Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
114
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
вимогам МСБО 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці".
Відсоток і дивіденди
31. Рух грошових коштів від відсотка та дивідендів, отриманих і сплачених, розкривається окремо. Кожний з них класифікується на послідовній основі від одного до іншого періоду як від операційної, інвестиційної або фінансової діяльності.
32. Загальна сума відсотка, сплачена протягом звітного періоду, розкривається в Звіті про рух грошових коштів незалежно від того, чи вона визнається як витрати у Звіті про прибутки та збитки, чи капіталізується у відповідності до допустимого альтернативного підходу, рекомендованого МСБО 23 "Витрати на позики".
33. Сплачені та отримані відсотки, а також дивіденди здебільшого класифікуються як рух грошових коштів від операційної діяльності для фінансової установи. Проте немає одностайної думки щодо класифікації руху таких грошових коштів для інших підприємств. Сплачені та отримані відсотки і дивіденди можна класифікувати як рух грошових коштів від операційної діяльності, тому що вони підпадають під визначення чистого прибутку або збитку. Допустимою також є класифікація сплачених та отриманих відсотків і дивідендів відповідно як руху грошових коштів від фінансової та інвестиційної діяльності, тому що вони є витратами на одержання фінансових ресурсів або прибутком від інвестиції.
34. Сплачені дивіденди можна класифікувати як рух грошових коштів від фінансової діяльності, тому що вони є витратами на одержання фінансових ресурсів. Допустимою також є класифікація сплачених дивідендів як компонента руху грошових коштів від операційної діяльності для полегшення оцінювання користувачами фінансових звітів здатності підприємства сплачувати дивіденди з руху грошових коштів від операційної діяльності.
Податки на прибуток
35. Рух грошових коштів, який виникає від податків на прибуток, розкривається окремо і класифікується як рух грошових коштів від операційної діяльності, поки вони не
115
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
будуть конкретно віднесені до фінансової та інвестиційної діяльності.
36. Податки на прибуток виникають від операцій, які збільшують рух грошових коштів, що класифікується як рух грошових коштів від операційної, інвестиційної або фінансової діяльності в Звіті про рух грошових коштів. У той час як витрати на податки легко піддаються обліку за інвестиційної або фінансової діяльності, пов'язаний з ними рух грошових коштів від податків часто практично неможливо ідентифікувати і він може виникати в інший період від руху грошових коштів у результаті основної операції. Таким чином, сплачені податки здебільшого класифікуються як рух грошових коштів від операційної діяльності. Проте, коли можливо ідентифікувати рух грошових коштів від податків із конкретною операцією, яка збільшує рух грошових коштів, класифікований як інвестиційна або фінансова діяльність, рух грошових коштів від податків класифікується, відповідно, як інвестиційна або фінансова діяльність. Коли рух грошових коштів від податків розподіляється більше, ніж на один клас діяльності, розкривається загальна сума сплачених податків. Інвестиції у дочірні підприємства, асоційовані компанії та спільні підприємства
37. Коли облік інвестицій в асоційовану компанію або дочірнє підприємство здійснюється з застосуванням методу участі в капіталі або методом обліку за собівартістю, інвестор обмежує свою звітність у Звіті про рух грошових коштів рухом грошових коштів між ним та об'єктом інвестування, наприклад дивідендами й авансами.
38. Підприємство, яке звітує про свою частку участі у спільно контрольованому підприємстві (див. МСБО 31 "Фінансова звітність про частки у спільних підприємствах") з застосуванням методу пропорційної консолідації, вносить до консолідованого Звіту про рух грошових коштів свою пропорційну частку у русі грошових коштів від спільно контрольованого підприємства. Підприємство, яке звітує про таку частку з застосуванням методу участі в капіталі, вносить до свого Звіту про рух грошових коштів рух грошових коштів від своїх інвестицій у спільно контрольоване підприємство, а також розподіл доходу та інші виплати або надходження між ним і спільно контрольованим підприємством.
116
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Придбання і реалізація дочірніх підприємств та інших господарських одиниць
39. Сукупний рух грошових коштів, який виникає від придбання чи реалізації дочірніх підприємств або інших господарських одиниць, розкривається окремо і класифікується як інвестиційна діяльність.
