Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
140
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
відображеного періоду, включається до чистого прибутку або збитку даного періоду. Сума виправлення, пов'язана з періодами попередніми щодо періодів, відображених у звітності, виправляється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок першого з відображених періодів. Будь-яка інша інформація у звіті стосовно попередніх періодів, така як стислий виклад фінансових даних за минулі періоди, також перераховується.
36. Перерахунок порівняльної інформації не обов'язково має призводити до внесення поправок до фінансових звітів, які вже були ухвалені акціонерами або зареєстровані чи надані регулюючим органам. Проте національне законодавство може вимагати внесення поправок у такі фінансові звіти.
37. Підприємству необхідно розкривати таку інформацію:
а) характер суттєвої помилки;
б) суму виправлення за поточний і за кожний з попередніх відображених періодів;
в) суму виправлень, які відносяться до періодів попередніх щодо періодів, включених у порівняльну інформацію;
г) факт перерахунку інформації або недоцільність перерахунку
Дозволений альтернативний підхід
38. Суму виправлення суттєвої помилки потрібно включати до визначення чистого прибутку або збитку за поточний період. Порівняльну інформацію варто наводити так, як вона відображена у фінансових звітах попереднього періоду. Додаткова прогнозна інформація, складена згідно з параграфом 34, має відображатися в разі доцільності.
39. Виправлення суттєвої помилки включається до визначення чистого прибутку або збитку за поточний період. Проте надається додаткова інформація, часто в окремих графах, для відображення чистого прибутку або збитку за поточний та будь-який попередній період таким чином, наче суттєва помилка була виправлена в тому періоді, в якому вона була допущена. Такий підхід до ведення бухгалтерського обліку може бути необхідним для тих країн, де існує вимога включати до
141
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
фінансових звітів порівняльну інформацію, яка узгоджується з фінансовими звітами, наданими в попередні періоди.
40. Підприємству необхідно розкривати таку інформацію:
а) характер суттєвої помилки;
б) суму виправлення, визнану в чистому прибутку або збитку за поточний період;
в) суму виправлення, включену в кожен період, за який надається прогнозна інформація, і суму виправлення, яка відноситься до періодів, що передують тим, які було охоплено прогнозною інформацією. В разі недоцільності надання прогнозної інформації цей факт має бути розкритий.
Зміни в обліковій політиці
41. Користувачам необхідно мати змогу порівнювати фінансову звітність підприємства за певний період часу для визначення тенденцій в його фінансовому стані, результатах діяльності та потоках грошових коштів. Тому для кожного звітного періоду, як правило, застосовується однакова облікова політика.
42. Облікова політика може змінюватися тільки в разі статутних вимог, вимог органу, який встановлює стандарти бухгалтерського обліку, або у випадку, коли зміни призведуть до більш адекватного відображення подій або операцій у фінансових звітах підприємства.
43. Більш адекватне відображення подій або операцій у фінансових звітах буває, коли результатом нової облікової політики є надання більш достовірної інформації стосовно фінансового стану, результатів діяльності та потоків грошових коштів підприємства.
44. Не вважається зміною облікової політики:
а) прийняття облікової політики для подій або операцій, які суттєво відрізняються від попередніх подій або операцій;
б) прийняття нової облікової політики для подій або операцій, які не відбувалися раніше або які не є суттєвими.
142
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
Початкове прийняття політики відображення активів за переоціненими сумами є зміною облікової політики, але воно скоріше розглядається як переоцінка згідно з МСБО 16 "Основні засоби" або МСБО 25 "Облік інвестицій". Таким чином, параграфи 49 та 57 даного стандарту не застосовуються для таких змін облікової політики.
