Конспект лекцій Серія а 4 Київ 2005 Головний редактор Ярослав Головко
| Вид материала | Конспект |
- Головний редактор Ярослав Головко, 453.62kb.
- Конспект лекцій, 1500.74kb.
- Конспект лекцій по дисципліні Інформаційні моделі "великих" систем, 1986.92kb.
- Конспект лекцій Хмельницький, 2005 Снозик О. В. Безпека життєдіяльності, 909.72kb.
- Управління освіти І науки Запорізької облдержадміністрації Комунальний заклад, 2365.04kb.
- Курс лекцій з історії соціології київ 2005 Рекомендовано до друку Вченою радою, 3147.4kb.
- Курс лекцій (на основі книги: Етика (конспект лекцій). Автор-упорядник Широкова, 2120.86kb.
- Видавництво вул. Басейна, 1, кв./офіс. 2, м. Київ, 01004, Україна тел, 1752.35kb.
- О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10486.5kb.
- О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10670.69kb.
20.8. Відмінності між внутрішнім та зовнішнім аудитом
Теперішнім часом склалися певні відмінності між внутрішнім та зовнішнім аудитом щодо призначення аудиту, правового статусу, змісту та складання підсумкових документів. Такі відмінності викладені у вигляді таблиці (табл. 20.3).
Таблиця 20.3
Основні відмінності між внутрішнім та зовнішнім аудитом
| Ознаки | Внутрішній аудит | Зовнішній аудит |
| Суб’єкти та характер діяльності | Здійснюється працівниками спеціальної служби, що спеціалізуються в галузі організації виробництва, економіки, фінансів, обліку. Служба є частиною системи внутрішнього контролю та незалежна від інших структурних підрозділів | Здійснюється як підприємницька діяльність аудиторськими фірмами або аудиторами-підприємцями, незалежними від замовника, аудитору необхідний сертифікат аудитора та запис у Реєстрі суб’єктів аудиторської діяльності |
| Мета (цілі) | Контроль за якістю роботи підприємства та його підрозділів в інтересах його власників, запобігання зловживань, виявлення резервів, визначення ефективних шляхів розвитку, надання конкретних рекомендацій, консультацій, оцінка ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю | Підтвердження достовірності фінансової звітності, проведення консультацій та експертиз, висловлення думки для потреб власників та третіх осіб (інвесторів, партнерів, органів влади) |
| Коло питань (об’єкти аудиту) | Визначається адміністрацією підприємства (власником), на якому створено службу внутрішнього аудиту, або відповідно до плану роботи служби. Аудит виконує функцію управління | Передбачено Законами України або визначається замовником у договорі. Домінує аудит фінансової звітності |
| Об’єкти аудиту | Господарські операції, що здійснюються підприємством, система внутрішнього контролю. | Система бухгалтерського та податкового обліку, фінансова та податкова звітність |
| Правова регламентація діяльності | Кодекси та закони України, засновницькі документи, накази керівника, видані на основі колегіального рішення органу контролю і управління підприємством, внутрішні розпорядчі документами, накази державних та вищестоящих органів, підприємства (установи), при якому заснований підрозділ внутрішнього аудиту | Господарський та Цивільний Кодекси, закони України, стандарти аудиту, Кодекс професійної етики аудиторів |
| Відповідальність | Перед адміністрацією підприємства за вірогідність та точність наданої інформації | Перед замовником за якість виконаної роботи; цивільно-правова, кримінальна та професійна відповідальність |
| Методи аудиту | Методи проведення аудиту, робочі документи аудитора однакові. Існують розбіжності на рівні деталей, в ступені точності та в періодах проведення перевірок | |
| Підсумкові документи з аудиту | Аудиторський висновок, акт перевірки та пропозиції щодо усунення встановлених зауважень, службова довідка, рекомендації, прогноз надаються органу, що призначив перевірку; форма окремих документів може бути не регламентованою | Аудиторський звіт надається клієнту, а аудиторський висновок – замовнику аудиту та всім зацікавленим особам. Форма аудиторського висновку регламентована стандартами (нормативами) аудиту |
| Звітність про діяльність аудиторського підрозділу | Звіт про діяльність служби внутрішнього аудиту надається органу, якому підпорядкована така служба | Аудиторський висновок надається замовнику аудиту та всім зацікавленим особам, Звіт типової форми № 1-аудит аудиторської фірми /аудитора про виконані роботи/надані послуги надається АПУ |
Відмінності внутрішнього та зовнішнього аудиту знаходяться, перш за все, у правовій, організаційній формах здійснення аудиту. В межах внутрішнього аудиту здійснюється не лише контроль збереження активів, збільшення доходів, захист майнових інтересів власника, але й контроль за політикою та якістю менеджменту.
20.9. Місце внутрішнього аудиту в системі управління підприємством
Місце служби внутрішнього аудиту в системі управління та внутрішньогосподарського контролю визначається її взаємозв’язками з іншими службами та підрозділами підприємства (табл. 20.4).
