Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
192
МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)
в) методи, використані для визначення ступеня завершеності незавершеного контракту.
40. Підприємству слід розкривати кожен із наступних пунктів для контрактів, незавершених на дату балансу:
а) сукупну суму понесених витрат і визнані прибутки (за вирахуванням визнаних збитків) на певну дату;
б) суму отриманих авансових платежів;
в) суму утриманих коштів.
41. Утримані кошти - це суми проміжних рахунків, які не виплачуються до виконання умов, визначених у контракті для оплати таких сум або до виправлення дефектів. Проміжні рахунки — це суми, виставлені у рахунках за виконані роботи за контрактом, незалежно від того, чи були вони оплачені замовником. Авансові платежі - це суми, отримані підрядником до виконання пов'язаних із ними робіт.
42. Підприємство має відображати:
а) валову суму до сплати замовниками за роботи, виконані згідно з контрактом, як актив;
б) валову суму, до виплати замовникам за роботи, виконані згідно з контрактом, як зобов'язання.
43. Валова сума до сплати замовниками за виконані згідно з контрактом роботи — це чиста сума, яка складається з:
а) понесених витрат, плюс визнані прибутки, за вирахуванням
б) суми визнаних збитків і проміжних рахунків для всіх незавершених контрактів, для яких понесені витрати плюс визнані прибутки (мінус визнані збитки) перевищують проміжні рахунки.
44. Валова сума до виплати замовникам за виконані згідно з контрактом роботи- це чиста сума, яка складається з:
а) понесених витрат, плюс визнані прибутки, за вирахуванням
193
МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)
б) суми визнаних збитків і проміжних рахунків для всіх незавершених контрактів, для яких проміжні рахунки перевищують понесені витрати плюс визнані прибутки (мінус визнані збитки).
45. Підприємство розкриває будь-які непередбачені прибутки або збитки згідно з МСБО 10 "Непередбачені події та події, які відбуваються після дати балансу". Непередбачені прибутки і збитки можуть виникати з таких статей, як витрати на гарантійний ремонт, рекламації, штрафи або можливі збитки.
Дата набрання чинності
46. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
194
МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)
Додаток
Даний додаток носить винятково ілюстративний характер і не є частиною стандартів. Додаток має за мету продемонструвати застосування стандартів і допомогти з'ясувати їх значення.
Розкриття облікової політики
Нижче наводимо приклади розкриття облікової політики:
Дохід від будівельних контрактів із фіксованою ціною визнається на основі методу поетапного виконання робіт, що вимірюються шляхом посилання на відсоток робочих годин, витрачених на відповідну дату відносно загальної кількості робочих годин для кожного контракту згідно з оцінкою.
Дохід від контрактів з ціною "витрати плюс" визнається через посилання на витрати, що підлягають відшкодуванню і понесені протягом певного періоду, плюс зароблена винагорода, які вимірюються як співвідношення витрат, понесених на певну дату, до загальних витрат за контрактом згідно з оцінкою.
Визначення доходу та витрат за контрактом
Наведений далі приклад ілюструє один із методів визначення етапу виконання контракту, а також момент визнання доходу та витрат за контрактом (див. параграфи 22—35 даного стандарту).
Будівельний підрядник має контракт із фіксованою ціною 9000 на спорудження мосту. Погоджена у контракті початкова сума доходу становить 9000. Згідно з оцінками підрядника витрати за контрактом становлять 8000. На спорудження мосту потрібно три роки.
Наприкінці першого року за оцінкою підрядника витрати за контрактом зросли до 8050.
На другий рік замовник затвердив відхилення у контракті, що призвело до збільшення доходу від контракту на суму 200, та за попередньою оцінкою додаткові витрати за контрактом - на суму 150. Наприкінці другого року понесені витрати включають 100 для стандартних матеріалів, що зберігаються на місці спорудження об'єкта і будуть використані протягом третього року для завершення проекту.
