Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
618
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
підлягає вирахуванню з метою оподаткування) та відстрочених податкових активів, що виникають від негативного гудвілу, який трактується як відстрочений прибуток.
7. Первісний МСБО 12 дозволяв підприємству, але не вимагав від нього, визнавати відстрочене податкове зобов'язання щодо переоцінки активів. МСБО 12 (переглянутий) вимагає від підприємства визнавати відстрочене податкове зобов'язання щодо переоцінки активів.
8. Податкові наслідки відшкодування балансової вартості певних активів або зобов'язань можуть залежати від засобу відшкодування або компенсації, наприклад:
а) у певних країнах збільшення капіталу не підлягає оподаткуванню за такою самою ставкою, як інший оподаткований прибуток;
б) у деяких країнах сума, яка вираховується з метою оподаткування після продажу активу, перевищує суму, яку можна вирахувати як амортизацію.
Первісний МСБО 12 не давав керівництва щодо виміру відстрочених податкових активів та зобов'язань у таких випадках. МСБО 12 (переглянутий) вимагає, що оцінку відстрочених податкових зобов'язань та відстрочених податкових активів слід базувати на податкових наслідках того способу, яким підприємство очікує відшкодувати або компенсувати балансову вартість його активів та зобов'язань.
9. Первісний МСБО 12 чітко не визначав, чи можна дисконтувати відстрочені податкові активи та зобов'язання. МСБО 12 (переглянутий) забороняє дисконтувати відстрочені податкові активи та зобов'язання. Поправка до параграфа 39і в МСБО 22 "Об'єднання компаній", який публікується разом з МСБО 12 (переглянутим) забороняє дисконтувати відстрочені податкові активи та зобов'язання, придбані при об'єднанні компаній (див. стор. 691). Раніше параграф 39і ні забороняв, ані вимагав дисконтування відстрочених податкових активів та зобов'язань, які є результатом об'єднання компаній.
10. Первісний МСБО 12 не визначав, чи слід підприємству класифікувати відстрочені податкові сальдо як поточні активи та зобов'язання або як непоточні активи та зобов'язання. МСБО 12 (переглянутий) вимагає, що підприємству, яке робить розрізнення на поточні/непоточні, не слід класифікувати від-
619
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
строчені податкові активи та зобов'язання як поточні активи та зобов'язання.
11. Первісний МСБО 12 визначав, що можна згортати сальдо дебету та кредиту, які являють собою відстрочені податки. МСБО 12 (переглянутий) встановлює більш обмежувальні умови щодо згортання, базуючись в основному на обмежувальних умовах щодо згортання фінансових активів та зобов'язань в МСБО 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання".
12. Первісний МСБО 12 вимагав розкриття пояснення взаємозв'язку між податковими витратами та обліковим прибутком, якщо вони не пояснюються податковими ставками, діючими в країні підприємства, що звітує. МСБО 12 (переглянутий) вимагає, щоб таке пояснення було в одній з наведених нижче форм або в обох:
і) числове узгодження податкових витрат (прибутку) та результату множення облікового прибутку на застосовану податкову ставку (ставки),
або
іі) числового узгодження середньої діючої податкової ставки та застосованої податкової ставки.
МСБО 12 (переглянутий) вимагає також пояснення змін у застосованій податковій ставці (податкових ставках) у порівнянні з попереднім обліковим періодом.
13. Нові розкриття, яких вимагає МСБО 12 (переглянутий), включають:
а) щодо кожного типу тимчасової різниці невикористані податкові збитки та невикористані податкові пільги:
і) суму визнаних відстрочених податкових активів та зобов'язань;
іі) суму відстрочених податкового прибутку або витрат, визнаних у звіті про прибутки та збитки, якщо це не є очевидним із змін сум, визнаних у балансі;
б) щодо припинення операцій податкові витрати, пов'язані:
і) з прибутком або збитком після припинення;
620
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
іі) з прибутком або збитком від звичайної діяльності за припиненою операцією;
в) суму відстроченого податкового активу і характер свідчення на підтримку її визнання, коли:
і) використання відстроченого податкового активу залежить від майбутніх оподаткованих прибутків, що перевищують прибутки, які виникають від сторнування існуючих тимчасових різниць, котрі підлягають оподаткуванню;
іі) зазнання підприємством збитків або в поточному, або в попередньому періоді, у тій податковій юрисдикції, до якої відноситься відстрочений податковий актив.