40. У випадку придбання і реалізації дочірнього підприємства або інших господарських структур протягом звітного періоду підприємство повинне розкривати в узагальненому вигляді кожен із зазначених нижче пунктів:
а) загальні компенсації за придбання або реалізацію;
б) ту частину компенсації, яка виплачена грошовими коштами або їх еквівалентами;
в) суму грошових коштів чи їх еквівалентів у дочірньому підприємстві або господарській одиниці, які були придбані чи реалізовані;
г) суму згрупованих за кожною основною категорією активів і зобов'язань, за винятком грошових коштів і їх еквівалентів у придбаних або реалізованих дочірніх підприємствах чи господарських одиницях.
41. Подання впливу руху грошових коштів окремо від придбання та реалізації дочірніх підприємств та інших господарських одиниць у вигляді окремих елементів статей, разом з окремим розкриттям сум активів і зобов'язань, які були придбанні або реалізовані, допомагає відрізняти цей рух грошових коштів від руху грошових коштів, який виникає від іншої операційної, інвестиційної і фінансової діяльності. Вплив руху грошових коштів від реалізації не вираховується з руху грошових коштів від придбання.
42. Сукупна сума грошових коштів, сплачених або отриманих як компенсація придбання або продажу, визнається у Звіті про рух грошових коштів за вирахуванням грошових коштів та їх еквівалентів, що були придбані або реалізовані.
Негрошові операції
43. Інвестиційні та фінансові операції, які не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів,
117
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
виключаються зі Звіту про рух грошових коштів. Такі операції розкриваються в інших фінансових звітах способом, який надає всю відповідну інформацію про таку інвестиційну та фінансову діяльність.
44. Багато видів інвестиційної та фінансової діяльності не впливає прямо на поточний рух грошових коштів, незважаючи на те, що вони дійсно впливають на структуру капіталу та активів підприємства. Виключення негрошових операцій зі Звіту про рух грошових коштів відповідає меті Звіту про рух грошових коштів, тому що ці статті не відносяться до руху грошових коштів протягом поточного періоду. Прикладами негрошових операцій є такі:
а) придбання активів або шляхом прийняття прямо пов'язаних з ними зобов'язань, або шляхом фінансової оренди;
б) придбання підприємства шляхом випуску акцій;
в) перетворення боргу в власний капітал.
Компоненти грошових коштів та їх еквівалентів
45. Підприємству слід розкривати компоненти грошових коштів та їх еквівалентів і подавати узгодження сум у Звіті про рух грошових коштів за статтями, еквівалентними наведеним у балансі.
46. Зважаючи на відмінність принципів управління грошовими коштами і банківських угод у всьому світі та для виконання вимог МСБО 1 "Розкриття облікової політики", підприємство розкриває політику, яку воно приймає для визначення складу грошових коштів та їх еквівалентів.
47. Уплив будь-якої зміни у політиці щодо визначення компонентів грошових коштів та їх еквівалентів, наприклад зміни у класифікації фінансових інструментів, які раніше вважалися частиною портфелю інвестицій підприємства, визначається відповідно до МСБО 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці".
Розкриття іншої інформації
48. Підприємству слід розкривати, разом з коментарем керівництва, суму значного сальдо грошових коштів та їх
118
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
еквівалентів, утримуваних підприємством і недоступних для використання групою.
49. Існують різні обставини, за яких залишки грошових коштів та їх еквівалентів утримуються підприємством і є недоступними для використання групою. Прикладами можуть бути залишки грошових коштів та їх еквівалентів, які утримуються в дочірньому підприємстві, що здійснює свою діяльність у країні, де застосовуються контроль за обміном валют або інші правові обмеження, коли залишки недоступні для спільного використання материнською компанією або іншими дочірніми підприємствами.
50. Додаткова інформація може бути доречною і сприяти розумінню користувачами фінансового стану й ліквідності підприємства. Розкриття такої інформації, разом з коментарем керівництва, заохочується і може включати:
а) суму невикористаних запозичених коштів, які можуть бути легко реалізованими для майбутньої операційної діяльності і для погашення зобов'язань інвестиційного характеру з зазначенням будь-яких обмежень щодо використання цих коштів;
б) сукупні суми руху грошових коштів окремо від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, які пов'язані з частками участі у спільних підприємствах, звіт про які складається за методом пропорційної консолідації;
в) сукупні суми руху грошових коштів, які відображають збільшення операційної потужності окремо від руху тих грошових коштів, які мають підтримувати операційну потужність;
а також
г) суму руху грошових коштів, який виникає від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності в кожній галузі промисловості і в кожному географічному сегменті (див. МСБО 14 "Звітна фінансова інформація за сегментами".
