Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
167
МСБО 9 (переглянутий у 1993 р.)
іv) витрат на розробки, відновлені згідно з параграфом 27.
31. Підприємству рекомендується включати або у фінансові звіти, або у річний звіт опис своєї діяльності у сфері досліджень і розробок. Також рекомендується розкривати обставини або події, що призвели до визнання витрат для зменшення корисності розробок згідно з параграфом 25 і відновлення раніше списаних витрат на розробки відповідно до параграфа 27.
Положення перехідного періоду
32. У тому разі, коли прийняття цього стандарту змінює облікову політику, підприємству рекомендується внести корективи до фінансових звітів відповідно до МСБО 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці". В іншому випадку підприємства повинні визнавати як актив лише ті витрати на розробки, які були зазнані після дати набрання стандартом чинності та відповідають критеріям параграфа 17.
Дата набрання чинності
33. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
168
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 10
(переформатований у 1994 р.)
Непередбачені події та події, які відбуваються після дати балансу
Цей переформатований МСБО замінює стандарт, який був пер-вісно затверджений Радою в листопаді 1974 року. Він подається у переглянутому форматі, який затверджено для Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, починаючи з 1991 року. Ніяких суттєвих змін до попередньо затвердженого тексту внесено не було. Деякі терміни змінені для надання їм відповідності сучасній практиці КМСБО, також приведені у відповідність усі перехресні посилання.
169
МСБО 10 (переформатований у 1994 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 10
(переформатований у 1994 р.)
Непередбачені події та події, які відбуваються
після дати балансу
Таблиця відповідності
Сфера застосування Параграфи 1-2
Визначення 3
НЕПЕРЕДБАЧЕНІ ПОДІЇ 4-22
Непередбачені збитки 8-15
Непередбачений прибуток 16-18
Оцінка непередбачених подій 19-21
Розкриття 22
ПОДІЇ, ЯКІ ВІДБУВАЮТЬСЯ ПІСЛЯ ДАТИ БАЛАНСУ 22-33
Розкриття 33
Дата набрання чинності 34
170
МСБО 10 (переформатований у 1994 р.)
Таблиця відповідності
| Номер параграфа у стандарті попереднього формату | Номер параграфа у переформатованому стандарті |
| 1 | 1 |
| 2 | 2 |
| 3 | 3 |
| 4 | 4 |
| 5 | 5 |
| 6 | 6 |
| 7 | 7 |
| 8 | 10 |
| 9 | 11 |
| 10 | 12 |
| 11 | 13 |
| 12 | 14 |
| 13 | 15 |
| 14 | 17 |
| 15 | 19 |
| 16 | 20 |
| 17 | 21 |
| 18 | 23 |
| 19 | 24 |
| 20 | 26 |
| 21 | 29 |
| 22 | 30 |
| 23 | 32 |
| 24 | 27 |
| 26 | вилучено |
| 27 | 8 |
| 28 | 9 |
| 29 | 16 |
| 30 | 25 |
| 31 | 31 |
| 32 | 28 |
| 33 | 22 |
| 34 | 33 |
| 35 | 34 |
Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
171
МСБО 10 (переформатований у 1994 р.)
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 10
(переформатований у 1994 р.)
Непередбачені події та події, які відбуваються після дати балансу
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Сфера застосування
1. Цей стандарт слід застосовувати для обліку та розкриття непередбачених подій і подій, які відбуваються після дати балансу.
2. Наведені нижче елементи, які можуть призводити до непередбачених подій, вилучено зі сфери застосування даного стандарту:
а) зобов'язання страхових компаній, що випливають із виданих полісів;
б) зобов'язання щодо програм пенсійного забезпечення (див. МСБО 19 "Витрати на пенсійне забезпечення");
в) зобов'язання, що випливають із довгострокових контрактів оренди (див. МСБО 17 "Облік оренди");
г) податки на прибуток (див. МСБО 12 "Облік податків на прибуток").
Визначення
3. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
172
МСБО 10 (переформатований у 1994 р.)
