Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова

Вид материала

Документы

Содержание Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.) Звіт про рух грошових коштів Подання Звіту про рух грошових коштів Інвестиції у дочірні, асоційовані компанії та спільні підприємства 37-38 Придбання і реалізація дочірніх підприємств Компоненти грошових коштів та їх еквівалентів 103МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.) Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку Сфера застосування 104 МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.) Переваги інформації про рух грошових коштів Грошові кошти та їх еквіваленти 106 МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.) Подання Звіту про рух грошових коштів Операційна діяльність 107 МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.) 108 МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.) 109 МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.) Фінансова діяльність 110 МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.) 111 МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.) Звітність про рух грошових коштів від інвестиційної і фінансової діяльності Звітність про рух грошових коштів на нетто-основі ... Полное содержание

Подобный материал:

• Зміст передмова, 1595.13kb.
• Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
• Зміст, 329.83kb.
• Зміст, 410.71kb.
• Зміст, 429.02kb.
• Зміст, 384.58kb.
• Зміст вступ, 361.97kb.
• Зміст, 242.29kb.
• Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
• Зміст Вступ, 574.44kb.

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку

МСБО 7

(переглянутий у 1992 р.)

Звіт про рух грошових коштів

Мета

Сфера застосування Параграфи 1-3

Переваги інформації про рух грошових коштів 4-5

Визначення 6-9

Грошові кошти та їх еквіваленти 7-9

Подання Звіту про рух грошових коштів 10-17

Операційна діяльність 13-15

Інвестиційна діяльність 16

Фінансова діяльність 17

Звітність про рух грошових коштів від операційної діяльності 18-20

Звітність про рух грошових коштів від інвестиційної

та фінансової діяльності 21

Звітність про рух грошових коштів на нетто-основі 22 -24

Рух грошових коштів в іноземній валюті 25 -28

Екстраординарні статті 29-30

Відсоток і дивіденди 31-34

Податки на прибуток 35-36

Інвестиції у дочірні, асоційовані компанії

та спільні підприємства 37-38

Придбання і реалізація дочірніх підприємств

та інших господарських одиниць 39-42

Негрошові операції 43-44

Компоненти грошових коштів та їх еквівалентів 45-47

Розкриття іншої інформації 48-52

102

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

Дата набрання чинності 53

Додатки

1. Звіт про рух грошових коштів підприємства, яке не є фінансовою установою

2. Звіт про рух грошових коштів для фінансової установи.


103


МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку

МСБО 7

(переглянутий у 1992 р.)

Звіт про рух грошових коштів

Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").

Мета

Інформація про рух грошових коштів підприємства є корисною, оскільки вона надає користувачам фінансових звітів основу для оцінки спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їх еквіваленти, а також потреби підприємства щодо викорис­тання цих грошових коштів. Для економічних рішень, які прийма­ють користувачі, необхідна оцінка спроможності підприємства гене­рувати грошові кошти та їх еквіваленти, а також часу такого генерування і впевненості в ньому.

Метою цього стандарту є вимоги до надання інформації про змі­ни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів протягом певного часу за допомогою Звіту про рух грошових коштів, який розмежовує рух грошових коштів протягом певного періоду від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Сфера застосування

/. Підприємства складають Звіт про рух грошових коштів згідно з вимогами цього стандарту і подають його як скла­дову частину фінансових звітів за кожний період подання фінансових звітів.

2. Даний стандарт замінює МСБО 7 "Звіт про зміни у фінансо­вому стані", затверджений у липні 1977 р.

3. Користувачі фінансових звітів підприємства зацікавлені в то­му, як підприємство генерує і використовує грошові кошти та їх еквіваленти. Це відбувається незалежно від характеру


104

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

діяльності підприємства і від того, чи можна розглядати грошові кошти як продукцію підприємства, наприклад, у випадку фі­нансової установи. Грошові кошти потрібні підприємствам, в основному, з однакових причин, якою різною не була б їх основна діяльність, від котрої одержують прибутки. Підприєм­ствам потрібні грошові кошти для здійснення операцій, пога­шення зобов'язань і забезпечення доходу інвесторам. Відповідно, даний стандарт вимагає від усіх підприємств надання Звіту про рух грошових коштів.