195
МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)
Підрядник визначає етап завершеності контракту шляхом розрахунку співвідношення витрат за контрактом, здійснених для робіт, виконаних на певну дату, і до останньої загальної суми витрат за контрактом згідно з оцінкою. Виклад фінансових даних протягом періоду будівництва має такий вигляд:
1 рік 2 рік 3 рік
Початкова сума доходу,
погоджена у контракті 9 000 9 000 9 000
Відхилення 200 200
Загальний дохід від контракту 9 000 9 200 9 200
Витрати за контрактом, здійснені
на відповідну дату 2 093 6 168 8 200
Витрати за контрактом, необхідні
для завершення контракту 5 957 2 032 ____
Оцінка загальних витрат за контрактом 8 050 8 200 8 200
Оцінка прибутку 950 1 000 1 000
Етап завершеності контракту 26% 74% 100%
Етап завершення для другого року (74%) визначається шляхом вирахування із витрат за контрактом, понесених для виконаних робіт на певну дату, величини 100 - вартості стандартних матеріалів, що зберігаються на будівельному майданчику для використання протягом третього року.
Суми доходу, витрат і прибутку визнаються у звіті про прибутки і збитки у відповідні три роки таким чином:
На дату Визнано Визнано
у попередні роки у поточному році
1_рік
Дохід (9 000 х 0,26) 2 340 2 340
Витрати (8 050 х 0, 26) 2 093 2 093
Прибуток 247 247
2-рік
Дохід (9 200 х 0,74) 6 808 2 340 4 468
Витрати (8 200 х 0,74) б 068 2 093 3 975
Прибуток 740 247 493
3_рік
Дохід (9 200 х 1,00) 9 200 6 808 2 392
Витрати 8 200 6 068 2 132
Прибуток 1 000 740 260
196
МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)
Розкриття інформації щодо контракту
Закінчується перший рік роботи підрядника. Всі понесені ним витрати за контрактом сплачувалися готівкою і всі проміжні та авансові платежі також отримувалися готівкою. Понесені витрати за контрактами В, С та Е включають вартість матеріалів, закуплених для контракту, але не використаних для виконання контракту на певну дату. Для контрактів В, С та Е замовники сплатили авансові платежі підряднику за ще не виконані роботи.
Стан цих п'яти незавершених контрактів на кінець першого року такий:
А В С D Е Разом
Дохід від контракту,
визнаний згідно
з параграфом 22 145 520 380 200 551 300
Витрати за контрактом,
визнані згідно
з параграфом 22 110 450 350 250 551 215
Очікувані збитки,
визнані згідно
з параграфом 36 __-__ __-__ __-__ 40 30 70
Визнаний прибуток
за вирахуванням
визнаних збитків 35 70 30 (90) (30) 15
Витрати за контрактом,
здійснені за певний період 110 510 450 250 100 1 420
Понесені витрати
за контрактом, визнані
як витрати за контрактом
у певний період
згідно з параграфом 22 110 450 350 250 551 215
Витрати за контрактом,
іцо відносяться до майбутньої
діяльності, визнані як актив
згідно з параграфом 27 __-__ 60 100 __-__ 45 205
Дохід від контрактів
(див. вище) 145 520 380 200 551 300
Проміжні рахунки
(параграф 41) 100 520 381 805 51 235
Ненараховапий дохід
від контракту 45 __-__ __-__ 20 __-__ 65
Авансові платежі
(параграф 41) __-__ 80 20 __-__ 25 125
197
МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)
Суми, які мають бути розкриті згідно з даним стандартом, такі:
Дохід від контракту, визнаний як дохід за певний період
(параграф 39а) 1 300
Витрати, понесені за контрактом, і визнаний прибуток
(за вирахуванням визнаних збитків) на певну дату
(параграф 40а) 1 435
Отримані аванси (параграф 40 б) 125
Валова сума до сплати замовникам за роботу, виконану
за контрактом, - представлена як актив згідно
з параграфом 42а 220
Валова сума до виплати замовникам за роботу, виконану
за контрактом, — представлена як зобов'язання згідно
з параграфом 426 (20)
Суми, які мають бути розкриті згідно з параграфами 40а, 42а та 426, розраховуються таким чином:
| | А | В | С | D | Е | Разом | |||
| Витрати понесені за контрактом | 110 | 510 | 450 | 250 | 100 | 1 420 | |||
| Визнаний прибуток за вирахуванням визнаних витрат | 35 | 70 | 30 | (90) | (30) | 15 | |||
| | 145 | 580 | 480 | 160 | 70 | 1 435 | |||
| Проміжні рахунки | 100 | 520 | 380 | 180 | 55 | 235 | |||
| До сплати замовникам | 45 | 60 | 100 | - | 15 | 220 | |||
| До виплати замовниками | - | - | - | (20) | - | (20) | |||
Сума, розкрита згідно з параграфом 40а, є такою ж, що і сума за поточний період, оскільки розкриття відноситься до першого року виконання робіт.