621
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Податки на прибуток
Мета
Сфера застосування Параграфи 1-4
Визначення 5-11
Податкова база 7-11
ВИЗНАННЯ ПОТОЧНИХ
ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ
ТА ПОТОЧНИХ ПОДАТКОВИХ
АКТИВІВ 12-14
ВИЗНАННЯ ВІДСТРОЧЕНИХ
ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ
ТА ВІДСТРОЧЕНИХ ПОДАТКОВИХ
АКТИВІВ 15-45
Тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню 15-23
Об'єднання компаній 19
Активи, що обліковуються за справедливою вартістю 20
Гудвіл 21
Первісне визнання активу чи зобов'язання 22-23
Тимчасові різниці, що не підлягають оподаткуванню 24-33
Негативний гудвіл 32
Первісне визнання активу чи зобов'язання 33
Невикористані податкові збитки
та невикористані податкові пільги 34-36
Переоцінка невизнаних відстрочених податкових активів 37
Інвестиції в дочірні підприємства,
відділення, асоційовані компанії
та частки в спільних підприємствах 38-45
622
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р. )
ОЦІНКА 46-56
ВИЗНАННЯ ПОТОЧНИХ ТА ВІДСТРОЧЕНИХ ПОДАТКІВ 57-68
Звіт про прибутки та збитки 58-60
Статті, що безпосередньо кредитуються
чи дебетуються на власний капітал 61-65
Відстрочені податки, що виникають
внаслідок об'єднання компаній 66-68
ПОДАННЯ 69-78
Податкові активи та податкові зобов'язання 69-76
Згортання 71-76
Податкові витрати 77-78
Податкові витрати (дохід), що відносяться до прибутку
або збитку від звичайної діяльності 77
Курсові різниці від відстрочених
податкових зобов'язань чи активів у іноземній
валюті 78
РОЗКРИТТЯ 79-88
ДАТА НАБРАННЯ ЧИННОСТІ 89-90
ДОДАТКИ
1. Приклади тимчасових різниць
2. Пояснювальні розрахунки та подання
623
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Податки на прибуток
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Метою даного стандарту є визначення облікового підходу до податків на прибуток. Принциповим питанням обліку податків на прибуток є визначення того, як обліковувати поточні та майбутні податкові наслідки:
а) майбутнього відшкодування (компенсації) балансової вартості активів (зобов'язань), які визнані в балансі підприємства;
б) господарських операцій та інших подій поточного періоду, які визнані в фінансових звітах підприємства.
Обов'язковим для визнання активу чи зобов'язання є те, що підприємство, яке звітує, передбачає відшкодувати або компенсувати балансову вартість активу чи зобов'язання. Якщо існує ймовірність, що відшкодування або компенсація балансової вартості такого активу чи зобов'язання збільшить (зменшить) суму майбутніх податкових платежів порівняно з тим, якими вони були б у разі відсутності податкових наслідків відшкодування або компенсації, підприємство, згідно з вимогами даного стандарту, визнає відстрочене податкове зобов'язання (відстрочений податковий актив), за деякими винятками.
Згідно з вимогами даного стандарту підприємство веде облік податкових наслідків господарських операцій та інших подій у такий же спосіб, як і облік самих господарських операцій та подій. Таким чином, якщо господарські операції та інші події визнані у звіті про прибутки і збитки, то будь-який пов'язаний з ними податковий уплив повинен також визнаватися у звіті про прибутки і збитки. Якщо господарські операції та інші події
624
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
безпосередньо визнані у складі власного капіталу, то будь-який пов'язаний з ними податковий вплив повинен також визнаватися безпосередньо у власному капіталі. Подібно до цього, визнання відстрочених податкових активів та зобов'язань при об'єднанні компаній впливає на суму гудвілу або негативного гудвілу, що виникає внаслідок такого об'єднання.
Дія цього стандарту поширюється також на визнання відстрочених податкових активів, що виникають від невикористаних податкових збитків або невикористаних податкових пільг, подання податків на прибуток у фінансових звітах та на розкриття інформації про податки на прибуток.
Сфера застосування
1. Дія цього стандарту поширюється на облік податків на прибуток.
2. Цим стандартом передбачається, що до складу податків на прибуток включаються всі внутрішні та іноземні податки, які базуються на оподаткованому прибутку. Податки на прибуток включають також інші податки (наприклад податки, утримані з заробітної плати), які підлягають сплаті дочірнім підприємством, асоційованою компанією або спільним підприємством при перерахуванні прибутку підприємству, що звітує.
3. У деяких юрисдикціях податки на прибуток підлягають сплаті за підвищеною або зниженою ставкою, якщо частина або весь чистий чи нерозподілений прибуток виплачується як дивіденди. У деяких інших юрисдикціях податки на прибуток можуть ре-фінансуватися, якщо частина або весь чистий або нерозподілений прибуток виплачується як дивіденди. Даний стандарт не визначає, коли або яким чином підприємству, що звітує, слід обліковувати податкові наслідки виплати дивідендів та інших форм розподілення прибутку.
