Конспект лекцій Серія а 4 Київ 2005 Головний редактор Ярослав Головко

Вид материала

Конспект

Содержание 14. Аудит витрат виробництва Таблиця 14.1 Порядок організації та проведення аудиту витрат підприємства Таблиця 14.2 Таблиця проведення аудиту витрат підприємства Особливості проведення

Подобный материал:

• Головний редактор Ярослав Головко, 453.62kb.
• Конспект лекцій, 1500.74kb.
• Конспект лекцій по дисципліні Інформаційні моделі "великих" систем, 1986.92kb.
• Конспект лекцій Хмельницький, 2005 Снозик О. В. Безпека життєдіяльності, 909.72kb.
• Управління освіти І науки Запорізької облдержадміністрації Комунальний заклад, 2365.04kb.
• Курс лекцій з історії соціології київ 2005 Рекомендовано до друку Вченою радою, 3147.4kb.
• Курс лекцій (на основі книги: Етика (конспект лекцій). Автор-упорядник Широкова, 2120.86kb.
• Видавництво вул. Басейна, 1, кв./офіс. 2, м. Київ, 01004, Україна тел, 1752.35kb.
• О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10486.5kb.
• О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10670.69kb.

14. АУДИТ ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА

При аудитi доходiв, витрат та формуваннi фiнансових результатiв основна увага придiляється таким питанням:

• оцiнка готової продукції, товарiв та їх облiк;
  
• методи облiку реалiзацiї готової продукцiї та забезпечення незмiнностi визначених пiдприємством методiв протягом звiтного перiоду;
  
• достовiрнiсть даних про виручку (валовий доход) вiд реалiзацiї продукцiї, робiт, послуг;
  
• правильнiсть визначення сум податку на додану вартiсть та акцизного збору;
  
• правильнiсть розрахунку витрат та формування собiвартостi продукцiї, заповнення форми 2 ”Звiт про фiнансовi результати”, розрахунки показникiв прибутковостi акцiї;
  
• правильнiсть облiку зовнішньоекономічних операцiй;
  
• наявнiсть спiльної господарської дiяльностi та правильнiсть розподiлу i вiдображенню у звiтностi доходiв вiд цiєї дiяльностi;
  
• ведення консолiдованої фiнансової звiтностi;
  
• правильнiсть визначення балансового та оподаткованого прибутку згiдно з чинним законодавством;
  
• правильнiсть розподiлу прибутку згiдно зi Статутом пiдприємства;
  
• правильнiсть вiдображення збиткiв минулого року;
  
• перевiрка виконання виробничих програм i дотримання технологiчних процесiв по кожному виду виробництва (робiт, послуг);
  
• аналiз впливу факторiв на собiвартiсть продукцiї;
  
• контроль виконання планiв виробництва продукцiї. Вiдповiднiсть виробничого облiку технологiї та органiзацiї виробництва. Контроль реалiзацiї продукцiї;
  
• аналiз прибутку вiд основної дiяльностi, аналiз рiвня рентабельностi. Виявлення факторiв, що мають вплив на фiнансовi результати;
  
• аналiз фiнансового стану i платоспроможностi за даними балансу, аналiз лiквiдностi балансу, аналiз головних фiнансових коефiцієнтiв.
  

Стосовно витрат встановлюється вiдповiднiсть ведення облiку вимогам ПСБО “Витрати”:

• визнання витрат,
  
• склад витрат: cобiвартiсть реалiзованих товарiв, витрати, пов’язані з операцiйною дiяльнiстю, якi не входять до собiвартостi, фiнансовi витрати, втрати вiд участi в капiталi, iншi витрати, податки на прибуток, надзвичайнi витрати,
  
• вiдображення витрат на рахунках класiв 8 та 9, встановлених підприємством самостiйно, перелiк та склад калькуляцiї собiвартостi, змiнних i постiйних загальновиробничих витрат, виборі бази розподiлу загальновиробничих витрат, можливiсть вiдкривати рахунки класу 8,
  
• коректнiсть надання iнформацiї про витрати у Примiтках до фiнансової звiтностi.
  

При проведенні аудиту виробничого циклу аудитор встановлює якість здійснення внутрішнього контролю на даному циклі. Перевіряється, чи здійснювалась на підприємстві арифметична перевірка, проведення звіряння розрахунків; вивчається організація документообігу, проведення інвентаризацій, розподіл повноважень та відповідальності, здійснення виробничого обліку та підготовка звітності. Аудитор знайомиться із особливостями технологічного процесу, встановлює ділянки процесу, що здійснюють значний вплив на виникнення втрат, вихід та якість продукції; особлива увага приділяється аналізу організаційно-технічного рівня виробництва; вивчається стан нормативного господарства, порядок встановлення цін на сировину, матеріали та готову продукцію, діючи стандарти на готові вироби тощо.

При обстеженні СВК звертають увагу на виконання виробничої програми, встановлення недоліків в організації виробництва, формування цін, застосування накладних на здачу продукції, правильність вибору облікової політики щодо оцінки готової продукції, правильність та повнота оприбуткування виробленої продукції, встановлення можливого випуску та реалізацій виробів поза обліком. Із використанням методів економічного аналізу вивчають обсяг та структуру випуску продукції, темпи зростання продукції, виконання виробничої програми з асортименту, ритмічність роботи, показники якості продукції, застосування контрольно-вимірювальних приладів, наявність кваліфікованих кадрів щодо контролю якості, втрати від браку, визначаються резерви зростання обсягу виробництва за “класичними” напрямами – поліпшення використання праці, поліпшення використання засобів праці та поліпшення використання предметів праці.

При проведенні операцій з обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості готової продукції аудитором виконуються наступні основні аудиторські роботи:

• аналіз тотожності показників фінансової звітності та регістрів бухгалтерського обліку стосовно формування витрат;
  
• перевірка організації аналітичного обліку витрат на виробництво та управлінського обліку, перевіряється правильність записів на рахунках 23, 25, 26, а також на рахунках класів 8 та 9;
  
• перевірка якості оформлення первинних документів, правильності оцінки та своєчасності включення виробничих витрат до собівартості;
  
• перевірка обґрунтування групування витрат за місцями їх виникнення (виробництва, цехи, дільниці, центри відповідальності тощо);
  
• аудит витрат допоміжного виробництва, загальновиробничих, адміністративних витрат;
  
• аудит правильності формування валових витрат для сплати податку на прибуток підприємств;
  
• перевірка якості інвентаризації незавершеного виробництва та їх відповідність обліковій політиці; перевірка правильності обліку витрат майбутніх періодів та своєчасності їх списання на витрати; перевірка документального оформлення браку у виробництві та правомірність списання втрат від браку;
  
• здійснення детальних процедур перевірки виробничого циклу: витрат, що включаються до собівартості на підставі лімітів, норм, тарифів – паливо, витрати на службові відрядження, електроенергія, телефонні розмови, сировина, запасні частини тощо; правильність віднесення сум зносу (амортизації) необоротних активів, правильність документального оформлення та включення до собівартості нарахованої заробітної плати; вибіркова перевірка інших статей витрат у відповідності до номенклатури галузевих інструкцій (положень) з формування собівартості продукції;
  
• проведення аналітичних операцій, зокрема, аналіз собівартості продукції та розрахунок основних факторів, що впливають на показник.
  

При проведенні аудиту використання та списання вартості сировини та матеріалів особлива увага приділяється обґрунтуванню оцінки матеріальних цінностей, за якими вони вибувають (за методами, передбаченими П(С)БО 9 “Запаси” та визнаними у наказі про облікову політику підприємства); правильності включення до собівартості матеріальних витрат – приділяється увага фактам включення до собівартості витрат, що не відносяться до використаних у виробництві, витрати на підготовку та освоєння виробництва; перевіряється організація внутрішнього контролю відпуску матеріалів – наявність санкцій працівника складу, належне документальне оформлення, наявність приборів та обладнання для вимірювання, обмежений доступ до місць зберігання, наявність та застосування лімітів відпуску, оформлення довіреностей; правильність дотримання встановлених норм витрачання сировини та матеріалів згідно з технологією виробництва; встановлення фактів перевитрат та необлікованих матеріалів; виявлення кількісних та якісних відхилень фактичного витрачання сировини та матеріалів від встановлених норм; відповідність організації оперативного й первинного бухгалтерського обліку особливостям та складнощам виробничого процесу, порядок ведення технологічних журналів, проведення аналізу якісних характеристик продукції тощо.

Проведення аудиту матеріальних цінностей здійснюється, як правило, спільно зі службою технолога, працівниками лабораторії, можливий контрольний запуск сировини та матеріалів у виробництво.

Аудит трудових ресурсів та витрат на оплату праці передбачає встановлення ефективності внутрішнього контролю з даного напрямку: заробітна плата не повинна виплачуватися за невиконану та не затверджену роботу, премії та інші виплати повинні правильно розраховуватись, виплачуватись та обліковуватись, всі нарахування та утримання повинні правильно розраховуватись та відображатись як у бухгалтерському, так й у податковому та спеціальному обліку щодо соціальних фондів, суми витрат на виплату заробітної плати повинні відповідним чином відображатись на рахунках обліку собівартості та рахунках інших джерел, перевіряється також своєчасність виплати заробітної плати з урахуванням її індексації.

При проведенні аудиту трудових ресурсів виконуються основні аудиторські роботи:

• встановлення тотожності показників фінансової, податкової та спеціальної звітності та регістрів бухгалтерського обліку стосовно показників з оплати праці;
  
• перевірка організації аналітичного обліку витрат на оплату праці, перевіряється правильність записів на рахунках 23, 26, 39, 64, 65, 66, а також на рахунках класів 8 та 9;
  

• перевірка якості оформлення первинних документів з обліку заробітної плати, правильності оцінки та своєчасності включення виробничих витрат до собівартості;
  
• перевірка правильності ведення документації з розрахунків з працівниками, підзвітними особами;
  
• проведення аналізу використання трудових ресурсів та витрат на оплату праці: забезпеченість ресурсами, продуктивність праці та резерви підвищення виробітки, наявність простоїв, втрат робочого часу, форми оплати праці, ефективність використання фонду оплати праці.
  