198
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 12
(переформатований у 1994 р.)
Облік податків на прибуток
Цей переформатований МСБО замінює стандарт, який був пер-вісно затверджений Радою у березні 1979 року. Він подається у переглянутому форматі, який затверджено для Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, починаючи з 1991 року. Ніяких суттєвих змін до попередньо затвердженого тексту внесено не було. Деякі терміни змінені для надання їм відповідності сучасній практиці КМСБО, також приведені у відповідність усі перехресні посилання.
У жовтні 1996 року Рада затвердила переглянутий стандарт МСБО 12 "Податки на прибуток". Переглянутий стандарт міститься в даному томі. Він набирає чинності для фінансових звітів за період, що починається 1 січня 1998 року або пізніше. Дозволяється дострокове застосування даного стандарту.
1
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
99
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 12
(переформатований у 1994 р.)
Облік податків на прибуток
Таблиця відповідності
Сфера застосування Параграфи 12
Визначення 3
Різниці між оподаткованим та обліковим прибутками 49
Облік впливу оподаткування 10-18
Метод відстрочки 12-14
Метод зобов'язання 15-17
Застосування 18
Дебетування відстрочених податків 19-20
Податкові збитки 21-30
Переоцінка активів 31-33
Нерозподілений прибуток дочірніх підприємств
та асоційованих компаній 34-37
Подання фінансового звіту 38-47
Розкриття 48-49
Непередбачені події, пов'язані з податками 50
Положення перехідного періоду 51
Дата набрання чинності 52
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
00
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
Таблиця відповідності
-
Номер параграфа
у стандарті попереднього формату
Номер параграфа
у стандарті нового формату
1
1
2
2
3
3
4
4
5
5
6
6
7
7
8
8
9
9
10
вилучено
11
вилучено
12
11
13
12
14
13
15
14
16
15
17
16
18
17
19
вилучено
20
вилучено
21
20
22
21
23
23
24
27
25
28
26
29
27
30
28
31
29
32
30
33
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
01
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
Продовження таблиці
-
31
35
32
37 (частина вилучена)
33
40
34
41
35
43
36
44
37
45
38
46
39
47
40
38
41
39
42
10
43
18
44
19
45
42
46
22
47
24
48
25
49
26
50
48
51
34
52
36
53
49
54
50
55
51
56
52
Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
02
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 12
(переформатований у 1994 р.)
Облік податків на прибуток
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Сфера застосування
1. Даний стандарт слід застосовувати в обліку податків на прибуток у фінансових звітах. Це включає визначення суми витрат або заощаджень, пов'язаних з оподаткуванням прибутку щодо облікового періоду, і відображення такої суми у фінансових звітах.
2. Даний стандарт не торкається методів обліку державних грантів або інвестиційних податкових пільг, зазначені нижче податки не вважаються включеними до сфери дії цього стандарту:
а) податки з прибутку, який відшкодовується підприємству в межах тієї суми прибутку, на якій базувався податок і яка виплачується у вигляді дивідендів;
б) податки, сплачені підприємством на час виплати дивідендів, які підприємство може згортати з сумою податку, що підлягає сплаті з прибутку.
Визначення
3. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
Обліковий прибуток - сукупний прибуток або збиток за період, що включає екстраординарні статті1, згідно зі
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
звітом про прибутки та збитки до вирахування відповідних витрат на податок на прибуток або додавання відповідного заощадження податку на прибуток.
Податкові витрати або заощадження за певний період — сума податків, дебетована або кредитована у звіті про прибутки та збитки, за винятком суми податків, пов 'язаної з тими статтями, яких немає в поточному звіті про прибутки та збитки, або віднесеної до них.