Непередбачена подія — це обставина або ситуація, у яких кінцевий результат, прибуток або збитки, буде підтверджено тільки після того, як відбудеться або не відбудеться одна чи кілька невизначених майбутніх подій.
Події, які відбуваються після дати балансу — це події, сприятливі чи несприятливі, які відбуваються в період між датою балансу і датою затвердження фінансових звітів до випуску. Можна визначити два типи подій:
а) ті, що свідчать про обставини, які існували на дату балансу;
б) ті, що вказують на обставини, які виникли після дати балансу.
Непередбачені події
4. Термін "непередбачені події", який використовується в даному стандарті, обмежується обставинами або ситуацією на дату балансу, фінансовий вплив яких має визначатися майбутніми подіями, котрі можуть відбутися або не відбутися. Багато таких обставин або ситуацій відображаються в складі нарахувань у фінансових звітах згідно з основоположною концепцією нарахування.
5. У фінансових звітах необхідні попередні оцінки багатьох постійних видів діяльності підприємства та видів діяльності, що повторюються. Проте сам факт наявності такої оцінки ще не створює той тип невизначеності, який характеризує непередбачену подію, хоча процедури для визначення сум, наведених у фінансових звітах, можуть бути подібними. Наприклад, той факт, що оцінки строку корисної експлуатації використовуються для визначення амортизації, ще не робить амортизацію непередбаченою подією; закінчення строку корисної експлуатації того чи іншого активу не є невизначеним. Також суми, заборговані за отримані послуги, не є непередбаченими подіями згідно з визначенням у параграфі 3, навіть якщо ці суми можна було оцінити; факт виникнення зобов'язань не викликає сумніву.
6. Невизначеність майбутніх подій може бути вираженою рядом можливих результатів. Цей ряд можна відобразити як кількісно визначені ймовірності, але в більшості випадків це
173
МСБО 10 (переформатований у 1994 р.)
передбачатиме рівень точності, який не підтверджено наявною інформацією. Ряд результатів також може бути відображений загальним описом із використанням термінів, які варіюються від імовірного до віддаленого.
7. Оцінки наслідку та фінансового впливу непередбачених подій визначаються міркуванням керівництва підприємства. Ці міркування базуються на вивченні інформації, яка існує на дату затвердження фінансових звітів до випуску і містить перегляд подій, що відбуваються після дати балансу, а також доповнюються досвідом від схожих операцій, а в деяких випадках — звітами незалежних експертів.
Непередбачені збитки
8. Сума непередбачених збитків має визнаватися як витрати або зобов'язання, якщо:
а) є ймовірність, коли майбутні події підтвердять, що після врахування будь-якого пов'язаного з ними відшкодування, корисність активу зменшилася або виникли зобов'язання на дату балансу;
б) можна обгрунтовано оцінити суму остаточних збитків.
9. Існування непередбачених збитків слід розкривати у фінансових звітах у випадках невідповідності будь-якій з умов параграфа 8, якщо тільки можливість збитків не є віддаленою.
10. Відображення непередбачених збитків в обліку визначається очікуваним результатом певної непередбаченої події. Якщо є ймовірність того, що непередбачена подія призведе до збитків для підприємства, варто з огляду на обачність визнавати ці збитки у фінансових звітах.
11. Попередня оцінка суми непередбачених збитків, які мають визнаватися у фінансових звітах, може базуватися на інформації, що визначає межі сум збитків у результаті непередбаченої події. В такому випадку визнається найбільш точна оцінка збитку в даних межах. Якщо жодна з сум в даних межах не визнається як найточніша оцінка порівняно з будь-якою іншою сумою, визнається принаймні мінімальна сума в цих межах. Розкриття будь-якої додаткової можливості збитків робиться у
174
МСБО 10 (переформатований у 1994 р.)
випадках, коли є ймовірність, що збитки перевищуватимуть визнану суму.
12. У разі суперечливих або недостатніх свідчень, на яких базується оцінка суми непередбачених збитків, розкривається факт існування та характер непередбаченої події.