Переваги інформації про рух грошових коштів

4. Звіт про рух грошових коштів, коли він використовується разом з іншими фінансовими звітами, надає інформацію, яка дозволяє користувачам оцінювати зміни у чистих активах підприємства, його фінансовій структурі (в тому числі лік­відність та платоспроможність), а також здатність впливати на суми і період руху грошових коштів з метою пристосу­вання до обставин та можливостей, які постійно змінюються. Інформація про рух грошових коштів є корисною для оцінки здатності підприємства генерувати грошові кошти та їх ек­віваленти, а також дозволяє користувачам розробляти моделі для оцінки та порівняння теперішньої вартості майбутнього руху грошових коштів різних підприємств. Вона також підвищує ступінь зіставності звітності про результати діяльності різних підприємств, тому що запобігає впливу різних підходів до обліку однакових операцій та подій.

5. Інформація про рух грошових коштів протягом попередніх пе­ріодів часто використовується як показник суми, періоду та впевненості майбутнього руху грошових коштів. Вона кори­сна також під час перевірки точності попередніх оцінок май­бутнього руху грошових коштів, а також аналізу взаємозв'язку рентабельності, чистого руху грошових коштів і впливу зміни цін.

Визначення

6. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке значення:

Грошові кошти складаються з готівки в касі і депозитів до запитання.


105

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

Еквіваленти грошових коштів — це короткострокові, висо-коліквідні інвестиції, які вільно конвертуються у відомі суми грошових коштів і яким притаманний незначний ризик зміни вартості.

Грошові потоки це надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Операційна діяльність — це основна діяльність підприєм­ства, яка приносить дохід, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Інвестиційна діяльність — це придбання і продаж довго­строкових активів, а також інших інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів.

Фінансова діяльність — це діяльність, яка призводить до змін розміру та складу власного і запозиченого капіталу підприємства.

Грошові кошти та їх еквіваленти

7. Еквіваленти грошових коштів, які утримуються для погашення короткострокових зобов'язань, але не для інвестиційних або яких-небудь інших цілей. Для того щоб інвестиції можна було класифікувати як еквіваленти грошових коштів, вони повинні вільно конвертуватися у відому суму грошових коштів і характеризуватися незначним ризиком зміни вартості. Таким чином, інвестиція розглядається здебільшого як еквівалент грошових коштів тільки в разі короткого строку погашення, наприклад протягом трьох місяців з дати придбання. Інвестиції у власний капітал не входять до складу еквівалентів грошових коштів, якщо вони не є по суті еквівалентами грошових кош­тів, наприклад, у випадку привілейованих акцій, придбаних протягом короткого періоду їх погашення і з визначеною датою погашення.

8. Банківські позики, як правило, вважаються фінансовою діяль­ністю. Проте в деяких країнах банківські овердрафти, погашен­ня яких здійснюється до запитання, є складовою частиною управ­ління грошовими коштами. За таких обставин банківські овер­драфти включаються як компонент грошових коштів та їх екві­валентів. Характерною рисою таких банківських операцій є


106

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

часті коливання залишків коштів на банківських рахунках — від перевищення надходжень до перевищення кредиту.

9. Рух грошових коштів не передбачає змін у складі коштів, які є грошовими коштами або їх еквівалентами, оскільки ці компо­ненти є частиною управління грошовими коштами підпри­ємства, а не частиною операційної, інвестиційної та фінансо­вої діяльності. Управління грошовими коштами включає інве­стування надлишку грошових коштів в еквіваленти грошових коштів.

Подання Звіту про рух грошових коштів

10. Звіт про рух грошових коштів повинен відображати рух грошових коштів протягом періоду згідно з поділом діяль­ності на операційну, інвестиційну та фінансову.

11. Підприємство подає рух грошових коштів від операційної, ін­вестиційної та фінансової діяльності у вигляді, який найбільш відповідає його господарській діяльності. Класифікація за ви­дами діяльності надає інформацію, яка дозволяє користувачам оцінювати вплив цих видів діяльності на фінансовий стан підприємства та суму його грошових коштів і їх еквівален­тів. Таку інформацію можна також використовувати для оці­нки взаємозв'язку наведених вище видів діяльності.