Оподаткований прибуток (податкові збитки) - сума прибутку (збитку) за певний період, визначена згідно з правилами, встановленими податковими органами, за якою визначається забезпечення податків, що підлягають сплаті (відшкодуванню).
Забезпечення податків, що підлягають сплаті - сума податків, яка на даний час підлягає сплаті згідно з оподаткованим прибутком за певний період.
Різниці в часі — різниці між оподаткованим та обліковим прибутками за якийсь період, які виникають у результаті того, що період, в якому деякі статті надходжень та витрат включаються в оподаткований прибуток не збігається з тим періодом, в якому вони включаються до облікового прибутку. Різниці в часі виникають в одному періоді, а сторнуються в одному або кількох наступних періодах.
Постійні різниці — це різниці між оподаткованим прибутком та обліковим прибутком за певний період, які виникають у поточному періоді і не сторнуються в наступних періодах.
Різниці між оподаткованим та обліковим прибутками
4. Забезпечення податків, що підлягають сплаті, розраховується згідно з правилами визначення оподаткованого прибутку, які встановлюються податковими органами. За багатьох обставин ці правила відрізняються від облікової політики, що застосовується для визначення облікового прибутку. Внаслідок цієї різниці взаємозв'язок між забезпеченням податків, що підлягають сплаті, та обліковим прибутком, відображеним у фінансових звітах, може не відображати поточний рівень податкових ставок.
5. Одна з причин різниці між оподаткованим та обліковим прибутками полягає в тім, що одні статті вважаються доречними для
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
04
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
включення до одних розрахунків, але, згідно з вимогами, мають вилучатися з інших. Наприклад, за багатьох систем оподаткування при визначенні оподаткованого прибутку не дозволяється вилучати деякі благодійні пожертвування, проте такі суми будуть вилучатися при визначенні облікового прибутку. Різниці цього типу називають «постійними різницями».
6. Інша причина різниці між оподаткованим та обліковим прибутками полягає в тому, що певні статті, які розглядаються при визначенні обох сум, включаються в розрахунки для різних періодів. Наприклад, облікова політика може визначати, що певні надходження включаються до облікового прибутку на момент, коли надаються товари або послуги, але правила оподаткування можуть вимагати або дозволяти включати їх тільки на момент отримання грошових коштів. Загальна сума цих надходжень, включена до облікового та до оподаткованого прибутків, у результаті буде однаковою, але періоди її включення будуть різними. Ще один приклад. Норма амортизації, яка застосовується при визначенні оподаткованого прибутку, відрізняється від норми, яка застосовується при визначенні облікового прибутку. Ці типи відмінних рис розглядаються як «різниці в часі».
7. Різниці в часі і постійні різниці також можуть виникати, коли прибуток або збитки кредитуються або нараховуються безпосередньо на частку акціонерів.
8. Виникнення та анулювання різниць може відноситися більше, ніж до одного облікового періоду. Інформація щодо характеру і суми цих різниць у часі часто вважається корисною для користувачів фінансових звітів. Проте метод відображення впливу різниць у часі варіюється. Іноді інформація включається у примітки до фінансових звітів; іноді вплив цих різниць відображається шляхом застосування облікових методів впливу податку.
9. Переоцінка окремих активів у фінансових звітах або використання обліку поточної вартості взагалі можуть призвести до різниці між оподаткованим і обліковим прибутками. Це питання розглядається в параграфах 31—33.
Облік впливу оподаткування
10. Витрати на податки за певний період мають визначатися на основі обліку впливу оподаткування з використанії
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
05
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
ням методу відстрочки або методу зобов'язання. Метод, що застосовується, необхідно розкривати.
11. Згідно з методами обліку впливу оподаткування податки на прибуток розглядаються як витрати, понесені підприємством у процесі отримання прибутку, і нараховуються як дохід або витрати в тих же періодах, до яких вони відносяться. Податковий результат різниці в часі включається до податкових витрат у звіті про прибутки та збитки і до відстроченого податкового сальдо в балансі. Методи обліку впливу оподаткування застосовуються у деяких країнах для обліку податків на прибуток. Поширеними методами є метод відстрочки і метод зобов'язання.
Метод відстрочки
12. Згідно з методом відстрочки податковий вплив поточних різниць у часі переноситься на майбутні періоди, коли сторнуються різниці в часі. Оскільки відстрочені податкові сальдо в балансі не розглядаються як такі, що відображають право на отримання або зобов'язання на виплату грошей, вони не коригуються для відображення змін у ставках податку або введення нових податків.
13. При застосуванні методу відстрочки витрати на податки за будь-який період включають:
а) забезпечення податків, що підлягають сплаті;
б) податковий вплив різниць у часі відстрочений на інший період або з інших періодів.
14. Податковий вплив різниць у часі, що виникають у поточному періоді, визначається із застосуванням поточної ставки податку. Податковий вплив окремих різниць у часі, що виникають у попередні періоди й сторнуються протягом поточного періоду, як правило, визначається із застосуванням первісне використовуваних ставок податку. Для полегшення застосування методу подібні різниці в часі можуть об'єднуватися в групи.
Метод зобов'язання
15. Згідно з методом зобов'язання очікуваний податковий вплив поточних різниць у часі визначається і відображається у звітності як зобов'язання на податки, що підлягають сплаті в майбутньому, або як активи, що є авансовою сплатою майбутніх податків. Сальдо відстрочених податків коригується відіювід-
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
06
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
но до змін ставок податку або відповідно до нових впроваджених податків. Сальдо також може коригуватися відповідно до очікуваних майбутніх змін податкових ставок.
16. Згідно з методом зобов'язання витрати на податки за будь-який період включають:
а) забезпечення податків, що підлягають сплаті;
б) суму податків, що очікується до сплати або вважається сплаченою авансом щодо різниць у часі, які виникають чи сторнуються в поточному періоді;
в) коригування відстрочених податкових сальдо в балансі, необхідне для відображення змін податкових ставок, або введення нових податків.
17. Згідно з методом зобов'язання податковий вплив різниць у часі, які виникають або сторнуються в поточному періоді, і коригування сальдо відстроченого податку визначаються з використанням поточної ставки податку, окрім випадків, коли інша інформація вказує на доцільність застосування іншої ставки, наприклад коли оголошується зміна ставок оподаткування, що використовуватимуться в майбутньому.
Застосування
18. Використаний метод обліку податкового впливу, як правило, застосовується до всіх різниць у часі. Проте витрати на податок в певному періоді можуть не зазнавати податкового впливу певних різниць у часі, оскільки вони не будуть сторновані протягом досить довгого періоду (принаймні впродовж трьох років) у майбутньому і ніщо не вказує на ймовірне сторнування цих різниць у часі по завершенню цього періоду. Сума різниць у часі, як поточна, так і кумулятивна, котра не облікується, має розкриватися.
Дебетування відстрочених податків
19. Податковий вплив різниць у часі, який призводить до дебетового сальдо або до дебету сальдо відстроченого податку, не має переноситися на майбутній період, окрім
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
07
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
випадків, коли існує обгрунтоване прогнозування реалізації.
20. Облік різниць у часі може призводити до дебетового сальдо або до дебету сальдо відстроченого податку. Принцип обачності вимагає переносити такий дебет на майбутній період у балансі, тільки якщо є обгрунтоване прогнозування його реалізації, наприклад якщо достатній майбутній оподаткований прибуток буде отримано в тому періоді, в якому можна сторнувати різниці в часі.
Податкові збитки
21. Податкове законодавство часто передбачає, що податкові збитки поточного періоду можна використовувати або для відшкодування податків, сплачених протягом визначеного періоду, коли дозволяється переносити суму на минулий період, або для зменшення чи сторнування податку, який підлягає сплаті в майбутні періоди. Збиток забезпечує податкові заощадження у період збитків або потенційне податкове заощадження в майбутньому періоді. Обліковий період, в якому таке податкове заощадження включається до визначення чистого прибутку у фінансовий звіт, може варіюватися.
22. Податки, які пов'язані з попередніми періодами і відшкодовуються в результаті перенесення податкових збитків на минулий період, мають включатися до чистого прибутку в тому періоді, в якому були понесені збитки. Суми, що підлягають відшкодуванню, але які ще не отримані, мають включатися в баланс як дебіторська заборгованість.
