільки, наскільки існує ймовірність, що підприємство матиме достатній оподаткований прибуток, оскільки відстрочений податковий актив пов'язаний з власними активами та зобов'язаннями закордонної господарської одиниці, а не інвестиціями підприємства, що звітує, у цю закордонну господарську одиницю (параграф 41 стандарту), та 3) відстрочений податок включається до звіту про прибутки і збитки (див. параграф 58 стандарту).
672
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
В. ПРИКЛАДИ ОБСТАВИН, КОЛИ БАЛАНСОВА ВАРТІСТЬ АКТИВУ АБО ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ДОРІВНЮЄ ЙОГО ПОДАТКОВІЙ БАЗІ
1. Нараховані витрати вже були вирахувані при визначенні поточного податкового зобов'язання підприємства за поточний або попередній періоди.
2. Позика, яка підлягає сплаті, вимірюється за первісне отриманою сумою і ця сума дорівнює сумі, яку належить сплатити на час погашення позики.
3. Нараховані витрати ніколи не вираховуються з метою оподаткування.
4. Нарахований дохід ніколи не підлягає оподаткуванню.
673
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Додаток 2
Ілюстративні обчислення та подання
Цей додаток є тільки прикладом і не входить до стандартів. Мета цього додатка — показати на прикладі застосування стандартів та надати допомогу у визначенні їх змісту. Фрагменти звітів про прибутки та збитки і балансів наведені для того, щоб продемонструвати, які зміни у цих фінансових звітах виникають внаслідок описаних нижче операцій. Ці фрагменти не обов'язково відповідають усім необхідним вимогам щодо розкриття та відображення, які містяться в інших Міжнародних стандартах бухгалтерського обліку.
В усіх прикладах цього додатка припускається, що відповідні підприємства не мають ніяких інших операцій, крім описаних.
Приклад 1. Активи, що амортизуються
Підприємство купує обладнання за 10 000 і амортизує його на рівномірній основі протягом очікуваного строку корисної експлуатації протягом п'яти років. З метою оподаткування обладнання амортизується у розмірі на 25% щороку на рівномірній основі. Податкові збитки можуть бути віднесені до оподаткованого прибутку попередніх п'яти років. У рік 0 оподаткований прибуток підприємства становив 5 000. Ставка податку дорівнює 40%.
Підприємство відшкодує балансову вартість обладнання шляхом використання його для виробництва товарів для продажу. Таким чином, обчислення поточного податку підприємства такі:
| | Рік | ||||
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Дохід, що підлягає оподаткуванню | 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 |
| Амортизація з метою оподаткування | 2 500 | 2500 | 2500 | 2 500 | 0 |
| Оподаткований прибуток (податковий збиток) | (500) | (500) | (500) | (500) | 2 000 |
| Поточні податкові витрати (дохід) при ставці 40% | (200) | (200) | (200) | (200) | (800) |
674
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Підприємство визнає поточний податковий актив наприкінці років з 1 до 4, оскільки воно відшкодує вигоди від податкового збитку за рахунок оподаткованого Прибутку у році 0.
Тимчасові різниці, пов'язані з обладнанням, остаточні відстрочені податкові актив та зобов'язання і відстрочені податкові витрати та дохід будуть такими:
| | Рік | ||||
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Балансова вартість | 8 000 | 6 000 | 4 000 | 2 000 | 0 |
| Податкова база | 7500 | 5 000 | 2500 | 0 | 0 |
| Тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню | 500 | 1 000 | 1500 | 2 000 | 0 |
| Відстрочене податкове зобов'язання на початок періоду | 0 | 200 | 400 | 600 | 800 |
| Витрати на відстрочені податкові витрати (дохід) | 200 | 200 | 200 | 200 | (800) |
| Відстрочене податкове зобов'язання на кінець періоду | 200 | 400 | 600 | 800 | 0 |
Підприємство визнає відстрочене податкове зобов'язання у роки з 1 до 4, оскільки сторнування оподаткованої тимчасової різниці призведе до появи у наступні роки оподаткованого доходу Звіт підприємства про прибутки та збитки має такий вигляд:
| | Рік | ||||
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Дохід | 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 |
| Амортизація | 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 |
| Прибуток до оподаткування | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Поточні податкові витрати (дохід) | (200) | (200) | (200) | (200) | (200) |
| Відстрочені податкові витрати (дохід) | 200 | 200 | 200 | 200 | (800) |
| Загальні податкові витрати | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Чистий прибуток за період | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |