Конспект лекцій Серія а 4 Київ 2005 Головний редактор Ярослав Головко

Вид материала

Конспект

Содержание 20.6. Стандарти внутрішнього аудиту 20.7. Основні елементи внутрішнього аудиту Таблиця 20.2 Характеристика основних елементів внутрішнього аудиту підприємства

Подобный материал:

• Головний редактор Ярослав Головко, 453.62kb.
• Конспект лекцій, 1500.74kb.
• Конспект лекцій по дисципліні Інформаційні моделі "великих" систем, 1986.92kb.
• Конспект лекцій Хмельницький, 2005 Снозик О. В. Безпека життєдіяльності, 909.72kb.
• Управління освіти І науки Запорізької облдержадміністрації Комунальний заклад, 2365.04kb.
• Курс лекцій з історії соціології київ 2005 Рекомендовано до друку Вченою радою, 3147.4kb.
• Курс лекцій (на основі книги: Етика (конспект лекцій). Автор-упорядник Широкова, 2120.86kb.
• Видавництво вул. Басейна, 1, кв./офіс. 2, м. Київ, 01004, Україна тел, 1752.35kb.
• О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10486.5kb.
• О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10670.69kb.

20.6. Стандарти внутрішнього аудиту

В країнах з розвиненим державним апаратом та розвиненою ринковою економікою проблемам внутрішнього аудиту приділяється багато уваги. Досить згадати про існування Міжнародної організації вищих інститутів контролю (The International Organization of Supreme Audit Institution, INTOSAI). Міжнародним є також і Інститут внутрішніх аудиторів (Institute of Internal Auditors, ІІА). Професійну організацію внутрішніх аудиторів у США було створено в 1941 р. як Інститут внутрішніх аудиторів.

Наукове обґрунтування внутрішнього аудиту, передбачає, зокрема, розробку етики і стандартів внутрішнього аудиту. Стандарти впроваджуються з метою регулювання служби внутрішнього аудиту щодо виконання покладених на неї функціональних обов’язків. Розробкою стандартів на міжнародному рівні займається ІІА.

У 1978 р. ІІА видані стандарти професійної практики внутрішнього аудиту (Standards for Professional Practice of Internal Auditing). З 01.01.2002 р. була затверджена нова редакція вищезгаданих стандартів із змінами та доповненнями. І це не остання їхня версія.

Стандарти професійної практики внутрішнього аудиту, далі – СППВА придатні для використання всіма суб’єктами господарювання, мають характер рекомендацій, змінюються та доповнюються в зв’язку із змінами в економічному середовищі підприємств, тобто під впливом факторів макроекономічного характеру.

Метою СППВА є таке:

1. Встановити основні принципи практики внутрішнього аудиту.

2. Визначити концептуальну базу, що є основою широкого спектра послуг в галузі внутрішнього аудиту.

3. Створити основу для оцінки діяльності внутрішнього аудиту.

4. Сприяти удосконаленню систем і процедур усередині організації.

СППВА складаються з:

• стандартів якісних характеристик (існують 4 стандарти);
  
• стандартів діяльності (існують 7 стандартів);
  
• стандарти практичного застосування.
  

Стандарти якісних характеристик та Стандарти діяльності існують у єдиному варіанті, а Стандарти практичного застосування можуть бути в кількох різних варіантах – окремий варіант для кожного виду аудиторської діяльності.

Згідно зі СППВА, процес внутрішнього аудиту містить чотири етапи:

• планування аудиту;
  
• перевірка та оцінка інформації;
  
• узагальнення результатів аудиту;
  
• контроль виконання рекомендацій внутрішніх аудиторів.
  

У розрізі етапів внутрішнього аудиту сформовано управління діями аудитора під час перевірки. Внутрішні аудитори зобов’язані планувати кожну аудиторську перевірку; їм необхідно нагромаджувати, аналізувати, інтерпретувати і документально фіксувати отриману інформацію для підтвердження її результатів; звітувати за результатами аудиторської перевірки і контролювати реалізацію наданих рекомендацій. У СППВА містяться також вимоги щодо якості керівництва внутрішніми аудиторами: формування Положення про мету дільності, обов’язки і відповідальність внутрішніх аудиторів; документальне оформлення політики і процедур керування відділом; формування програми підбору і розвитку трудових ресірсів відділу внутрішнього аудиту. Ефективності функціонування служби внутрішнього аудиту досягають шляхом реалізації спеціальної програми підтвердження якості: нагляд за роботою внутрішніх аудиторів, внутрішні та зовнішні перевірки діяльності відділу та перевірки якості внутрішнього аудиту.

В Україні, так саме як у інших республіках колишнього СРСР, перші розробки з вдосконалення внутрішньогосподарського контролю, в. ч. внутрішнього аудиту, на початку 80-х років ХХ сторіччя були пов’язані з діяльністю підприємств з іноземними інвестиціями. Відмітимо, що з самого початку розвиток внутрішнього аудиту в Україні мав характер системоорієнтованого підходу.