12. Одна операція може охоплювати рух грошових коштів, різ­них за класифікацією. Наприклад, коли погашення позики грошовими коштами складається з відсотків та основної суми боргу, відсотки можна класифікувати як операційну діяль­ність, а основну суму боргу — як фінансову.

Операційна діяльність

13. Сума руху грошових коштів від операційної діяльності є клю­човим показником того, якою мірою операції підприємства генерують грошові кошти, достатні для погашення позик, під­тримки операційної потужності підприємства, виплати диві­дендів та здійснення нових інвестицій без залучення зовнішніх джерел фінансування. Інформація про конкретні компоненти руху первинних грошових коштів є корисною разом з іншою


107

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

інформацією для прогнозування майбутнього руху грошових коштів від операційної діяльності.

14. Рух грошових коштів від операційної діяльності визначається, головним чином, основною діяльністю підприємства, яка дає дохід. Таким чином, він є, як правило, результатом операцій та інших подій, які підпадають під визначення чистих при­бутків або збитків. Прикладами руху грошових коштів від операційної діяльності є:

а) надходження грошових коштів від продажу товарів та на­дання послуг;

б) надходження грошових коштів від роялті, авторських гоно­рарів, комісійних, а також інші надходження;

в) виплати грошових коштів постачальникам товарів та пос­луг;

г) виплати грошових коштів працівникам та виплати за їх дорученням;

д) надходження грошових коштів і виплати грошових коштів страхової компанії за премії та позови, анюїтети та інші види страхової допомоги;

е) виплати грошових коштів або компенсація податків на при­буток, якщо вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю;

є) надходження і виплати грошових коштів за контрактами, які укладено для дилерських або торговельних цілей.

Деякі операції, наприклад продаж об'єкту основних засобів, можуть приносити прибуток або збитки, які є складником визначення чистого прибутку або чистих збитків. Проте рух грошових коштів, пов'язаний з такими операціями, - це рух грошових коштів від інвестиційної діяльності.

15. Підприємство може володіти цінними паперами та позиками для проведення з ними біржових операцій або торгівлі ними; в такому випадку, вони подібні до товарів, придбаних спеціа­льно для перепродажу. Отже, рух грошових коштів, що є ре­зультатом придбання або продажу дилерських цінних паперів


108

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

чи таких, які обертаються на ринку, класифікується як опера­ційна діяльність. Також аванси грошовими коштами і позики, здійснені фінансовими установами, здебільшого класифіку­ються як операційна діяльність, оскільки вони пов'язані з основ­ною діяльністю цього підприємства, яка приносить дохід.

Інвестиційна діяльність

16. Окреме розкриття руху грошових коштів, який виникає від інвестиційної діяльності, є важливим, тому що рух грошових коштів відображає, якою мірою здійснювалися витрати на ре­сурси, призначені для генерування майбутнього прибутку і майбутнього руху грошових коштів. Прикладами руху грошо­вих коштів від інвестиційної діяльності є:

а) виплати грошових коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших довгострокових активів. Ці виплати охоплюють також такі, що пов'язані з витрата­ми, інвестованими у розробки та будівництво основних за­собів самим підприємством;

б) надходження грошових коштів від продажу основних засо­бів, нематеріальних активів, а також інших довгостроко­вих активів;

в) виплати грошових коштів для придбання власного капіталу або боргових інструментів інших підприємств, а також ча­сток у спільних підприємствах (інші, ніж виплати за ін­струмент, що визнаються як еквіваленти грошових коштів або утримуються для дилерських чи торговельних цілей);

г) надходження грошових коштів від продажу власного капі­талу або від боргових інструментів інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші, ніж надходження за інструмент, що визнаються як еквіваленти грошових коштів або утримуються для дилерських чи торго­вельних цілей);

д) аванси грошовими коштами та позики, надані іншим сто­ронам (інші, ніж аванси і позики, здійснені фінансовою установою);


109

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

е) надходження грошових коштів від повернення авансів та позик (інших, ніж аванси та позики фінансової установи), наданих іншим сторонам;

є) виплати грошових коштів за ф'ючерсними і форвардними контрактами, опціонами та контрактами "своп", окрім ви­падків, коли такі контракти укладаються для дилерських чи торговельних цілей або виплати класифікуються як фінан­сова діяльність;

ж) надходження грошових коштів від ф'ючерсних і форвард­них контрактів, опціонів та контрактів "свои", окрім ви­падків, коли такі контракти укладаються для дилерських чи торговельних цілей або надходження класифікуються як фі­нансова діяльність.

