Конспект лекцій Серія а 4 Київ 2005 Головний редактор Ярослав Головко
| Вид материала | Конспект |
- Головний редактор Ярослав Головко, 453.62kb.
- Конспект лекцій, 1500.74kb.
- Конспект лекцій по дисципліні Інформаційні моделі "великих" систем, 1986.92kb.
- Конспект лекцій Хмельницький, 2005 Снозик О. В. Безпека життєдіяльності, 909.72kb.
- Управління освіти І науки Запорізької облдержадміністрації Комунальний заклад, 2365.04kb.
- Курс лекцій з історії соціології київ 2005 Рекомендовано до друку Вченою радою, 3147.4kb.
- Курс лекцій (на основі книги: Етика (конспект лекцій). Автор-упорядник Широкова, 2120.86kb.
- Видавництво вул. Басейна, 1, кв./офіс. 2, м. Київ, 01004, Україна тел, 1752.35kb.
- О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10486.5kb.
- О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10670.69kb.
20.14. Етичні принципи внутрішніх аудиторів
Основний обсяг робіт у службі внутрішнього аудиту виконують аудитори. Характерною рисою професії бухгалтера та аудита є прийняття відповідальності перед громадськістю. Для них громадськістю є насамперед клієнти, кредитори, уряди, роботодавці, працівники, інвестори, ділові та фінансові кола, а також інші особи, які покладаються на їх об’єктивність і чесність. Така відповідальність передбачає виконання аудитором певних етичних принципів та покарання за їх недотримання. До основних етичних принципів внутрішніх аудиторів відносяться: незалежність, чесність, об’єктивність, компетентність, конфіденційність, професійна поведінка, технічні стандарти.
Принцип незалежності внутрішнього аудитора передбачає що він незалежній у власних судженнях від того підрозділу, який від перевіряє, від управлінського персоналу підприємства та від своїх колег. Це дозволяє йому висловити справедливі судження, необхідні для належного проведення аудиторської перевірки. Незалежність внутрішнього аудитора від менеджменту організації – лише в цьому випадку його діяльність здатна давати користь власнику. У противному разу менеджер і внутрішній аудитор просто домовляться, і результати експертизи не будуть незалежними.
Принцип чесності зумовлює, що внутрішній аудитор не має права навмисно викривлювати факти, не повинен підпорядковувати свою думку думкам інших осіб. Внутрішній аудитор має виконувати свої службові обов’язки чесно та неупереджено. Чесність є фундаментом, на якому ґрунтується довіра до думки аудитора.
Об’єктивність, передбачає, що внутрішні аудитори здійснюють зважену оцінку всіх обставин, повинні ставитися до справи неупереджено та не допускати, щоб особиста упередженість або тиск з боку могли позначитись на об’єктивності його оцінок та висновків. Об’єктивною основою для висновків, рекомендацій внутрішнього аудитора може бути тільки достатній обсяг інформації, а не упередженість або конфлікт інтересів. Аудитор не повинен ставити самого себе або бути поставленим керівниками в ситуацію, в якій він не зможе зробити об’єктивний висновок.
Принцип компетентності означає, що внутрішній аудитор має певний рівень професійної освіти, він використовує необхідні знання, навички та досвід для надання послуг з внутрішнього аудиту; внутрішній аудитор бере на себе лише ті зобов’язання, для виконання яких він володіє достатніми професійними знаннями, навичками і практичним досвідом; внутрішній аудитор проводить внутрішній аудит відповідно діючих стандартів, норм, положень. Він повинній постійно підвищувати рівень знань, навичок тощо.
Принцип конфіденційність вимагає від внутрішніх аудиторів з повагою відносяться до права власності на інформацію, яку вони отримують в процесі своєї діяльності, не розголошувати конфіденційну інформацію та не використовувати її у власних інтересах та розкривати її без відповідного на то дозволу, крім випадків, коли цього вимагає закон або професійні стандарти. Внутрішній аудитор несе відповідальність за несанкціоноване розголошення конфіденційної інформації та комерційної таємниці Передаючи всі документи, пов’язані з проведеною перевіркою, особі, уповноваженій приймати рішення, аудитори не повинні зберігати поза спеціально відведеними місцями копії чорнових записів або будь-яку інформацію на будь-яких носіях.
Принцип професійної поведінки передбачає, що внутрішніх аудиторів повинен діяти так, щоб це відповідало добрій репутації професії, повинен утримуватись від будь-якої поведінки, яка могла б дискредитувати його професію.
Дотримання вимог принципу технічних стандартів вимагає від внутрішніх аудиторів надавати послуги згідно з відповідними технічними і професійними стандартами. Внутрішні аудитори зобов’язані ретельно і кваліфіковано виконувати інструкції, внутрішні положення підприємства тією мірою, якою вони сумісні з вимогами щодо чесності, об’єктивності та незалежності.