51. Окреме розкриття руху грошових коштів, які відображають збільшення операційної потужності та посилення руху грошових коштів, потрібних для підтримки операційної потужності, є корисним, тому що дозволяє користувачеві визначити, чи є адекватними інвестиції підприємства на підтримку операційної потужності. Підприємство, інвестиції якого на підтримку
119
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
операційної потужності не є адекватними, може втратити майбутню прибутковість заради поточної ліквідності та виплат власникам.
52. Розкриття руху грошових коштів за сегментами дозволяє користувачам краще розуміти взаємозв'язок руху грошових коштів підприємства в цілому і його складових частин, а також ліквідність та відмінність руху грошових коштів за сегментами.
Дата набрання чинності
53. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1994 року або пізніше.
120
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Додаток 1
Звіт про рух грошових коштів підприємства, яке не є фінансовою установою
Цей додаток служить лише прикладом і не входить до стандартів. Мета цього додатка — показати на прикладі застосування стандартів та надати допомогу у з'ясуванні їхнього змісту.
1. Приклади показують лише суми поточного періоду. Відповідні суми попереднього періоду мають подаватися згідно з вимогами МСБО 5 "Інформація, яка підлягає розкриттю у фінансових звітах".
2. Інформація зі Звіту про прибутки та збитки і балансу надається для того, щоб показати, як складаються звіти про рух грошових коштів за прямим і непрямим методами. Ні Звіт про приоутки та збитки, ні баланс не подані відповідно до вимог Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку щодо розкриття та подання інформації.
3. Така додаткова інформація є також доречною для складання звітів про рух грошових коштів:
• Усі акції дочірнього підприємства були придбані за 590. Справедлива вартість придбаних активів та очікуваних зобов'язань була такою:
запаси 100
дебіторська заборгованість 100
гроші 40
основні засоби 650
торгова кредиторська заборгованість 100
довгострокова заборгованість 200
• 250 одержано від випуску акцій та ще 250 — від довгострокових позик.
• Витрати на відсотки становили 400, з яких 170 було сплачено протягом періоду. Також протягом певного періоду було сплачено 100 у зв'язку з витратами на сплату відсотків попереднього періоду.
121
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
• Виплачені дивіденди становили 1200.
• Зобов'язання з податків на початок і кінець звітного періоду становили відповідно 1000 та 400. Протягом періоду ще 200 було нараховано як податок. Утриманий подлток із суми одержаних дивідендів дорівнював 100.
• Протягом певного періоду група придбала основні засоби на суму 1250, з яких 900 було придбано шляхом фінансової оренди. Плата готівкою для придбання основних засобів становила 350.
• Устаткування, первинна вартість якого становила 80, а накопичена амортизація — 60, було реалізоване за 20.
• Дебіторська заборгованість на кінець 19-2 р. включала відсотки, що підлягають отриманню, у розмірі 100.
Консолідований звіт про прибутки та збитки за звітній період, який закінчився в 19-2 р.
Реалізація 30 650
Собівартість реалізованої продукції (26 000)
Валовий прибуток 4 650
Амортизація (450)
Адміністративні витрати та витрати на збут (910)
Витрати на відсотки (400)
Прибуток від інвестицій 500
Збитки від обміну валют (40)
Чистий прибуток до оподаткування та екстраординарних статей 3 350
Екстраординарна стаття — виплата страхової
суми за контрактом на відшкодування
збитків від землетрусу 180
Чистий прибуток після екстраординарних статей 3 530
Податки на прибуток (300)
Чистий прибуток 3 230
122
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Консолідований баланс на кінець 19-2 р.
19-2 19-1
Активи
Грошові кошти та їх еквіваленти 410 160
Дебіторська заборгованість 1 900 1 200
Запаси 1 000 1 950
Портфельні інвестиції 2 500 2 500
Основні засоби за собівартістю 3 730 1 910
Накопичена амортизація (1 450) (1 060)
Основні засоби за чистою вартістю 2 280 850
Активи, всього 8 090 6 660
Зобов'язання
Торговельна кредиторська заборгованість 250 1 890
Відсотки, що підлягають сплаті 230 100
Заборгованість із податків на прибуток 400 1 000
Довгострокова заборгованість 2 300 1 040
Зобов'язання, всього 3 180 4 030
Акціонерний капітал
Власний капітал за номіналом 1 500 1 250
Нерозподілений прибуток 3 410 1 380
Акціонерний капітал, всього 4 910 2 630
Зобов'язання та акціонерний капітал, всього 8 090 6 660
123
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Звіт про рух грошових коштів за прямим методом
(параграф 18а)
19-2
Рух грошових коштів від операційної діяльності
Надходження грошових коштів від клієнтів 30 150
Грошові кошти, виплачені постачальникам і службовцям (27 600)
Грошові кошти від операцій 2 550
Сплачені відсотки (270)
Сплачені податки на прибуток (900)
Рух грошових коштів до екстраординарних статей 1 380
Надходження за контрактом страхування від землетрусу 180
Чисті грошові кошти від операційної діяльності 1 560
Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності
Придбання дочірнього підприємства X, за вирахуванням
придбаних грошових коштів (Примітка А) (550)
Придбання основних засобів (Примітка Б) (350)
Надходження від реалізації обладнання 20
Відсотки, одержані 200
Дивіденди, одержані 200
Чисті грошові кошти, використані в інвестиційній діяльності (480)
Рух грошових коштів від фінансової діяльності
Надходження від випуску власного капіталу 250
Надходження від довгострокових позик 250
Плата за зобов'язаннями щодо фінансової оренди (90)
Дивіденди, сплачені1 (1 200)
Чисті грошові кошти, використані у фінансовій діяльності (790)
Чисте збільшення грошових коштів та їх еквівалентів 290
Грошові кошти та їх еквіваленти
на початок періоду (примітка В) 120
Грошові кошти та їх еквіваленти
на кінець періоду (примітка В) 410
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Звіт про рух грошових коштів за непрямим методом
(параграф 186)
19-2
Рух грошових коштів від операційної діяльності
Чистий прибуток до оподаткування та екстраординарних статей 3 350
Коригування:
Амортизації 450
Збитків від курсових різниць 40
Прибутку від інвестиційної діяльності (500)
Витрат на сплату відсотків 400
Операційний прибуток до змін робочого капіталу 3 740
Збільшення торгової та іншої дебіторської заборгованості (500)
Зменшення запасів 1 050
Зменшення торговельної кредиторської заборгованості (1 740)
Грошові кошти, одержані від операцій 2 550
Відсотки, сплачені (270)
Податки на прибуток, (900)
Рух грошових коштів до екстраординарних статей 1 380
Надходження за контрактом страхування від землетрусу 180
Чисті грошові кошти від операційної діяльності 1 560
Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності
Придбання дочірнього підприємства X, за вирахуванням
придбаних грошових коштів (Примітка А) (550)
Придбання основних засобів (Примітка Б) (350)
Надходження від реалізації обладнання 20
Відсотки, одержані 200
Дивіденди, одержані 200
Чисті грошові кошти, використані в інвестиційній діяльності (480)
Рух грошових коштів від фінансової діяльності
Надходження від випуску власного капіталу 250
Надходження від довгострокових позик 250
Плата за зобов'язаннями щодо фінансової оренди (90)
Дивіденди, сплачені2 (1 200)
Чисті грошові кошти, використані у фінансовій діяльності (790)
Чисте збільшення грошових коштів та іх еквівалентів 290
Грошові кошти та іх еквіваленти на початок періоду (примітка В) 120
Грошові кошти та іх еквіваленти
на кінець періоду (примітка В) 410
МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)
Примітки до Звіту про рух грошових коштів
(прямий та непрямий метод)
А. Придбання дочірнього підприємства
Протягом звітного періоду група придбала дочірнє підприємство X. Справедлива вартість придбаних активів та очікуваних зобов'язань становила:
Грошові кошти 40
Запаси 100
Дебіторська заборгованість 100
Основні засоби 650
Торговельна кредиторська заборгованість (100)
Довгострокова заборгованість (200)
Вартість придбання, всього 590
Мінус: грошові кошти Х (40)
Рух грошових коштів внаслідок придбання з
а вирахуванням придбаних грошових коштів 550
Б. Основні засоби
Протягом звітного періоду група придбала основні засоби, сукупна вартість яких становила 1250, з них 900 було придбано шляхом фінансової оренди. Виплата грошовими коштами у сумі 350 була здійснена для придбання основних засобів.
В. Грошові кошти та їх еквіваленти
Грошові кошти та їх еквіваленти включають готівку в касі і сальдо на рахунках у банку, а також інвестиції в інструменти грошового ринку. Грошові кошти та їх еквіваленти, які вносяться до Звіту про рух грошових коштів, складаються з таких сум у балансі:
19-2 19-1
Готівка в касі та сальдо на рахунках банку 40 25
Короткострокові інвестиці 370 135
Грошові кошти та їх еквіваленти, наведені в звіті раніше 410 160
Вплив змін валютних курсів _-__ (40)
Грошові кошти та їх еквіваленти, перераховані 410 120
Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець звітного періоду включають також депозити у банках у сумі 100, отримувачем яких є