В Україні розвиток внутрішнього аудиту почався зі створення відділів внутрішнього аудиту в комерційних банках (Положення Правління НБУ № 114). На підставі міжнародних стандартів внутрішнього аудиту Національним банком України розроблено і впроваджено Національні стандарти внутрішнього аудиту в банках. На основі Національних стандартів кожний комерційний банк може розробляти власні внутрішні стандарти аудиту.

В Україні у жовтні 2000 р. створено Інститут внутрішніх аудиторів (ІВА). Перед ним стоять такі важливі завдання:

- визначати наукове обґрунтування внутрішнього аудиту як соціального явища;

- законодавчо закріпити положення професії внутрішнього аудитора на ринку трудових ресурсів України.

20.7. Основні елементи внутрішнього аудиту

Оскільки підрозділи внутрішнього аудиту утримуються за рахунок коштів підприємства, такий контрольний орган підприємства (чи сам внутрішній аудитор, якщо він виконує функції внутрішнього аудиту) повинен довести необхідність свого функціонування, для чого він покликаний сприяти підвищенню ефективності роботи підприємства, забезпеченню його рентабельності й зміцненню фінансового стану. Внутрішній аудит має власну мету здійснення, власні об’єкти, функції, операції та методи, що відображені у таблиці 20.2.

Таблиця 20.2

Характеристика основних елементів внутрішнього аудиту підприємства

Елемент	Реалізація в роботі внутрішнього аудиту
Визначення	Діяльність з оцінювання, яка організована в межах суб’єкта господарювання і яку виконує окремий відділ. Функції внутрішнього аудиту охоплюють, зокрема, перевірку, оцінювання та моніторинг адекватності й ефективності функціонування системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Здійснюють внутрішній аудит призначені керівником (власником) та підлеглі йому служби аудиту (контролю, ревізії) або окремі аудитори (контролери, ревізори).
Мета (завдання)	Забезпечення ефективності функціонування самого підприємства та всіх його підрозділів на всіх рівнях управління; захист законних майнових інтересів власника підприємства; сприяння економному використанню матеріальних, фінансових і трудових ресурсів підприємства, своєчасному виконанню завдань, дотриманню встановлених термінів; удосконалення організації й управління виробництвом, виявлення і мобілізація резервів його зростання, правильності ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.
Об’єкти	Система управління підприємством та його структура; господарські, в тому числі технологічні, процеси, що відбуваються на підприємстві; засновницькі документи, стан дотримання вимог законів, нормативних актів, розпоряджень адміністрації; система бухгалтерського обліку, система внутрішнього контролю; стан використання та збереження майна, рівень забезпеченості ресурсами та їх використання тощо
Предмет (зміст)	Експертиза економічних, організаційних та інформаційних характеристик підприємств з метою недопущення небажаних відхилень а також підвищення ефективності господарювання
Функції	Перевірка, оцінка та моніторинг функціонування систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю; контроль за правильністю оформлення, приймання і відпуску матеріальних цінностей, оприбуткування, видачі й перерахування грошових коштів, створення і витрачання власного капіталу; контроль за дотриманням правил фінансової дисципліни, за правильним створенням і розподілом прибутку; контроль за здійсненням основної діяльності та інших видів діяльності; співпраця із зовнішнім аудитом та іншими контролюючими органами; розробка пропозицій щодо вдосконалення системи обліку, контролю та управління підприємством
Контрольна функція	Визначення адекватності політики підприємства встановленим параметрам та оцінка ефективності обліку та менеджменту
Процедури (операції)	Вивчення засновницьких документів підприємства; дослідження первинної документації, регістрів управлінського (внутрішньогосподарського), бухгалтерського та фінансового обліку, фінансової та статистичної звітності, податкового обліку та звітності за податками; зустрічні перевірки документів і господарських операцій, порівняння даних синтетичного і аналітичного обліку; проведення інвентаризації основних засобів, майна; економічний та фінансовий аналіз, тестування, діагностика, надання консультацій
Методи	Експертна науково-обґрунтована оцінка господарських операцій та процесів, аналіз ситуації ризику, застереження від банкрутства, визначення та використання резервів для збільшення прибутку, сприяння вживанню заходів щодо поліпшення фінансової діяльності підприємства

Внутрішній аудит є одним із способів контролю за правомірністю та ефективністю діяльності усіх підрозділів підприємства.

Головні переваги внутрішнього аудиту полягають у ефективності внутрішнього аудиту: незначні витрати підприємства на його проведення в порівнянні із зовнішнім аудитом, можливість використання послуг внутрішнього аудиту в будь-який момент часу; глибокі знання фахівцями з внутрішнього аудиту ситуації на підприємстві, стиля роботи та управління, політики та культури; залучення через аудиторів для проведення контролю висококваліфікованих спеціалістів підрозділів підприємства; гарантії постійного дотримання вимог законодавства, стимулювання впровадження прогресивних нововведень тощо.