Коли контракт відображається в обліку як хеджування термі­нового контракту, що піддається визначенню, рух грошових коштів за контрактом класифікується таким же чином, як рух грошових коштів за терміновим контрактом, яким володіють.

Фінансова діяльність

17. Окреме розкриття руху грошових коштів, який виникає від фінансової діяльності, є важливим, тому що воно корисне для передбачення претензій щодо майбутнього руху грошових коштів з боку тих, хто надає капітал підприємству. Прикла­дами руху грошових коштів, який виникає від фінансової діяльності, є:

а) надходження грошових коштів від випуску акцій або інших інструментів власного капіталу;

б) виплати грошових коштів власникам для придбання або ви­купу раніше випущених акцій підприємства;

в) надходження грошових коштів від випуску незабезпечених боргових зобов'язань, позик, векселів, облігацій, іпотек, а також інших коротко- або довгострокових позик;

г) виплати грошових коштів для погашення позик;

д) виплати грошових коштів орендарю для зменшення існуючої заборгованості, пов'язаної з фінансовою орендою.


110

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

Звітність про рух грошових коштів від операційної діяльності

18. Підприємство звітує про рух грошових коштів від опера­ційної діяльності, застосовуючи

а) прямий метод, за яким розкриваються основні класи ва­лових надходжень грошових коштів чи валових виплат грошових коштів

або

б) непрямий метод, за яким чисті прибутки чи збитки ко­ригуються відповідно до впливу операцій негрошового ха­рактеру, будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень або виплат грошових коштів щодо операційної діяльності, а також відповідно до ста­тей доходу або витрат, пов'язаних із рухом грошових коштів від інвестиційної чи фінансової діяльності.

19. Підприємства заохочуються до визнання руху грошових коштів від операційної діяльності з застосуванням прямого методу. Пря­мий метод надає інформацію, яка може бути корисною для оцінки майбутнього руху грошових коштів і яку не можна отримати з застосуванням непрямого методу. Згідно з прямим методом, інформацію про основні класи валових надходжень грошових коштів і валових виплат грошових коштів можна отримати:

а) з облікової документації підприємства або

б) шляхом коригування продажу, собівартості реалізованої продукції (дохід у вигляді відсотків та подібний дохід, ви­трати на сплату відсотків та подібні витрати для фінан­сової установи), а також інших статей у Звіті про прибут­ки та збитки щодо:

І) змін протягом періоду в запасах і дебіторській та креди­торській заборгованості;

ІІ) інших негрошових коштів, а також

ІІІ) інших коштів, для яких уплив грошових коштів є рухом грошових коштів від інвестиційної або фінансової


111

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

діяльності.

20. Згідно з непрямим методом, чистий рух грошових коштів від операційної діяльності визначається шляхом коригування чи­стих прибутків або збитків від упливу:

а) змін протягом звітного періоду у запасах і дебіторській та кредиторській заборгованості від операційної діяльності;

б) негрошовпх коштів, таких як амортизація, забезпечення, від­строчені податки, нереалізовані прибутки та збитки від обміну валют, нерозподілений прибуток від асоційованих компаній і частка меншості;

в) всіх інших коштів, для яких уплив грошових коштів є ру­хом грошових коштів від інвестиційної або фінансової ді­яльності.

Допустимим є також визначення чистого руху грошових кош­тів від операційної діяльності непрямим методом, коли відобра­жаються доходи та витрати, розкриті у Звіті про прибутки та збитки, і зміни протягом звітного періоду у запасах, а також дебіторська та кредиторська заборгованість від операційної ді­яльності.

