Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
126
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
дочірнє підприємство і які не є вільно доступними для холдингової компанії через обмеження обміну валют.
Група має невикористану кредитну лінію в сумі 2000, з яких 700 можна використати лише для майбутнього розширення діяльності.
Г. Інформація про сегменти
Сегмент А Сегмент Б Усього
Рух грошових коштів від:
операційної діяльності 1 700 (140) 1 560
інвестиційної діяльності (640) 160 (480)
фінансової діяльності (570) (220) (790)
490 (200) 290
Допустиме подання інформації (непрямий метод)
Згідно з непрямим методом як допустимим підходом до складання Звіту про рух грошових коштів, прибуток від операційної діяльності до змін у власному капіталі іноді подається таким чином:
Дохід, крім доходу від інвестицій 30 650
Витрати на операційну діяльність
за винятком амортизації (26 910)
Прибуток від операційної діяльності
до змін у робочому капіталі 3 740
127
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Додаток 2
Звіт про рух грошових коштів
для фінансової установи
Цей додаток є тільки прикладом і не входить до стандартів. Мета цього додатка - показати на прикладі застосування стандартів та надати допомогу у визначенні їхнього змісту.
1. Приклад включає суми лише за поточний період. Відповідні суми попереднього періоду подаються згідно з вимогами МСБО 5 "Інформація, яка підлягає розкриттю у фінансових звітах".
2. Приклад наводиться з застосуванням прямого методу.
128
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
19-2
Рух грошових коштів від операційної діяльності
Надходження відсотків та комісійних 28 447
Виплати відсотків (23 463)
Відшкодування за позиками, списаними раніше 237
Виплати грошових коштів робітникам та постачальникам (997)
Прибуток від операційної діяльності до зміни в операційних активах 4 224
Збільшення (зменшення) операційних активів:
Короткострокові кошти (650)
Депозити для цілей регуляторного або монетарного контролю 234
Кошти, виплачені авансом постачальникам (288)
Чисте збільшення дебіторської заборгованості за кредитними картками (360)
Інші короткострокові цінні папери, які вільно обертаються (120)
Збільшення (зменшення) зобов'язань за операційною діяльністю
Депозити від клієнтів 600
Депозитні сертифікати, які вільно обертаються (200)
Чисті грошові кошти від операційної діяльності до податку на прибуток 3 440
Податки па прибуток, сплачені (100)
Чисті грошові кошти від операційної діяльності 3 340
Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності
Реалізація дочірнього підприємства Y 50
Дивіденди, одержані 200
Відсотки, одержані 300
Надходження від продажу недилерськнх цінних паперіві 200
Придбання недилерськнх цінних паперів (600)
Придбання основних засобів (500)
Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності 650
Рух грошових коштів від фінансової діяльності
Випуск позикового капіталу банку 1 000
Випуск привілейованих акцій дочірніми підприємствами 800
Виплата довгострокових позик (200)
Чисте зменшення інших позик (1 000)
Дивіденди, сплачені (400)
Чисті грошові кошти від фінансової діяльності 200
Вплив змін валютних курсів на грошові кошти та їх еквіваленти 600
Чисте збільшення грошових коштів та іх еквівалентів 4 790
Грошові кошти та їх еквіваленти на початок періоду 4 050
Грошові кошти та іх еквіваленти на кінець періоду 8 840
129
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСБО 8
(переглянутий у 1993 р.)
Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці
Цей переглянутий МСБО є чинним для складання фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше і замінює МСБО 8 "Незвичайні статті і статті попередніх періодів та зміни в обліковій політиці".
131
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 8
(переглянутий у 1993 р.)
Чистий прибуток або збиток за період, суттєві
помилки та зміни в обліковій політиці
Мета
Сфера застосування Параграфи 1-5
Визначення 6
Чистий прибуток або збиток за певний період 7-30
Екстраординарні статті 11-15
Прибуток або збиток від звичайної діяльності 16-18
Припинення діяльності 19-22
Зміни в облікових оцінках 23-30
Суттєві помилки 31-40
Базовий підхід 34-37
Дозволений альтернативний підхід 38-40
Зміни в обліковій політиці 41-57
Прийняття
Міжнародного стандарту
бухгалтерського обліку 46-48
Інші зміни в обліковій політиці – базовий підхід 49-53
Інші зміни в обліковій політиці —
дозволений альтернативний підхід 54-57
Дата набрання чинності 58
Додаток
Екстраординарні статті та припинення діяльності
Суттєві помилки Зміни в обліковій політиці
132
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСБО 8
(переглянутий у 1993 р.)
Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Мета
Метою даного стандарту є визначення класифікації, розкриття та облікового підходу до певних статей звіту про прибутки і збитки з тим, щоб всі підприємства складали та надавали звіти про прибутки і збитки на послідовній основі. Це сприяє зіставності як фінансових звітів підприємства за попередні періоди, так і зіставності з фінансовими звітами інших підприємств. Відповідно, даний стандарт вимагає класифікації та розкриття екстраординарних статей, а також розкриття певних статей у межах прибутку і збитків від звичайної діяльності. Він також визначає облікові підходи щодо змін в облікових оцінках, обліковій політиці та коригування суттєвих помилок.
Сфера застосування
1. Даний стандарт має застосовуватися при відображенні прибутку та збитків у результаті звичайної діяльності і внаслідок екстраординарних статей у звіті про прибутки і збитки, у перелікові змін в облікових оцінках, суттєвих помилках та змін в обліковій політиці.
2. Даний стандарт замінює МСБО 8 "Незвичайні статті і статті попередніх періодів та зміни в обліковій політиці", затверджений у 1977 році.
133
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
3. Даний стандарт, крім того, розглядає розкриття певних статей чистого прибутку або збитку за певний період. Ці розкриття здійснюються додатково до будь-якого іншого розкриття, яке передбачається іншими Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку, включаючи МСБО 5 "Інформація, яка підлягає розкриттю у фінансових звітах".
4. Даний стандарт також розглядає певні розкриття, пов'язані з припиненням діяльності. Він не торкається питань визнання та виміру, пов'язаних із припиненням діяльності.
5. Уплив екстраординарних статей на податок, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці підлягають облікові та розкриттю згідно з МСБО 12 "Облік податків на прибуток". У випадках, коли йдеться про надзвичайні статті, вони мають розглядатися як екстраординарні статті, визначені в даному стандарті.
Визначення
6. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:
Екстраординарні статті — це дохід або витрати, які виникають у результаті подій чи операцій, що чітко відрізняються від звичайної діяльності підприємства, а значить не очікується, що вони повторюватимуться часто або регулярно.
Звичайна діяльність — це будь-яка діяльність, що здійснюється підприємством як складник його господарської діяльності, а також супутня діяльність, яка забезпечує цю діяльність або виникає внаслідок неї.
Припинення діяльності є результатом продажу чи закриття діяльності, що є окремим, головним напрямком господарської діяльності підприємства, активи, чистий прибуток або збитки та інші показники якої можуть бути виділені фізично, операційна і з метою фінансової звітності.
Суттєві помилки — це помилки, виявлені в поточному періоді, які є настільки значними, що фінансові звіти одного або декількох попередніх періодів не можуть далі вважатися достовірними на дату їх випуску.
134
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
Облікова політика — це конкретні принципи, основи, домовленості, правила та процедури, прийняті підприємством для складання та подання фінансових звітів.
Чистий прибуток або збиток за період
7. Усі статті доходу та витрат, визнаних протягом певного періоду, слід включати до визначення чистого прибутку або збитку за даний період, за винятком тих випадків, коли МСБО вимагає або дозволяє інше.
8. Звичайно, всі статті доходу та витрат, визнані в певному періоді, включаються до визначення чистого прибутку або збитку за даний період. Це стосується екстраординарних статей та результатів змін в облікових оцінках. Проте можуть існувати обставини, за яких певні статті не включатимуться до чистого прибутку або збитку за поточний період. Даний стандарт стосується двох обставин: виправлення суттєвих помилок та результату змін в обліковій політиці.
9. Інші Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку розглядають статті, які можуть відповідати визначенням доходу та витрат, даним у Концептуальній основі, але які, як правило, вилучаються з визначення чистого прибутку або збитку. Приклади включають дооцінку (див. МСБО 16 "Основні засоби") і прибутки та збитки, що виникають у результаті переведення фінансової звітності іноземного підприємства (див. МСБО 21 "Вплив змін валютних курсів").
10. Чистий прибуток або збиток за певний період складаються з наведених нижче компонентів, кожен із яких має розкриватися у звіті про прибутки та збитки:
а) прибуток або збиток від звичайної діяльності;
б) екстраординарні статті. Екстраординарні статті
11. Характер та суму кожної екстраординарної статті необхідно розкривати окремо.
12. Практично всі статті доходу або витрат, які включені до визначення чистого прибутку чи збитку за певний період виникають у ході звичайної діяльності підприємства. Таким
135
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
чином, тільки в окремих випадках подія або операція спричиняють виникнення екстраординарної статті.
13. Чи відрізняється подія або операція від звичайної діяльності підприємства, визначається діяльністю підприємства, а не їх очікуваною частотою. Таким чином, подія або операція може бути екстраординарною для одного підприємства, але не бути такою для іншого, з огляду на відмінності у їх відповідній звичайній діяльності. Наприклад, збитки, спричинені землетрусом, можуть розглядатися як екстраординарна подія для багатьох підприємств. Проте вимоги власників страхових полісів відшкодувати їх збитки не розглядатимуться як екстраординарна стаття для страхових компаній, що страхують від таких ризиків.
14. Для більшості підприємств прикладами подій або операцій, у результаті яких виникають екстраординарні статті, є:
а) експропріація активів або
б) землетрус, інше стихійне лихо.
15. Розкриття характеру та суми кожної екстраординарної статті можна наводити безпосередньо в звіті про прибутки та збитки або, якщо розкриття робиться у примітках до фінансової звітності, загальна сума всіх екстраординарних статей наводиться у звіті про прибутки та збитки.
Прибуток або збиток від звичайної діяльності
16. У випадках, коли дохід та витрати в межах прибутку і збитків від звичайної діяльності мають такий розмір, характер та частоту, що їх розкриття є важливим для пояснення результатів діяльності підприємства за даний період, характер та суму таких статей слід розкривати окремо.
17. Хоча статті доходу і витрат, викладені у параграфі 16, не є екстраординарними статтями, характер та суми таких статей можуть мати значення для користувачів фінансової звітності, які краще розумітимуть фінансовий стан і результати діяльності підприємства, а також прогнозуватимуть фінансовий стан
136
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
і результати його діяльності. Розкриття такої інформації, як правило, робиться у примітках до фінансових звітів.
18. Обставини, що можуть призвести до окремого розкриття доходу і витрат згідно з параграфом 16, включають:
а) списання вартості запасів до чистої вартості реалізації або основних засобів до відновленої вартості, а також сторнування такого часткового списання;
б) реструктуризація діяльності підприємства та сторнування будь-яких забезпечень на реструктуризацію;
в) реалізацію об'єктів основних засобів;
г) реалізацію довгострокових інвестицій;
д) припинення діяльності;
е) урегулювання судових позовів;
є) інші випадки сторнування забезпечень.
Припинення діяльності
19. Хоча продаж інвестицій та інших значних активів може бути достатньо важливим для гарантованого розкриття відповідних статей доходу або витрат, час від часу підприємство продає або закриває окремі основні напрямки виробництва, які можна відрізнити від інших напрямків діяльності, наприклад сегмент, визначений згідно з МСБО 14 "Звітна фінансова інформація за сегментами". Коли це є припиненням діяльності за визначенням даного стандарту, розкриття, що містяться у параграфі 20, мають значення для користувачів фінансової звітності.
20. Для кожного випадку припинення діяльності розкриваються:
а) характер припиненої діяльності;
б) галузеві або географічні сегменти, звітність яких складається згідно з МСБО 14 "Звітна фінансова інформація за сегментами".
в) дата фактичного припинення діяльності для облікових цілей;
г) спосіб припинення (продаж або закриття);
137
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
д) прибуток або збиток від припинення діяльності та облікова політика, що використовується для виміру прибутку або збитку;
е) дохід та прибуток або збиток від звичайної діяльності даного виду за період разом із відповідними сумами за кожний попередній відображений період.
21. Результати припинення діяльності, як правило, включаються у прибутки або збитки від звичайної діяльності. Проте, за окремих обставин, коли припинення діяльності є результатом подій або операцій, які чітко відрізняються від звичайної діяльності підприємства, а значить, їх регулярне або часте повторення не передбачається, дохід або витрати, що виникають від припинення діяльності, розглядаються як екстраординарні статті. Наприклад, якщо дочірнє підприємство експропріюється іноземним урядом, дохід або витрати, що виникли в результаті експропріації, можуть розглядатися як екстраординарна стаття. Вимоги до розкриття, викладені у параграфі 20, поширюються на всі види припинення діяльності, зокрема і на ті, в результаті яких виникають екстраординарні статті.
22. Якщо на затверджену дату випуску фінансових звітів стає відомо, що діяльність припинено після дати балансу і ця діяльність залишатиметься припиненою, вимоги розкриття параграфа 20 використовуються тою мірою, якою інформація може бути достовірно оцінена.