23. Відшкодування податків шляхом віднесення податкових збитків на минулий період відображає податкові заощадження, що реалізуються в період, протягом якого були понесені збитки, і включаються до чистого прибутку або чистих збитків у фінансових звітах цього періоду. При визначенні суми заощаджень можна відповідно коригувати сальдо існуючого відстроченого податку.
24. Потенційні податкові заощадження, пов'язані з податковим збитком, який можна перенести на майбутній період для визначення оподаткованого прибутку не повинен включатися до чистого прибутку до періоду реалізації, за винятком випадків, зазначених у параграфах 25 та 26.
25. Потенційні податкові заощадження, пов'язані з перенесенії
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
08
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
ням податкових збитків на майбутній період, може включатися до визначення чистого прибутку за період збитку, якщо існує абсолютна впевненість, що майбутнього оподаткованого прибутку буде достатньо для реалізації вигід від збитків.
26. У разі невідповідності критеріям, викладеним у параграфі 25, податкові заощадження, пов'язані з перенесенням податкових збитків, мають включатися до визначення чистого прибутку того періоду, в якому були понесені ці збитки, у розмірі чистого кредитового залишку відстроченого податку, який буде відображатися зворотнім записом або може бути сторнованим протягом періоду, коли збиток міг би визнаватися як податкові вигоди.
27. Реалізація потенційного податкового заощадження, пов'язаного з сумою податкових збитків, які залишаються після їх віднесення на минулий період, як викладено в параграфі 23, вимагає наявності оподаткованого прибутку в майбутніх періодах. З цієї причини потенційне податкове заощадження, пов'язане з податковими збитками, перенесеними на майбутній період, як правило, не включається до визначення чистого прибутку у період, коли були понесені збитки.
28. Проте, в окремих випадках, включення цього потенційного заощадження на податках до визначення чистого прибутку за період, коли були понесені збитки, може вважатися доцільним. Якщо потенційне заощадження по податках буде відображатися таким чином, міркування обачності вимагають абсолютної певності в тому, що майбутній оподаткований прибуток буде достатнім для реалізації вигід від збитків. Наприклад, умова абсолютної певності буде задовільненою в разі існування таких умов:
а) збитки були понесені з причини, яка піддається визначенню і повторюється;
б) підприємство було прибутковим протягом довгого періоду, і очікується, що воно залишатиметься таким в майбутньому.
29. Наявність кредитової суми в залишку відстрочених податків може свідчити про те, що заощадження на податках, пов'язане з перенесенням податкових збитків на майбутній період, може бути реалізоване принаймні частково. Зворотний запис різниці в часі, відображений в кредитовому залишку відстроченого податку, сам собою утворить відповідну суму
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
09
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
прибутку, що підлягає оподаткуванню, з якою згортатимуться податкові збитки для реалізації податкових заощаджень. Якщо правила оподаткування обмежують період, протягом якого податкові збитки можуть переноситися на майбутній період для згортання відповідно до майбутнього оподаткованого прибутку, при згортанні податкових збитків для реалізації податкового заощадження до уваги беруться тільки ті різниці в часі, які будуть сторновані або можуть бути сторновані протягом обмеженого періоду. Податкові заощадження, що виникають у результаті згортання податкових збитків, включаються до чистого прибутку за той період, коли були понесені збитки, а дебет переноситься на майбутній період як частина кредитового залишку відстроченого податку у балансі. Сума такого дебету може розкриватися.
30. Якщо заощадження на податках, пов'язані з податковими збитками минулого періоду, не були включені до суми чистого прибутку за рік, коли були понесені збитки, податкові заощадження, реалізовані пізніше шляхом згортання такого податкового збитку з оподаткованим прибутком, включаються до чистого прибутку періоду реалізації і розкриваються у звітності.
Переоцінка активів
31. За обставин, коли активи переоцінюються у фінансових звітах до суми, яка перевищує їх історичну собівартість або попередню переоцінку, переоцінені суми, як правило, не є основою для визначення податку, що підлягає сплаті. Якщо переоцінені активи спричинюють дебетування або кредитування в обліковому прибутку, які не базуються на історичній собівартості або на іншій основі, яка допускається податковими правилами, в такому випадку виникає різниця між оподаткованим та обліковим прибутками. Обліковий підхід до різниці такого типу залежить від відповідного облікового підходу до переоцінки.