Аудит витрат на обслуговування виробництва та управління передбачає встановлення змісту таких витрат, наявність та виконання калькуляцій (кошторисів) витрат, правильність записів за рахунками 91, 92, правильність списання витрат за П(С)БО 16 “Витрати”, перевірка розрахунків, обмежених нормами та нормативами – службові відрядження, витрати на рекламу, використання особистого транспорту, витрати на підготовку та навчання кадрів, правильність ведення первинних документів та оформлення журналів, карток, відомостей тощо.

При здійсненні аудиту зведеного обліку витрат на калькулювання собівартості продукції перевіряється групування витрат за встановленими статтями витрат, розподіл витрат між незавершеним виробництвом та товарним випуском, за цехами, переділами та іншими місцями виникнення витрат; перевіряється правильність перенесення даних із проміжних відомостей та журналів до зведених регістрів обліку; звіряються дані первинних документів (лімітних карток, карток розкрою, вимог, забірних відомостей) з даними аналітичного та синтетичного обліку; правильність застосування визнаного методу обліку витрат: нормативного, попередільного або по замовленням; правильність калькулювання собівартості одиниці окремих видів продукції тощо.

Проведення аудиту готової продукції передбачає виконання виробничої програми (контроль виконання планів за об’ємами, асортиментом, якістю продукції то зобов’язання щодо її постачання), перевірка правильності та своєчасності наявності та руху готової продукції на складах, контроль збереження продукції та дотримання встановлених лімітів.

Аудит виробництва продукції здійснюється у наступній послідовності: обстеження – перевірка звітності – перевірка облікових регістрів – перевірка первинних та зведених документів. Джерелами інформації є бізнес-плани, фінансова звітність, звіти з продукції, записи за рахунками 23, 25, 26, 27, 70, а також регістри оперативного обліку виробництва, матеріали інвентаризацій, спеціалізовані форми обліку та звітності.

У табл. 14.1 та 14.2 розкритий порядок організації та проведення аудиту витрат підприємства.

Таблиця 14.1

Порядок організації та проведення аудиту витрат підприємства

№№ з/п	Показники	Аудит витрат
1	Мета проведення аудиту	Перевірка правильності визнання та класифікації витрат – виробничих, адміністративних, витрат на збут, інших операційних витрат, повнота відображення витрат у бухгалтерському та податковому обліку (валові витрати), оцінка стану внутрішнього контролю щодо витрат
2.	Нормативна база аудиту	Облікова політика щодо обліку витрат, норми витрат сировини, розцінки, рахунки бухгалтерського обліку, регістри з податкового обліку, П(С)БО 16 “Витрати”, галузеві положення з калькулювання собівартості продукції, операції на рахунках 23, 26, рахунки класів 8 та 9, регістри обліку, Головна книга, фінансова звітність (форми №№ 1, 2, 4 та 5), правильність відображення у фінансової, податкової та статистичної звітності. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств”
3	Зміст об’єкту перевірки	Зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, що призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками ). Відображені на відповідних рахунках суми, які зменшують дохід та валовий дохід
4	Вивчення стану внутрішнього контролю, особливості	Аналітичний облік витрат здійснюється з достатнім рівнем деталізації, оприбуткування цінностей та формування витрат санкціонується належним чином, дані аналітичного обліку з синтетичними рахунками та Головною Книгою звіряються . Перевірка стану валових витрат щодо податкового обліку з податку на прибуток
5	Аудиторські процедури. Особливості проведення	Розрахунки, порівняння, співставлення, інвентаризація, економічний аналіз, можливо залучення фахівців з технології виробництва. Зв’язок з іншими об’єктами аудиту

Таблиця 14.2

Таблиця проведення аудиту витрат підприємства

№№ з/п	Об’єкти	Мета аудиту	Джерела інформації для проведення аудиту	Методичні прийоми аудиту	Особливості проведення аудиту	Аудиторський висновок
1	Витрати	Перевірка правильності визнання та класифікації витрат,, повнота відображення витрат у бухгалтерському та податковому обліку (валові витрати), оцінка стану внутрішнього контролю щодо витрат	Затверджені норми витрат, розцінки, оклади, наряди, табелі, акти списання витрат, кошториси витрат, аналітичні відомості та розрахунки, довідки, розрахункові відомості	Розрахунки, порівняння, співставлення, інвентаризація, тестування, економічний аналіз, можливо залучення фахівців з технології виробництва. Зв’язок з іншими об’єктами аудиту	Точність визнання суми витрат, правильність відображення витрат на рахунках обліку, правильність формування валових витрат, порівняння з іншими регістрами обліку	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”