Зміни в облікових оцінках
23. Внаслідок невизначеності, притаманної підприємницькій діяльності, багато статей фінансової звітності не можуть бути точно виміряні, а можуть бути тільки попередньо оцінені. Процес попередньої облікової оцінки включає судження, основане на останній наявній інформації. Наприклад, може знадобитися оцінка безнадійних боргів, старіння запасів, або строку корисної служби чи очікуваної моделі споживання економічних вигід активів, що амортизуються. Використання прийнятних оцінок є суттєвою частиною складання фінансових звітів і; не підриває їх достовірності.
24. Може виникнути потреба в перегляді попередньої облікової оцінки, якщо відбуваються зміни обставин, на яких базувалася оцінка, або в результаті появи нової інформації, більшого досвіду або наступних подій. По своїй суті перегляд оцінок не
138
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
веде до коригування визначення екстраординарної статті або суттєвої помилки.
25. Інколи важко розрізняти зміну облікової політики та зміну облікових оцінок. У таких випадках зміна розглядається як зміна облікових оцінок із відповідним розкриттям.
26. Результат зміни облікових оцінок має включатися у визначення чистого прибутку чи збитку у той період:
а) коли відбулася зміна, якщо вона впливає тільки на цей період;
або
б) коли відбулася зміна і в наступних періодах, якщо вона впливає на всі періоди.
27. Зміна облікових оцінок може впливати тільки на поточний період або і на поточний і на майбутні періоди. Наприклад, зміна в оцінках суми безнадійних боргів впливає тільки на поточний період і, отже, визнається негайно. Проте зміна в оцінках строку корисної експлуатації або очікуваної моделі споживання економічних вигід активів, що амортизуються, впливає на амортизаційні відрахування в поточному і кожному наступному періоді протягом строку корисної експлуатації активу, що залишився. В обох випадках результат змін, пов'язаних з поточним періодом, визнається як дохід або витрати поточного періоду. Наслідки зміни, в разі їх наявності, на майбутні періоди визнаються в майбутніх періодах.
28. Наслідки змін в облікових оцінках мають включатися до тієї ж самої класифікації звіту про прибутки та збитки, яка використовувалася раніше для оцінок.
29. Для забезпечення зіставності фінансових звітів за різні періоди вплив змін облікових оцінок на оцінки, які раніше були включені до прибутку чи збитку від звичайної діяльності, включаються до складу цього компонента чистого прибутку або збитку. Вплив змін облікових оцінок на оцінки, які раніше були включені до екстраординарної статті, відображається у звітності як екстраординарна стаття.
30. Слід розкривати характер і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або які, згідно з очікуваннями, суттєво впливатимуть на наступні
139
МСБО 8 (переглянутий у 1993 р.)
періоди. Якщо недоцільно визначати суму, необхідно розкрити сам факт.
Суттєві помилки
31. Помилки у складанні фінансових звітів одного або декількох попередніх періодів можуть розкриватися в поточному періоді. Помилки можуть виникати в результаті помилок у математичних підрахунках, у застосуванні облікової політики, неправильної інтерпретації фактів, недогляду або шахрайства. Виправлення цих помилок, як правило, включається до визначення чистого прибутку або збитку за поточний період.
32. В окремих випадках помилка може мати настільки суттєвий вплив на фінансові звіти одного або декількох періодів, що ці фінансові звіти вже не можуть вважатися достовірними на дату їх випуску. Такі помилки називають суттєвими. Прикладом суттєвої помилки може служити занесення до фінансових звітів попереднього періоду суттєвих сум незавершеного виробництва та дебіторської заборгованості щодо фіктивних контрактів, які не мають юридичної сили. Виправлення суттєвих помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення порівняльної інформації або викладу додаткової прогнозної інформації.
33. Виправлення суттєвих помилок можна відрізнити від змін в облікових оцінках. По своїй суті облікові оцінки є наближеними даними, які можуть вимагати перегляду з надходженням додаткової інформації. Наприклад, прибуток або збиток, визнані в результаті непередбаченої події, які не могли бути попередньо оцінені достовірно, не є виправленням суттєвої помилки.
Базовий підхід
34. Суму виправлення суттєвої помилки, яка пов'язана з попередніми періодами, слід відображати у звітності шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок періоду. В разі доцільності порівняльна інформація має перераховуватися.
35. Фінансові звіти, в тому числі порівняльна інформація за попередні періоди, подається таким чином, наче суттєві помилки були виправлені в тому періоді, в якому вони були допущені. Таким чином, сума виправлення, яка відноситься до кожного