32. Одним з підходів буде визначення впливу податку, пов'язаного зі збільшенням балансової вартості активу і переносу цієї суми з рахунку переоцінки на залишок відстрочених податків. Згідно з цим підходом, коли у періоді після переоцінки виникає різниця, про яку йдеться у параграфі 31, податковий результат, пов'язаний з цією різницею, нараховується на залишок відстроченого податку і, відповідно, не відображається у
210
М
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
СБО 12 (переформатований у 1994 р.)
витратах на податки, а відповідна сума переноситься з залишку відстроченого податку на рахунок переоцінки.
33. Інший підхід передбачає розкриття в примітках до фінансових звітів суми потенційного впливу податку, пов'язаного зі збільшенням балансової вартості активу на дату переоцінки. В наступних періодах сума потенційного впливу податку переглядається з метою відображення впливу податку на різницю, зазначену в параграфі 31.
Нерозподілений прибуток дочірніх підприємств та асоційованих компаній
34. Податки, які мають сплачуватися материнською компанією або дочірніми підприємствами при розподілі нерозподіленого прибутку дочірніх підприємств материнській компанії, мають визнаватися як витрати або зобов'язання, окрім випадків, коли доцільно припустити, що цей прибуток не буде розподілений або що розподіл не призведе до податкових зобов'язань.
35. Причина невизнання податків, які підлягають виплаті материнською компанією або дочірніми підприємствами при розподілі материнській компанії нерозподіленого прибутку дочірніх підприємств, може полягати в намірі і повноваженні материнської компанії утримати цей прибуток у дочірніх підприємствах для довгострокового реінвестування. Якщо податки не визнаються відносно нерозподіленого прибутку, іноді кумулятивна сума цього прибутку розкривається.
36. Для інвестицій в асоційовані компанії, облік яких здійснюється згідно з методом участі в капіталі, податки, що підлягають сплаті при виплаті інвестору його частки нерозподіленого прибутку об'єкту інвестування, мають визнаватися як витрати і як зобов'язання, коли прибуток визнається інвестором. Винятки можуть робитися, якщо доцільно припустити, що цей прибуток не буде розподілений або що розподіл не призведе до податкових зобов'язань.
37. Якщо податки не нараховуються повністю, інколи робиться розкриття кумулятивної суми тієї частини нерозподіленого прибутку, яка відноситься до інвестора і на яку податки не нараховуються.
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
11
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
Подання фінансового звіту
38. Податкові витрати за певний період слід включати у визначення чистого прибутку підприємства.
39. Податки на прибуток, пов'язаний зі статтею, яка дебетується або кредитується на частку акціонерів, має обліковуватися таким же чином як і відповідна стаття, і ця сума підлягає розкриттю.
40. Податки на прибуток здебільшого відображаються в обліку як податкові витрати при визначенні чистого прибутку підприємства. Проте за деяких обставин, коли результат операції дебетується або кредитується безпосередньо на частку акціонерів, відповідний податковий результат операції відображається в обліку і розкривається однаково для того, щоб податки могли бути безпосередньо пов'язані зі статтею, якої вони стосуються.
41. Податкові витрати, пов'язані з обліковим прибутком від звичайної діяльності підприємства, здебільшого надаються як окрема стаття в звіті про прибутки та збитки. Податок, який поширюється на екстраординарні статті, включається разом з цією статтею, оскільки він безпосередньо відноситься до неї. Розкриття робиться щодо пов'язаної з ним суми податку.
42. Залишки відстрочених податків мають подаватися у балансі підприємства окремо від частки акціонерів.
43. Залишки відстрочених податків не є складником часток акціонерів і, як правило, відображаються окремими статтями у балансі. Дебетові та кредитові залишки, які представляють відстрочені податки, можуть згортатися.
44. У випадках, коли у фінансових звітах існує розмежування поточних і довгострокових активів та зобов'язань, чисті поточна та довгострокова частки залишків відстрочених податків іноді відображаються окремо для збереження розмежування між поточними та довгостроковими статтями.