45. Зміна в обліковій політиці застосовується ретроспективне або перспективно згідно з вимогами даного стандарту. Результатом ретроспективного застосування є використання нової облікової політики щодо подій та операцій таким чином, начебто ця нова облікова політика застосовувалася завжди. Отже, облікова політика застосовується щодо подій та операцій з моменту виникнення таких статей. Перспективне застосування означає, що облікова політика розповсюджується на події та операції, які відбуваються після дати зміни облікової політики. Не робиться ніяких коригувань щодо попередніх періодів, ні щодо сальдо нерозподіленого прибутку на початок періоду, ані щодо відображеного у звітності чистого прибутку або збитку, оскільки існуючі залишки не перераховуються. Проте нова облікова політика поширюється на існуючі залишки з моменту впровадження зміни. Наприклад, підприємство може вирішити змінити свою облікову політику щодо витрат на позики та капіталізувати ці витрати згідно з дозволеним альтернативним підходом у МСБО 23 "Витрати на позики". Згідно з перспективним застосуванням нова облікова політика поширюється тільки на ті витрати на позики, які були після дати зміни облікової політики.
Прийняття Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку
46. Зміна в обліковій політиці, яка відбувається з прийняттям МСБО, має обліковуватися згідно з певними перехідними положеннями в разі їх наявності в даному МСБО. У випадку відсутності будь-яких перехідних положень зміна облікової політики має застосовуватися відповідно до базового підходу, якому віддається перевага і який рекомендовано у параграфах 49, 52 та 53, або згідно з дозволеним альтернативним підходом, викладеним у параграфах 54, 56 та 57.
47. Перехідні положення, які містяться у МСБО, можуть вимагати ретроспективного або перспективного застосування змін в обліковій політиці.
143
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
48. Якщо підприємство не прийняло новий МСБО, який було надруковано КМСБО, але який ще не набрав чинності, підприємство заохочується до розкриття характеру майбутніх змін в обліковій політиці і до оцінки впливу змін на його чистий прибуток або збиток та на фінансовий стан.
Інші зміни в обліковій політиці — базовий підхід
49. Зміни в обліковій політиці мають застосовуватися ретроспективне за винятком випадків, коли суми будь-яких коригувань, отримані в результаті зміни, не можна достовірно визначити. Будь-яке коригування, що виникає, має відображатися у звітності як коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок періоду. Порівняльна інформація має перераховуватися, окрім випадків, коли це не е доцільним.
50. Фінансові звіти, в тому числі порівняльна інформація за попередні періоди, відображається таким чином, наче нова облікова політика застосовувалася завжди. Таким чином, порівняльна інформація перераховується для відображення нової облікової політики. Сума поправки, пов'язаної з попередніми періодами відносно тих, які включені до фінансових звітів, коригується на сальдо нерозподіленого прибутку на початок першого з представлених періодів. Будь-яка інша інформація стосовно попередніх періодів, така як короткий виклад фінансових даних, також перераховується.
51. Перерахування порівняльної інформації необов'язково призводить до зміни фінансових звітів, які вже були схвалені акціонерами або зареєстровані чи надані регулюючим органам. Проте національне законодавство може вимагати внесення поправок до таких фінансових звітів.
52. Зміни в обліковій політиці мають застосовуватися перспективно, коли сума коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок періоду, що м вимагає параграф 49, не може бути визначена достовірно.
53. Коли зміни в обліковій політиці мають суттєвий вплив на поточний період або на будь-який попередній відображений період, або ж можуть мати суттєвий вплив на майбутні періоди, підприємству слід розкривати:
а) причини зміни;
144
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
б) суму коригування за поточний період і за кожний відображений період;
в) суму коригування, пов'язану з періодом попереднім щодо тих періодів, які включаються до порівняльної інформації;
г) той факт, що порівняльна інформація була перерахована, або недоцільність перерахування.
Інші зміни в обліковій політиці — дозволений альтернативний підхід
54. Зміни в обліковій політиці мають застосовуватися ретроспективна, за винятком випадків, коли суму коригування, яке відноситься до попередніх періодів, не можна достовірно визначити. Будь-які коригування, що виникають, слід включати до визначення чистого прибутку або збитку за поточний період. Порівняльна інформація має відображатися так, як вона наводиться у фінансових звітах за попередній період. Додаткова прогнозна порівняльна інформація, складена відповідно до параграфа 49, має відображатися в разі доцільності.