Звітність про рух грошових коштів від інвестиційної і фінансової діяльності

21. Підприємство окремо звітує про основні класи валових надходжень грошових коштів і валових виплат грошових коштів, які виникають від інвестиційної та фінансової діяльності, за винятком звітування про рух грошових кош­тів на нетто-основі, який описано в параграфах 22 і 24.

Звітність про рух грошових коштів на нетто-основі

22. На нетто-основі можна складати звіти про рух грошо­вих коштів, який виникає від таких видів операційної, ін­вестиційної або фінансової діяльності:

а) надходження і виплати грошових коштів за дорученням клієнтів, коли рух грошових коштів відображає діяль­ність клієнта, а не діяльність підприємства;


112

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

б) надходження і виплати грошових коштів за статтями, згідно з якими обіг є швидким, суми великими, а строки погашення короткими.

23. Прикладами надходжень і виплат грошових коштів, які згаду­ються у параграфі 22а, є:

а) акцепт та виплата депозитів до запитання банку;

б) кошти, які інвестиційне підприємство тримає для клієнтів;

в) орендна плата, яку одержують за дорученням власників май­на або сплачують їм.

Прикладами надходжень і виплат грошових коштів, які розглядаються у параграфі 22а, є такі аванси та виплати за:

а) основну суму боргу клієнтів, які використовують кредитні картки;

б) придбання та реалізацію інвестицій;

в) інші короткострокові позики, наприклад такі, строк погашен­ня яких становить три місяці або менше.

24. На нетто-основі можна складати Звіт про рух грошових коштів, який виникає від усіх наведених нижче видів діяль­ності фінансової установи:

а) надходжень і виплат грошових коштів за акцептом і виплатою депозитів з фіксованим строком;

б) розміщення депозитів в інших фінансових установах та вилучення депозитів із них;

в) авансів та позик у грошових коштах, наданих клієн­там, і повернення цих авансів та позик.

Рух грошових коштів в іноземній валюті

25. Рух грошових коштів, який виникає від операцій в інозем­ній валюті, визнається у валюті звітності підприємства з застосуванням до суми в іноземній валюті такого курсу обміну валюти звітності на іноземну валюту, що існу­вав на дату руху грошових коштів.


113

МСБО 7 (переглянутий у 1992 р.)

26. Рух грошових коштів закордонного дочірнього підприєм­ства перераховується за курсом обміну валюти звітності на іноземну валюту на дату руху грошових коштів.

27. Рух грошових коштів, відображений в іноземній валюті, ви­значається способом, який відповідає вимогам МСБО 21 "Вплив змін валютних курсів". Він дозволяє застосування курсу обміну, який наближається до фактичного курсу. Напри­клад, середньозважений курс обміну валют протягом періоду можна застосувати для відображення операцій в іноземній ва­люті або перерахування руху грошових коштів закордонного дочірнього підприємства. Проте МСБО 21 не дозволяє засто­сування курсу обміну на дату балансу при перерахуванні руху грошових коштів закордонного дочірнього підприємства.

28. Нереалізовані прибутки та збитки, які виникають від змін у курсі обміну валют, не є рухом грошових коштів. Проте вплив змін курсу обміну валют на грошові кошти та їх еквіваленти, які зберігаються в іноземній валюті або які під­лягають виплаті в іноземній валюті, відображається в Звіті про рух грошових коштів з метою узгодження грошових коштів та їх еквівалентів на початку і в кінці періоду. Ця сума подається окремо від руху грошових коштів від операційної, інвести­ційної та фінансової діяльності і представляє собою курсові різниці, якщо вони були, коли рух грошових коштів визна­чався за курсом обміну валют на кінець періоду.

Екстраординарні статті

29. Рух грошових коштів, який пов'язаний з екстраординарни­ми статтями, класифікується як такий, що виникає від операційної, інвестиційної або фінансової діяльності, і роз­кривається окремо.

30. З метою полегшення розуміння користувачами характеру та впливу на теперішній і майбутній рух грошових коштів під­приємства, пов'язаний із екстраординарними статтями, він розкривається у Звіті про рух грошових коштів окремо як такий, що виникає від операційної, інвестиційної або фінан­сової діяльності. Таке розкриття, додатково до окремого роз­криття характеру і сум екстраординарних статей, відповідає