13. Підприємство може зменшити або уникнути потенційних збитків, оскільки непередбаченому зобов'язанню відповідає пов'язаний з ним зустрічний позов або позов до третьої сторони. В таких випадках сума, визнана як витрати, може бути визначена після врахування ймовірного відшкодування в результаті позову.
14. Існування та сума гарантій, зобов'язань, які виникають від дисконтованих переказних векселів та подібних зобов'язань підприємства здебільшого розкриваються у фінансових звітах як примітки, навіть якщо виникнення збитків на підприємстві є віддаленим.
15. Суми, нараховані для загальних або невизначених ризиків економічної діяльності, не відносяться до обставин або ситуацій, існуючих на дату балансу, і, таким чином, не розглядаються як забезпечення непередбачених подій.
Непередбачений прибуток
16. Непередбачений прибуток не повинен визнаватися у фінансових звітах як дохід або як актив. Існування непередбаченого прибутку має розкриватися, якщо існує ймовірність реалізації прибутку.
17. Непередбачений прибуток не визнається у фінансових звітах, оскільки це може призвести до визнання доходу, який ніколи не буде отриманим. Проте у випадку впевненості в отриманні прибутку, такий прибуток не вважається непередбаченим і визнання прибутку буде доцільним.
18. У розкритті інформації важливо уникати оманливих тверджень щодо вірогідності реалізації прибутку.
Оцінка непередбачених подій
19. Сума, за якою непередбачена подія відображається у фінансовому звіті, базується на інформації, що існує на певну дату затвердження фінансових звітів до випуску. Події, які
175
МСБО 10 (переформатований у 1994 р.)
відбуваються після дати балансу і які вказують на можливість зменшення корисності активу або наявності зобов'язання на дату балансу, відповідно, беруться до уваги при ідентифікації непередбачених подій і при визначенні сум, за якими непередбачені події включаються до фінансових звітів.
20. У деяких випадках кожна непередбачена подія може визначатися окремо, як і особливі обставини кожної ситуації, які розглядаються при визначенні суми непередбаченої події. Прикладом такої непередбаченої події може бути суттєвий юридичний позов підприємству. До факторів, що беруться до уваги керівництвом при оцінці непередбачених подій, відноситься стадія розгляду позову на дату затвердження фінансових звітів до випуску, думка юридичних експертів або інших консультантів, досвід підприємства у вирішенні подібних питань або досвід інших підприємств у подібних ситуаціях.
21. Якщо невизначеності, які призвели до непередбаченої події щодо окремої операції, є типовими для великої кількості подібних операцій, тоді не потрібно окремо визначати суму кожної непередбаченої події. Ця сума може базуватися на групі подібних операцій. Прикладами таких непередбачених подій можуть бути гарантії щодо реалізованої продукції та частина дебіторської заборгованості, яка оцінена як безнадійна. Як правило, ці витрати виникають часто і досвід надає засоби обгрунтованої попередньої оцінки сум зобов'язань або збитків, хоча певні операції, які можуть призвести до збитків, можуть залишитися невнзначеними. Нарахування цих витрат призводить до їх визнання в тому ж періоді, в якому відбулася відповідна операція.
Розкриття
22. У випадках, коли розкриття непередбачених подій вимагається параграфами 9 або 16 даного стандарту, має надаватися зазначена нижче інформація:
а) характер непередбаченої події;
б) невизначені фактори, які можуть вплинути на майбутні наслідки;
в) оцінка фінансового впливу або твердження, що зробити таку оцінку неможливо.
176
МСБО 10 (переформатований у 1994 р.)
ПОДІЇ, ЯКІ ВІДБУВАЮТЬСЯ ПІСЛЯ ДАТИ БАЛАНСУ
23. Події, які відбуваються між датою балансу і датою затвердження фінансових звітів до випуску, можуть вказувати на необхідність коригування активів і зобов'язань або вимагати розкриття.
24. Процес, пов'язаний з затвердженням фінансових звітів до випуску, буде варіюватися залежно від структури управління і процедур, яких дотримуються під час підготовки та остаточного складання фінансових звітів, але, як правило, датою затвердження випуску фінансових звітів буде дата, на яку звіти затверджено до випуску за межі підприємства.