55. Коригування, які виникають у результаті змін облікової політики, включаються до визначення чистого прибутку або збитку даного періоду. Проте надається додаткова порівняльна інформація, часто в окремих графах, для відображення чистого прибутку або збитку та фінансового стану на поточний період чи за будь-які попередні періоди таким чином, наче нова облікова політика застосовувалася завжди. Подібний обліковий підхід може бути необхідним у країнах, де вимагається включати до фінансових звітів порівняльну інформацію, яка узгоджується з фінансовими звітами, наданими у попередні періоди.
56. Зміни в обліковій політиці мають застосовуватися перспективно, якщо сума, що має включатися до чистого прибутку чи збитку за поточний період згідно з вимогами параграфа 54, не може бути достовірно визначена.
57. Коли зміни в обліковій політиці мають суттєвий вплив на поточний чи будь-який попередній відображений період або можуть мати суттєвий вплив на майбутні періоди, підприємство має розкривати:
145
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
а) причини змін;
б) суму коригування, визнану у чистому прибутку або збитках у поточному періоді;
в) суму коригування, що включається до кожного періоду, за який надається прогнозна інформація, і суму коригування, пов'язаного з періодами попередніми щодо тих, що включені до фінансової звітності. У разі недоцільності надання прогнозної інформації, цей факт має розкриватися.
Дата набрання чинності
58. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
146
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
Додаток
Даний додаток носить винятково ілюстративний характер і не е частиною стандартів. Додаток має за мету продемонструвати застосування стандартів і допомогти з'ясувати їх значення. Пропонуємо уривки зі звітів про прибутки та збитки і звітів про нероз-поділений прибуток, щоб показати вплив зазначених ншкче операцій на ці звіти. Ці уривки необов'язково мають відповідати всім вимогам інших Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку щодо розкриття та надання інформації.
Екстраординарні статті та припинення діяльності
Компанія "Альфа" Витяг зі Звіту про прибутки та збитки
19Х1 19Х0
Валовий прибуток 10 000 12 000
Збитки від реалізації лінії виготовлення клапанів
для вантажних автомобілів (3000) -
Податки на прибуток (2 100) (3 600)
Прибуток від звичайної діяльності 4 900 8 400
Екстраординарна стаття — збитки
від експропріації лінії з виробництва
клапанів для моторів легкових
автомобілів у країні Р (без урахування
податку на прибуток у розмірі 1,350)
(Примітка 2) - (3 150)
Чистий прибуток 4 900 5 250
Витяги з приміток до фінансових звітів
1. 1 липня 19Х1 року "Альфа" продала свою лінію з виробництва клапанів для вантажних автомобілів. Результати цього виду діяльності раніше відображалися у звітності сегменту галузі з виробництва клапанів та у внутрішньому географічному сегменті. Збиток є різницею між надходженнями від продажу лінії і чистою балансовою вартістю активів та зобов'язань за цією діяльністю на дату реалізації. Визнані доходи від цієї лінії за період з 1 січня 19Х1 до 1 липня 19Х1 дорівнювали 15 000 (35 000 — 19Х0), а прибуток до сплати податків становив 5000 (10 000 - 19Х0).
2. 1 жовтня 19Х0 урядом країни Р було експропрійовано на без-компенсаційній основі лінію з виробництва клапанів для
147
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
моторів легкових автомобілів. Результати діяльності цієї лінії раніше відображалися у звітності в сегменті галузі з виробництва клапанів та у Тихоокеанському географічному сегменті. Збиток у результаті експропріації був відображений в обліку як екстраординарна стаття. Збиток, який виник в результаті експропріації, становить чисту балансову вартість активів та зобов'язань на дату експропріації. Надходження, визнані від цієї лінії, за період з 1 січня 19Х0 року по 1 жовтня 19Х0 року дорівнюють 10 000, а чистий прибуток до сплати податку становить 2000.