4. Даний стандарт не поширюється на методи обліку державних грантів (див. МСБО 20 "Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу") та інвестиційні податкові пільги. Проте даний стандарт поширюється на облік тимчасових різниць, що можуть виникати від зазначених грантів або інвестиційних податкових пільг.
625
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
Визначення
5. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
Обліковий прибуток — це чистий прибуток або збиток за період до вирахування податкових витрат.
Оподаткований прибуток (податковий збиток) — це прибуток (збиток) за період, визначений відповідно до правил, встановлених податковими органами, згідно з якими податки на прибуток підлягають сплаті (відшкодуванню).
Податкові витрати (податковий дохід) — це загальна сума, що включається при визначенні чистого прибутку або збитку за певний період відповідно до поточних податків та відстрочених податків.
Поточний податок — це сума податків на прибуток за період, що підлягають сплаті (відшкодуванню) щодо оподаткованого прибутку (податкового збитку) за певний період.
Відстрочені податкові зобов'язання — це сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподаткованих тимчасових різниць.
Відстрочені податкові активи - це суми податків на прибуток, що підлягають відшкодуванню в майбутніх періодах відповідно до:
а) тимчасових різниць, що не підлягають оподаткуванню;
б) перенесення невикористаних податкових збитків;
в) перенесення невикористаних податкових пільг.
Тимчасові різниці — це різниці між балансовою вартістю активу або зобов'язання в балансі та їх податковою базою. Тимчасові різниці можуть бути:
а) оподаткованими тимчасовими різницями - тимчасовими різницями, які при визначенні суми оподаткованого прибутку (податкового збитку) майбутніх періодів призведуть до виникнення сум, що підлягають оподаткуванню, коли балансова вартість активу або зобов'язання відшкодовується чи компенсується;
626
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
б) тимчасовими різницями, що не підлягають оподаткуванню. — тимчасовими різницями, які при визначенні суми оподаткованого прибутку (податкового збитку) майбутніх періодів призведуть до виникнення сум, що не підлягають оподаткуванню, коли балансова вартість активу чи зобов'язання відшкодовується або компенсується.
Податкова база активу або зобов'язання — це сума, яка використовується з метою оподаткування цих активів чи зобов'язань.
6. Податкові витрати (податковий дохід) включають в себе поточні податкові витрати (поточний податок на прибуток) та відстрочені податкові витрати (відстрочений податок на прибуток).
Податкова база
7. Податкова база активу — це сума, яка з метою оподаткування буде вирахувана з суми оподаткованих економічних вигід, що будуть надходити підприємству, коли воно відшкодує балансову вартість активу. Якщо такі економічні вигоди не будуть підлягати оподаткуванню, то податкова база активу дорівнює його балансовій вартості.
627
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
| Приклади 1. Собівартість машини становить 100. З метою оподаткування амортизація в сумі ЗО вже була вирахувана в поточному та попередніх періодах, решта суми буде вирахувана в майбутніх періодах або як амортизація, або як вирахування після реалізації. Дохід, що виникає від використання машини, підлягає оподаткуванню, будь-який прибуток від реалізації машини підлягатиме оподаткуванню, а будь-який збиток від реалізації вираховуватиметься з метою оподаткування. Податкова база машини становить 70. 2. Балансова вартість відсотків, що підлягають отриманню, становить 100. Відповідний дохід від відсотків буде оподатковуватися на касовій основі. Податкова база відсотків, що підлягають отриманню, дорівнює нулю. 3. Балансова вартість дебіторської заборгованості покупців становить 100. Відповідний дохід вже був включений в оподаткований прибуток (податковий збиток). Податкова база дебіторської заборгованості покупців становить 100. 4. Балансова вартість дебіторської заборгованості дочірнього підприємства за дивідендами становить 100. Дивіденди оподаткуванню не підлягають. За сутністю вся балансова вартість активу підлягає вирахуванню з економічної вигоди. Відповідно, податкова база дебіторської заборгованості за дивідендами становить 1001 . 5. Балансова вартість дебіторської заборгованості за позикою становить 100. Погашення позики не матиме жодних податкових наслідків. Податкова база позики становить 100. |
8. Податковою базою зобов'язання є його балансова вартість за вирахуванням будь-яких сум, що не підлягатимуть оподаткуванню з метою оподаткування даного зобов'язання в майбутніх періодах. У випадку доходу, отриманого авансом, податковою базою зобов'язання буде його балансова вартість за
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
вирахуванням доходу, який не буде підлягати оподаткуванню в майбутніх періодах.