25. Активи і зобов 'язання мають бути скориговані щодо подій, які відбуваються після дати складання балансу і які надають додаткові свідчення і допомагають в оцінці сум, пов'язаних з обставинами, що існують на дату балансу, або які вказують на недоречність припущення щодо постійно діючого підприємства в цілому чи певної частини підприємства.
26. Коригування активів і зобов'язань вимагається щодо подій, які відбуваються після дати балансу і надають додаткову інформацію для визначення сум, пов'язаних з умовами, що існують на дату балансу. Наприклад, коригування можуть бути здійснені щодо збитків на рахунку дебіторської заборгованості покупців, які підтверджені банкрутством замовника, що сталося після дати балансу.
27. Події, які відбуваються після дати балансу, можуть вказувати на те, що вся діяльність підприємства або її частина перестають бути безперервними. Погіршення результатів виробничої діяльності і фінансового стану після дати балансу можуть вказувати на необхідність розглянутії доречність використання припущення щодо постійно діючого підприємства при підготовці фінансових звітів.
28. Якщо йдеться про події, які відбуваються після дати балансу, але які не впливають на стан активів і зобов'язань на дату балансу, проте є настільки важливими, що їх нерозкриття вплине на здатність користувачів фінансових звітів робити відповідні оцінки та приймати рішення, такі події мають розкриватися, але активи і зобов 'язання не коригуються.
177
МСБО 10 (переформатований у 1994 р.)
29. Коригування активів та зобов'язань не є доречним щодо подій, які відбуваються після дати балансу, якщо такі події не відносяться до умов, існуючих на дату балансу. Прикладом може бути зниження ринкової вартості інвестицій в період між датою балансу і датою затвердження фінансових звітів до випуску. Падіння ринкової вартості, як правило, не відноситься до стану інвестицій на дату балансу, але відображає обставини, які відбулися в наступному періоді. Проте здебільшого робиться розкриття подій наступних періодів, які відображають незвичайні зміни у стані активів або зобов'язань на дату балансу, наприклад зруйнування основної виробничої ділянки в результаті пожежі, що сталася після дати балансу.
30. Події, які відбуваються після дати балансу і які вказують на обставини, що виникли після дати балансу, розкриваються за умови, що їх нерозкриття вилине на здатність користувачів фінансових звітів робити відповідні оцінки і приймати рішення. Прикладом такої події може служити придбання іншого підприємства.
31. Дивіденди, оголошені за період, охоплений фінансовими звітами, і які пропонуються або оголошуються після дати балансу, але до затвердження фінансових звітів, мають коригуватися чи розкриватися.
32. Існують події, які іноді відображаються у фінансових звітах, хоча вони відбуваються після дати балансу. Це пов'язано з статутними вимогами або з особливим характером таких подій. У деяких країнах ці спеціальні статті включають суму дивідендів, запропонованих або оголошених після дати балансу за період, охоплений фінансовими звітами.
Розкриття
33. Якщо розкриття подій, які відбуваються після дати балансу, вимагається згідно з параграфом 28 даного стандарту, слід надавати таку інформацію:
а) характер події;
б) оцінку фінансового впливу або твердження, що таку оцінку зробити не можна.
Дата набрання чинності
34. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1980 року або пізніше.
178
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 11
(переглянутий у 1993 р.)
Будівельні контракти
Цей переглянутий МСБО є чинним для складання фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше і замінює МСБО 11 "Бухгалтерський облік будівельних контрактів".
179
МСБО 11 (переглянутий у 1993 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 11
(переглянутий у 1993 р.)
Будівельні контракти
Мета
Сфера застосування Параграфи 1-2
Визначення 3-6
Об'єднання і сегментування будівельних контрактів 7-10
Доходи від контракту 11-15
Витрати за контрактом 16-21
Визнання доходів та витрат за контрактом 22-35
Визнання очікуваних збитків 36-37
Зміни в оцінках 38
Розкриття 39-45
Дата набрання чинності 46
Додаток
Розкриття облікової політики
Визначення доходу та витрат за контрактом
Розкриття інформації щодо контракту