148
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.) Суттєві помилки
У 19Х2 році компанія Бета виявила, що певна продукція, яка була реалізована протягом 19Х1 року, помилково включена до складу запасів на 31 грудня 19Х1 року в розмірі 6500.
Бухгалтерські книги компанії Бета за 19Х2 рік відображають реалізацію в розмірі 104 000, собівартість реалізованої продукції 86 500 (у тому числі 6500 за помилку в складі запасів на початок періоду) та податок на прибуток у розмірі 5250.
У 19Х1 році Бета відобразила в звіті такі дані:
Продаж 73 500
Собівартість реалізованої продукції (53 500)
Прибуток від звичайної діяльності
до сплати податків на прибуток 20 000
Податок на прибуток (6 000)
Чистий прибуток 14 000
Нерозподілений прибуток на початок 19Х1 року становив 20 000, а нерозподілений прибуток на кінець періоду — 34 000.
Ставка податку на прибуток компанії Бета в 19Х1 і в 19Х2 роках дорівнювала 30%.
Компанія Бета
Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з базовим підходом
19Х2 19Х1
(перерахоаний)
Продаж 104 000 73 500
Собівартість реалізованої продукції (80 000) (60 000)
Прибуток від звичайної діяльності
до сплати податків на прибуток 24 000 13 500
Податок на прибуток (7 200) (4 050)
Чистий прибуток 16 800 9 450
149
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
Компанія Бета Звіт про нерозподілений прибуток згідно з базовим підходом
19Х2 19Х1
(перерахований)
Нерозподілений прибуток
на початок періоду
згідно з попередніми звітами 34 000 20 000
Виправлення суттєвої помилки
(без податку на прибуток у сумі 1950)
(Примітка 1) (4 550) _-__
Нерозподілений прибуток
на початок періоду,
перерахований 29 450 20 000
Чистий прибуток 16 800 9 450
Нерозподілений прибуток на кінець періоду 46 250 29 450
Витяг із приміток до фінансових звітів
1. Певна продукція, яка була реалізована у 19Х1 році, помилково включена до складу запасів на 31 грудня 19Х1 року в розмірі 6500. Фінансова звітність за 19Х1 рік була складена повторно для виправлення цієї помилки.
Компанія Бета
Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з дозволеним альтернативним підходом
Прогнозні дані
19Х2 19Х1 19Х2 19Х1
(перерахований) (перерахований)
Реалізація 104 400 73 500 104 000 73 500
Собівартість
реалізованої
продукції (86 500) (53 500) (80 000) (60 000)
Прибуток
від звичайної діяльності
до сплати податків
на прибуток 17500 20000 24000 13500
Податки на прибуток
(в тому числі виправлення
суттєвої помилки) (5 250) (6 000) (7 200) (4 050)
Чистий прибуток 12 250 14 000 16 800 9 450
150
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
Компанія Бета Звіт про нерозподілений прибуток згідно з дозволеним альтернативним підходом
Прогнозні дані
19Х2 19Х1 19Х2 19Х1
(перерахований) (перерахований)
Нерозподілений
прибуток на початок
періоду згідно з
попередніми звітами 34 000 20 000 34 000 20 000
Виправлення
суттєвої помилки
(без податків
на прибуток у сумі 1950)
(Примітка І) __-__ __-__ (4 550) ___-__
Нерозподілений прибуток
на початок періоду,
перерахований 34 000 20 000 29 450 20 000
Чистий прибуток 12 250 14 000 16 800 9450
Нерозподілений
прибуток
на кінець періоду 46250 34 000 46 250 29450
Витяг із приміток до фінансових звітів
1. До собівартості реалізованої продукції за 19Х2 входить сума в розмірі 6500 за певну продукцію, яка була реалізована в 19Х1 році, але помилково включена в запаси на 31 грудня 19Х1 року. Перерахована у звіті прогнозна інформація за 19Х2 та 19Х1 роки відображена таким чином, начебто помилку було виправлено в 19Х1 році.