45. Податки на прибуток, які були сплачені раніше і які підлягають поверненню в результаті застосування податкових збитків відповідно до параграфа 22, відображаються у балансі як дебіторська заборгованість окремо від залишків відстрочених податків.
46. Вигоди від перенесення збитків на майбутні періоди, які є результатом застосування податкових збитків згідно з
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
12
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
параграфом 24, відрізняються від інших залишків відстрочених податків. Суми вигід таких перенесень на майбутній період можуть розкриватися окремо в балансі.
47. На взаємозв'язок між податковими витратами і обліковим прибутком можуть впливати такі фактори, як постійні різниці, податкові ставки в закордонних регіонах, де здійснюються операції. Відповідно, пояснення взаємозв'язку інколи подається у фінансових звітах.
Розкриття
48. Наведені нижче статті щодо податкових збитків мають розкриватися:
а) сума податкового заощадження, включена до чистого прибутку за період, коли були понесені збитки, відповідно до критеріїв, наведених в параграфах 25 та 26;
б) сума податкового заощадження, включена до чистого прибутку за поточний період як результат перенесення на майбутній період податкових збитків, які не обліковувалися в році, коли були понесені збитки;
в) сума та майбутня наявність податкових збитків, щодо яких відповідний податковий вплив не включався у чистий прибуток за будь-який період.
49. Окремо має розкриватися наведене нижче:
а) податкові витрати, пов'язані з прибутком від звичайної діяльності підприємства;
б) податкові витрати, пов'язані з екстраординарними статтями, суттєвими помилками та змінами в обліковій політиці — див. МСБО 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці ";
в) вплив податків, в разі наявності, пов'язаний з активами, які були переоцінені в сумах, що перевищують історичну собівартість або попередню переоцінку;
г) пояснення взаємозв'язку між податковими витратами та обліковим прибутком, якщо це не пояснюється податковими ставками, які діють в країні підприємства, що подає звіт.
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
13
МСБО 12 (переформатований у 1994 р.)
Непередбачені події, пов'язані з податками
50. Будь-які непередбачені події, пов'язані з податками на прибуток, про які не йдеться в даному стандарті, мають розглядатися відповідно до МСБО 10 "Непередбачені події та події, які відбуваються після дати балансу".
Положення перехідного періоду
51. Коли витрати відображаються у фінансових звітах вперше з використанням методу обліку впливу податків, підприємство, яке до цього використовувало метод обліку податків, що підлягають сплаті, має:
а) або коригувати свої фінансові звіти відповідно до МСБО 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці" для відображення акумульованого відстроченого податкового залишку чи залишків, або
б) розкривати в періоді, коли відбулися зміни, і в наступних періодах будь-які невідображені суми відстрочених податків, що були акумульовані до впровадження нової основи обліку впливу податків.
Податкові витрати, які вираховуються при розрахунку прибутку, що відображається в звіті, мають бути такими ж, як і ті, що були 6 отримані у випадку застосування з самого початку методу обліку впливу податків. У разі дотримання підходу (б), коригування з метою обліку зворотного запису різниць у часі, які не були відображені на момент їх виникнення, має або дебетуватися (кредитуватися) на нерозподілений прибуток, або розглядатися в звіті про прибутки та збитки як екстраординарна стаття.
Дата набрання чинності
52. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1981 року або пізніше.
2
Даний стандарт буде замінено на МСБО 12
(переглянутий у 1996 році), який набирає чинності 1/1/98
14
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСБО 13
(переформатований у 1994 р.)
Подання поточних активів та поточних зобов'язань
Цей переформатований МСБО замінює стандарт, який був пер-вісно затверджений Радою в червні 1979 року. Він подається у переглянутому форматі, який затверджено для Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, починаючи з 1991 року. Ніяких суттєвих змін до попередньо затвердженого тексту внесено не було. Деякі терміни змінені для надання їм відповідності сучасній практиці КМСБО, також приведені у відповідність усі перехресні посилання.
215
МСБО 13 (переформатований у 1994 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСБО 13
(переформатований у 1994 р.)