| Приклади 1. Поточні зобов'язання включають нараховані витрати, балансова вартість яких становить 100. Відповідні витрати з метою оподаткування будуть вираховуватися на касовій основі. Податкова база нарахованих витрат становить нуль. 2. Поточні зобов'язання включають дохід від відсотків, отриманий авансом, балансова вартість якого становить 100. Відповідний дохід від відсотків був оподаткований на касовій основі. Податкова база отриманих авансом відсотків \ дорівнює нулю. 3. Поточні зобов'язання включають нараховані витрати, балансова вартість яких становить 100. Відповідні витрати з метою оподаткування вже були вирахувані. Податкова база нарахованих витрат становить 100. 4. Поточні зобов'язання включають нараховані штрафи та пені, балансова вартість яких становить 100. Штрафи та пені з метою оподаткування не підлягають вирахуванню. Податкова база нарахованих штрафів та пені становить 1002. 5. Балансова вартість кредиторської заборгованості за позикою становить 100. Погашення пози |
ки не матиме податкових наслідків. Податкова база позики становить 100.
9. Деякі статті мають податкову базу, але не визнаються як активи або зобов'язання в балансі. Наприклад, витрати на дослідження при визначенні прибутку визнаються як витрати за період, коли вони понесені, але їх не можна вираховувати при визначенні оподаткованого прибутку (податкового збитку) до наступних періодів. Різниця між податковою базою витрат на дослідження, тобто сумою, яку податкові органи дозволять вирахувати в майбутніх періодах, та балансовою вартістю, що дорівнює нулю, є тимчасовою різницею, яка підлягає
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
вирахуванню, що веде до виникнення відстроченого податкового активу.
10. У тому випадку, коли податкова база активу або зобов'язання не є відразу очевидною, корисно брати до уваги основний принцип, на якому базується даний стандарт: підприємству слід, за деякими винятками, визнавати відстрочене податкове зобов'язання (актив), як тільки відшкодування або компенсація балансової вартості активу чи зобов'язання збільшить (зменшить) майбутні податкові платежі порівняно з тим, якими вони були б, якби відшкодування або компенсація не мали податкових наслідків. У прикладі В після параграфа 52 наводяться обставини, за яких може бути корисним взяти до уваги цей основний принцип, наприклад, коли податкова база активу чи зобов'язання залежить від передбаченого способу відшкодування або компенсації.
11. У консолідованих фінансових звітах тимчасові різниці визначаються шляхом порівняння балансової вартості активів та зобов'язань у консолідованих фінансових звітах із відповідною податковою базою. Податкова база визначається з посиланням на консолідовану податкову декларацію, яка складається в тих юрисдикціях, до яких вона подається. В інших юрисдикціях податкова база визначається з посиланням на податкові декларації кожного підприємства, що входить до групи.
Визнання поточних податкових зобов'язань
та поточних податкових активів
12. Поточний податок за поточний та попередні періоди слід визнавати як зобов'язання у сумі, що не була сплачена. Якщо вже сплачена сума податків за поточний та попередній періоди перевищує суму, яка підлягає сплаті за ці періоди, то перевищення слід визнавати як актив.
13. Вигоду, що пов'язана із податковим збитком, який можна зараховувати для відшкодування поточного податку попереднього періоду, слід визнавати як актив.
14. Якщо податковий збиток використовується для відшкодування поточного податку попереднього періоду, підприємство визнає вигоду як актив у тому періоді, в якому виник податко-
630
МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.)
вий збиток, оскільки існує ймовірність отримання вигоди підприємством та можливість її достовірної оцінки.
Визнання відстрочених податкових зобов'язань
та відстрочених податкових активів
Тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню
15. Відстрочене податкове зобов'язання слід визнавати щодо всіх тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, окрім тих випадків, коли такі різниці виникають від:
а) гудвілу, амортизація якого не підлягає вирахуванню з метою оподаткування;
б) первісного визнання активу або зобов'язання в операції, яка:
і) не є об'єднанням компаній;
іі) не має під час здійснення жодного впливу ні на обліковий, ні на оподаткований прибуток (податковий збиток).
Проте оподатковані тимчасові різниці, що виникають від інвестицій в дочірні підприємства, відділення та асоційовані компанії, а також частки в спільних підприємствах, відстрочене податкове зобов'язання слід визнавати відповідно до вимог параграфа 39.
16. Основним при визнанні активу є те, що його балансова вартість буде відшкодована у вигляді економічних вигід, які підприємство отримає в майбутніх періодах. Якщо балансова вартість активу перевищує його податкову базу, сума економічної вигоди, що підлягає оподаткуванню, перевищить суму, яку можна буде вирахувати з метою оподаткування. Така різниця є тимчасовою різницею, що підлягає оподаткуванню, а зобов'язання виплатити остаточні податки на прибуток у майбутніх періодах є відстроченим податковим зобов'язанням. Коли підприємство відшкодовує балансову вартість активу, тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню, сторнується, і підприємство буде мати оподаткований прибуток. Це робить можливим відплив економічної вигоди з підприємства у