151
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.) Зміни в обліковій політиці
Протягом 19Х2 року компанія Гамма змінила свою облікову політику щодо видатків на позики, які безпосередньо відносяться до придбання гідроелектростанції, що будується і буде використовуватися компанією Гамма. У попередніх періодах компанія капіталізувала такі видатки, за вирахуванням податку на прибуток, згідно з дозволеним альтернативним підходом, викладеним у МСБО 23 "Витрати на позики". Тепер компанія вирішила відносити їх на витрати, а не капіталізувати ці видатки для узгодження з підходом, який рекомендовано і припускається стандартом МСБО 23.
Гамма капіталізувала витрати на позики в розмірі 2600, яких зазнала у 19Х1 році,, та 5,200, яких зазнала в періоди, що передували 19Х1 року. Всі видатки на позики, понесені протягом попередніх років для придбання електростанції, були капіталізовані.
Облікові реєстри компанії Гамма за 19Х2 рік відображають прибуток від звичайної діяльності до сплати відсотків та податки на прибуток у розмірі ЗО 000; витрати на сплату відсотків у розмірі 3000 (що стосується тільки 19Х2 року); та податки на прибутки в розмірі 8100.
Гамма ще не визнала ніякої амортизації електростанції, оскільки вона ще не здана в експлуатацію.
У 19Х1 році Гамма відобразила у звіті:
Прибуток від звичайної діяльності до сплати відсотків
та податків на прибуток 18 000
Витрати на виплату відсотків __-__
Прибуток від звичайної діяльності до сплати податків
на прибуток 18 000
Податки на прибуток (5 400)
Чистий прибуток 12 600
Нерозподілений прибуток на початок періоду у 19Х1 році дорівнював 20 000, а нерозподілений прибуток на кінець періоду становив 32 600.
Ставка податку Гамма становить 30% за 19Х2 та 19Х1 роки.
152
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
Компанія Гамма
Витяг зі звіту про прибутки та збитки згідно з базовим підходом
І9Х2 19Х1
(перерахований)
Прибуток від звичайної діяльності
до сплати відсотків та податків на дохід 30 000 18 000
Витрати па виплату відсотка (3 000) (2 600)
Прибуток від звичайної діяльності
до сплати податків на прибуток 27 000 15 400
Податки на прибуток (8 100) (4 620)
Чистий прибуток 18 900 10 780
Компанія Гамма Звіт про нерозподілений прибуток згідно з базовим підходом
19Х2 19Х1
(перерахований)
Нерозподілений прибуток
на початку періоду
згідно з попередніми звітами 32 600 20 000
Зміна облікової політики
щодо капіталізації відсотків
(без податку на прибутки —
2,340 за 19Х2 рік та 1,560 за 19Х1 рік)
(Примітка 1) (5 460) (3 640)
Нерозподілений прибуток на початку періоду,
перерахований 27 140 16 360
Чистий прибуток 18 900 10 780
Нерозподілений прибуток па кінець періоду 46 040 27 140
Витяги з приміток до фінансових звітів
1. У 19Х2 році компанія Гамма змінила свою облікову політику щодо витрат на позики, пов'язані з придбанням гідроелектростанції, яка будується і буде використовуватися компанією Гамма. Згідно з базовим підходом, передбаченим стандартом МСБО 23 "Витрати на позики", тепер компанія відносить їх на витрати, а не капіталізує. Ця зміна облікової політики була ретроспективне відображена в обліку. Порівняльні звіти за 19Х1 були складені повторно для узгодження зі зміною політики. Результатом зміни стало збільшення витрат на сплату відсотків у сумі 3000 (19Х2) і 2600 (19Х1). Нерозподілений прибуток на початок періоду за 19Х1 рік зменшився на 5200, що становить суму коригування відносно попередніх періодів до 19Х1 року.