Таблиця 20.4
Взаємозв’язок служби внутрішнього аудиту з іншими службами та підрозділами підприємства
| Підрозділ підприємства | Форма взаємозв’язку зі службою внутрішнього аудиту |
| Адміністрація | Служба внутрішнього аудиту отримує від адміністрації для виконання розпорядження, накази, плани, а надає результати перевірок, експертиз, аналізу, оцінки діяльності, рекомендації, обґрунтування |
| Відділ постачання (тендерний комітет) | Служба внутрішнього аудиту здійснює контроль стану матеріально-технічного забезпечення, укладання угод на придбання запасів та основних засобів, застосовані ціни, виконання договірної дисципліни, обґрунтованість та списання запасів, звіти при списання запасів на виробництво, правильність відображення постачання та списання цінностей у обліку, проводить інвентаризацію або перевіряє правильність її проведення |
| Відділ збуту () | Служба внутрішнього аудиту контролює укладання та виконання договорів продажу, обґрунтованість застосування цін реалізації, правильність оцінки доходу від реалізації, правильність відображення доходу у обліку |
| Виробничі підрозділи | Служба внутрішнього аудиту проводить контроль виробничих звітів, нарядів, накладних на відпуск сировини у виробництво, відповідність фактичного виходу продукції нормам та нормативам, обґрунтованість застосування норм природного убутку та інших норм та нормативів, обґрунтованість віднесення витрат на виробництво продукції, проводить оцінку виробничої діяльності, дотримання технологічної дисципліни, своєчасність та правильність відображення операцій з виробництва у первинних документах та звітності, інформує про зміни норм, нормативів |
| Матеріальний склад | Служба внутрішнього аудиту контролює рух запасів, обґрунтованість та своєчасність їх оприбуткування та списання, наявність та правильність ведення карток складського обліку, матеріальних звітів, товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, вимог, наявність договорів про матеріальну відповідальність, правильність зберігання, справність вагового та вимірювального обладнання, консультує з питань правильного складання та оформлення первинних документів, перевіряє правильність відображення операцій на складі у обліку та звітності, інформує про зміни у обліку та звітності |
| Плановий відділ (бюджетний комітет) | Служба внутрішнього аудиту перевіряє правильність складання планів (бюджетів), дотримання визначеної бюджетної політики, наявність та застосування норм, нормативів і цін, звітів про виконання планових завдань з виробничої, фінансової та комерційної діяльності, штатного розпису, колективного договору, інформує про допущені відхилення в частині оформлення первинної документації, виконання графіку подання звітності структурними підрозділами |
| Юридичний відділ | Аудитори отримують результати судових засідань по цивільним, господарським та кримінальним справам, проекти наказів, розпоряджень, інструкцій, договорів. Надають матеріали за фактами крадіжок, нестач, стягнень дебіторської заборгованості, встановлення винних осіб, стягнень боргів з винних осіб підприємства, довідка та акти для юридичної оцінки негативних фактів |
| Відділ праці та заробітної плати | Аудитори отримують колективний договір, штатний розпис, Положення з оплати праці, надають пропозиції щодо удосконалення оплати праці, довідках про перевірки підрозділів з оплати праці та використання робочого часу |
| Фінансова бухгалтерія | Служба внутрішнього аудиту перевіряє документи, що підтверджують надійність системи обліку та звітності, правильність розрахунків з дебіторами, кредиторами, працівниками, власниками, за договорами оренди. Надає матеріали перевірок, інвентаризацій, аналізу, Приймає участь у інвентаризаціях. Інформує про зміни у господарському законодавстві. |
| Відділ бухгалтерської служби за податками | Служба внутрішнього аудиту здійснює перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, точність відображення розрахунків за податками та зборами у бухгалтерському обліку. Інформує про зміни у податковому законодавстві. |
| Відділ бухгалтерської служби з внутрішнього обліку | Служба внутрішнього аудиту перевіряє документи з визначення руху матеріальних цінностей, калькулювання собівартості, правильність встановлення загальногосподарських та загально виробничих витрат. Проводить аналіз діяльності внутрішніх підрозділів підприємства. Інформує про зміни норм, нормативів та собівартості продукції. |
Слід також звернути увагу на одну принципово важливу деталь: спеціалізована служба внутрішнього аудиту, виходячи з її специфіки, не може бути одним з структурних підрозділів обліково-фінансової служби. В іншому ж випадку вона не зможе реалізувати роль експерта в оцінки дотримання облікової політики, дієвості бухгалтерського контролю і надійності інформаційних систем.
Інакше кажучи, реалізація принципу організаційної відокремленості служби внутрішнього контролю передбачає підзвітність не тільки вищому керівництву підприємства (Спостережній Раді, Раді директорів, президенту). Організаційна структура системи внутрішнього контролю акціонерного комерційного підприємства, яка наведена на рис. 20.1, відображує наші уявлення про місце підрозділів внутрішнього аудиту в цій системі.