Загальні етичні принципи внутрішнього аудиту повинні доповнюватись правилами поведінки внутрішнього аудитора в конкретних ситуаціях, наприклад, розробка Кодексу Поведінки аудитора. Ці правила доречно чітко обгрунтувати й описати для уникнення можливості їх неправильного тлумачення.
20.15. Права, обов’язки працівників служби внутрішнього аудиту, взаємовідносини з іншими підрозділами підприємства
При визначенні прав та обов’язків працівників служби внутрішнього аудиту за основу доречно приймати нормативні документи, що регламентують діяльність зовнішніх аудиторів. Спеціалісти служби внутрішнього аудиту мають права:
- самостійно визначати форми та методи аудиторської перевірки на основі діючого законодавства, з урахуванням положень з проведення внутрішнього аудиту;
- отримувати необхідні для перевірки документи, що мають відношення до предмету перевірки та знаходяться як на підприємстві, так й у третіх осіб;
- отримувати необхідні пояснення від керівництва підрозділу та його співробітників;
- перевіряти наявність майна, грошових коштів, вимагати від керівництва підприємства проведення контрольних запусків, оглядів, замірів, визнання якості продукції;
- залучати при необхідності співробітників інших підрозділів для проведення внутрішнього аудиту;
- залучати на договірній основі до участі в аудиті інших спеціалістів (експертів).
Для успішного проведення аудиторської діяльності внутрішні аудитори мають наступні обов’язки:
- дотримуватись головної стратегії та встановленої політики (облікової, податкової, амортизаційної, фінансової тощо) підприємства;
- організовувати постійний контроль діяльності підприємства та його підрозділів шляхом проведення перевірок, аналізу, тестування тощо;
- належним чином проводити аудит, перевіряти стан бухгалтерського обліку та фінансової звітності, їх достовірності та повноти, відповідності діючому законодавству;
- повідомляти керівництво про встановлені протягом аудиту недоліки ведення обліку та звітності, збереження майна, порушень вимог законодавчих актів;
- розробляти рекомендації, проводити консультації та роз’яснення, перевіряти усунення зауважень та рекомендацій;
- кваліфіковано та якісно здійснювати аудиторські перевірки, надавати консультаційні послуги;
- організовувати підготовку до перевірок зовнішнього аудиту, органів ДПС, інших органів контролю.
Спеціалісти відділу внутрішнього аудиту можуть залучатись як консультанти та експерти при виникненні розбіжностей між головною компанією та структурними підрозділами, при зміні стратегії підприємства, наприклад, обґрунтування наслідків кожного із сценаріїв стратегії, при консультації з питань діючого законодавства.
Місце служби внутрішнього аудиту в системі управління та внутрішньогосподарського контролю визначається її взаємозв’язками з іншими службами та підрозділами підприємства (табл. 20.6).
Таблиця 20.6
Взаємозв’язок служби внутрішнього аудиту з іншими службами та підрозділами підприємства
| Підрозділ підприємства | Форма взаємозв’язку зі службою внутрішнього аудиту |
| Адміністрація | Служба внутрішнього аудиту отримує від адміністрації для виконання розпорядження, накази, плани, а надає результати перевірок, експертиз, аналізу, оцінки діяльності, рекомендації, обґрунтування |
| Відділ постачання (тендерний комітет) | Служба внутрішнього аудиту здійснює контроль стану матеріально-технічного забезпечення, укладання угод на придбання запасів та основних засобів, застосовані ціни, виконання договірної дисципліни, обґрунтованість та списання запасів, звіти при списання запасів на виробництво, правильність відображення постачання та списання цінностей у обліку, проводить інвентаризацію або перевіряє правильність її проведення |
| Відділ збуту | Служба внутрішнього аудиту контролює укладання та виконання договорів продажу, обґрунтованість застосування цін реалізації, правильність оцінки доходу від реалізації, правильність відображення доходу у обліку, |
| Виробничі підрозділи | Служба внутрішнього аудиту проводить контроль виробничих звітів, нарядів, накладних на відпуск сировини у виробництво, відповідність фактичного виходу продукції нормам та нормативам, обґрунтованість застосування норм природного убутку та інших норм та нормативів, обґрунтованість віднесення витрат на виробництво продукції, проводить оцінку виробничої діяльності, дотримання технологічної дисципліни, своєчасність та правильність відображення операцій з виробництва у первинних документах та звітності, інформує про зміни норм, нормативів |
| Матеріальний склад | Служба внутрішнього аудиту контролює рух запасів, обґрунтованість та своєчасність їх оприбуткування та списання, наявність та правильність ведення карток складського обліку, матеріальних звітів, товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, вимог, наявність договорів про матеріальну відповідальність, правильність зберігання, справність вагового та вимірювального обладнання, консультує з питань правильного складання та оформлення первинних документів, перевіряє правильність відображення операцій на складі у обліку та звітності, інформує про зміни у обліку та звітності |
| Плановий відділ (бюджетний комітет) | Служба внутрішнього аудиту перевіряє правильність складання планів (бюджетів), дотримання визначеної бюджетної політики, наявність та застосування норм, нормативів і цін, звітів про виконання планових завдань з виробничої, фінансової та комерційної діяльності, штатного розпису, колективного договору, інформує про допущені відхилення в частині оформлення первинної документації, виконання графіку подання звітності структурними підрозділами |
| Юридичний відділ | Аудитори отримують результати судових засідань по цивільним, господарським та кримінальним справам, проекти наказів, розпоряджень, інструкцій, договорів. Надають матеріали за фактами крадіжок, нестач, стягнень дебіторської заборгованості, встановлення винних осіб, стягнень боргів з винних осіб підприємства, довідка та акти для юридичної оцінки негативних фактів |
| Відділ праці та заробітної плати | Аудитори отримують колективний договір, штатний розпис, Положення з оплати праці, надають пропозиції щодо удосконалення оплати праці, довідках про перевірки підрозділів з оплати праці та використання робочого часу |
| Фінансова бухгалтерія | Служба внутрішнього аудиту перевіряє документи, що підтверджують надійність системи обліку та звітності, правильність розрахунків з дебіторами, кредиторами, працівниками, власниками, за договорами оренди. Надає матеріали перевірок, інвентаризацій, аналізу, Приймає участь у інвентаризаціях. Інформує про зміни у господарському законодавстві. |
| Відділ бухгалтерської служби за податками | Служба внутрішнього аудиту здійснює перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, точність відображення розрахунків за податками та зборами у бухгалтерському обліку. Інформує про зміни у податковому законодавстві. |
| Відділ бухгалтерської служби з внутрішнього обліку | Служба внутрішнього аудиту перевіряє документи з визначення руху матеріальних цінностей, калькулювання собівартості, правильність встановлення загальногосподарських та загально виробничих витрат. Проводить аналіз діяльності внутрішніх підрозділів підприємства. Інформує про зміни норм, нормативів та собівартості продукції. |
Виконання своїх обов’язків внутрішніми аудиторами дозволяє керівництву підприємства мати впевненість, що його діяльність відповідає прийнятій обліково-фінансовій політиці та вимогам законодавства. Поряд з тим, внутрішній аудит забезпечує зворотній зв’язок з різними сферами діяльності та підрозділами.
У табл. 20.7 наведені дані про порівняння важливих елементів внутрішнього аудитора та фахівців з фінансів, маркетингу, менеджменту організацій.
Таблиця 20.7
Порівняльна характеристика важливих елементів службових обов’язків внутрішнього аудитора та фахівців з фінансів, маркетингу, менеджменту організацій
| Характеристика | Внутрішній аудитор | Фінансист | Маркетолог | Фахівець з менеджменту організацій |
| Визначення | Діяльність внутрішнього підрозділу підприємства з оцінювання його діяльності | Діяльність внутрішнього підрозділу підприємства з управління його фінансовими ресурсами | Діяльність внутрішнього підрозділу підприємства з управління його збутовою, комерційною, торгівельною діяльністю | Діяльність внутрішнього підрозділу підприємства з управління структурними підрозділами та адміністративною діяльністю |
| Мета | Експертна оцінка реалізації фінансової, виробничої, цінової, кадрової, облікової, податкової політики. Контроль діяльності фінансиста, маркетолога та менеджера | Забезпечення збалансування капіталу для одержання прибутку та мінімізації ризику, постійного керованого потоку коштів | Забезпечення збалансування матеріальних ресурсів Отримання максимального доходу від реалізації діяльності, просування продукції на ринку | Ефективне управління підприємством, зниження адміністративних витрат |
| Зміст контролюючих фінкцій | Встановлення адекватності політики підприємства визначеним параметрам; підготовка висновку та пропозицій | Ступінь відповідності формування капіталу, контроль управління грошовими потоками та капіталом | Ступінь відповідності одержаних доходів, контроль своєчасності надходження виручки | Ступінь відповідності прийнятих рішень, контроль за обґрунтуванням та прийняттям управлінських рішень |
| Об’єкти | Фінансовий та податковий облік, внутрішні розпорядження та порядок ведення обліку та внутрішнього контролю | Грошові потоки, капітал, цінні папери, капітальні вкладення Бізнес-план, фінансові бюджети, плани діяльності | Асортимент продукції, товарів, послуг, ціни, виручка Бізнес-план, бюджет продаж, матеріальні бюджети, | Рішення адміністрації, структура та стан управління Бізнес-план, |
| Робочі інструменти | Перевірка, оцінювання та моніторинг адекватності й ефективності функціонування обліку та контролю | Прогнозування, планування, перевірки, фінансовий аналіз, коригування | Прогнозування, планування, перевірки, економічний аналіз | Прогнозування, планування, перевірки, фінансовий аналіз |