Конспект лекцій Серія а 4 Київ 2005 Головний редактор Ярослав Головко

Вид материала

Конспект

Содержание 10. АУДИТ ПОДАТКІВ. АУДИТ ЗАПАСIВ 10.1.Аудит податків 10.2.Аудит запасів Таблиця 10.1 Основні елементи облікової політики підприємства стосовно запасів Елементи облiкової полiтики Таблиця 10.2 Відомість встановлених порушень у результаті арифметичної перевірки первинних облікових документів Таблиця 10.3 Порядок організації та проведення аудиту податків та запасів підприємства Таблиця 10.4 Таблиця проведення аудиту податків та запасів підприємства Особливості проведення

Подобный материал:

• Головний редактор Ярослав Головко, 453.62kb.
• Конспект лекцій, 1500.74kb.
• Конспект лекцій по дисципліні Інформаційні моделі "великих" систем, 1986.92kb.
• Конспект лекцій Хмельницький, 2005 Снозик О. В. Безпека життєдіяльності, 909.72kb.
• Управління освіти І науки Запорізької облдержадміністрації Комунальний заклад, 2365.04kb.
• Курс лекцій з історії соціології київ 2005 Рекомендовано до друку Вченою радою, 3147.4kb.
• Курс лекцій (на основі книги: Етика (конспект лекцій). Автор-упорядник Широкова, 2120.86kb.
• Видавництво вул. Басейна, 1, кв./офіс. 2, м. Київ, 01004, Україна тел, 1752.35kb.
• О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10486.5kb.
• О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10670.69kb.

10. АУДИТ ПОДАТКІВ. АУДИТ ЗАПАСIВ

10.1.Аудит податків

Велика кількість податків та зборів, складність та недосконалість податкового законодавств тощо збільшую властивий ризик підприємства. З урахуванням великих штрафів та пені аудиторський ризик значно збільшується. Тому аудит розрахунків із бюджетом є одним із найтрудомісткіших, найскладніших та найвідповідальніших в аудиторській практиці. Проведення аудиту податків може виконуватись як при здійсненні аудиту інших об’єктів, так й як окремий вид аудиту (операційний аудит).

Метою аудиту розрахунків підприємства з бюджетом за податками та зборами є висловлення думки, що такі розрахунки у всіх суттєвих аспектах нормативним документам, що регламентують порядок їх нарахування, сплати та звітності.

Основне завдання аудиту податків – ретельна перевірка правильності нарахування податків і зборів, своєчасності їх сплати до бюджету та звітування перед бюджетом. Функціональне завдання – консультування платників податків та зборів із питань оподаткування з метою своєчасних і правильних розрахунків з метою правильних розрахунків, уникнення переплат або недоплат, попередження фінансових санкцій з боку перевіряючих органів, надання консультацій при встановлення порушень, допомога в організації оптимального оподаткування.

При аудиті використовуються дані аналітичного обліку за кожним податком та збором. Як правило, проведення такого аудиту закінчується складання документу (акту, довідки), де відображається встановлена аудитором сума заборгованості за кожним податком.

10.2.Аудит запасів

При аудиті руху запасів перевіряється дотримання порядку документального оформлення та бухгалтерського обліку операцій по заготівлі, надходженню та відпуску матеріалів, відповідності діючим нормативним актам, встановлюється дотримання нормативів запасів матеріалів та інших цінностей, визначається правильність оцінки та відповідність витрачених на виробництво матеріалів встановленим нормам, контролюється обґрунтування відображення у обліку операцій з відпустки матеріалів на невиробничі цілі, для реалізації списаних на нестачі та втрати, встановлює правильність відображення матеріальних цінностей на рахунках бухгалтерського обліку та у аналітичному обліку, використовується інформація для управління матеріальними запасами, аналізується склад та обґрунтування витрат, пов’язаних із створенням та збереженням матеріальних цінностей.

Основні види робіт при аудиті запасів підприємства передбачають:

• перевірка принципів та методичних положень облікової політики підприємства з обліку запасів (правильність класифікації та первинної оцінки запасів за П(С)БО 9 “Запаси”);
  
• вивчення та оцінка надійності системи обліку запасів (ознайомлення з порядком відображення, формами та методами узагальнення інформації на рахунках та у регістрах обліку, перевірка тотожності показників фінансової звітності та регістрів бухгалтерського обліку, перевірка порядку оформлення первинних документів, вивчення розподілу обов’язків працівників обліку та організацію документообігу з обліку матеріалів тощо);
  
• аудит наявності та збереження матеріальних цінностей (перевірка договорів про матеріальну відповідальність, правил видачі довіреностей, закріплення цінностей, ознайомлення з якістю та результатами інвентаризації, перевірка організації надходження, збереження та відпуску цінностей, аудит достовірності аналітичного обліку матеріальних цінностей на складах та у бухгалтерії тощо);
  
• перевірка здійснених операцій та сальдо на рахунках для обліку запасів (перевірка повноти оприбуткування на рахунках та визнання фактичної собівартості, перевірка документального оформлення придбання матеріалів у фізичних осіб, підприємців, по імпорту, неотфактурованих поставок, прийнятих на відповідальне збереження, перевірка правильності оцінки запасів при списанні в залежності від обраного методу, перевірка правильності обліку матеріалів у порядку внутрішнього переміщення, на невиробничі цілі, при реалізації, списання втрат та нестач, вивчення правильності обліку специфічних видів запасів: паливо, тара, будівельні матеріали, запасні частини, МШП, товари; перевірка правильності обчислення та відображення у обліку операцій та податків, пов’язаних із придбанням та списанням цінностей тощо);
  
• проведення аналізу ефективності використання матеріальних ресурсів та встановлення невикористаних резервів тощо.
  

Проводити аудит матеріальних запасів доцільно в три етапи:

1) підготовчий етап. Для більшої наочності об’єкти аудиту слід викласти у вигляді таблиць або схем. Якщо перевірка здійснюється не вперше, то на підготовчому етапі доцільно ознайомитись з результатами попередніх перевірок, що дасть можливість оцінити дисципліну внутрішнього контролю підприємства. При складання плану та програми аудиту є сенс скористатись деякими положеннями нормативів для зовнішнього аудиту;

2) етап дослідження (фактична перевірка). Застосовується метод спостереження, тестування систем контролю, вивчення та оцінка системи бухгалтерського обліку, звертаючи на правильність формування оцінки запасів;

3) завершальний етап. У звіті аудитора передбачаються такі моменти – викладення фактів порушень, критерії оцінки фактів порушень, наслідки порушень, причини порушень та рекомендації щодо усунення виявлених порушень.

У табл. 10.1. викладені основні положення облікової політики підприємства, які використовуються аудитором при проведенні перевірки запасів.

Таблиця 10.1

Основні елементи облікової політики підприємства стосовно запасів

Елементи облiкової полiтики	Можливi варiанти ведення облiку
4 . Метод списання запасiв при їх вибуттi	- iдентифiкованої собiвартостi – середньозваженої собiвартостi - нормативних витрат - цiни продажу - FIFO - LIFO

Встановлені в первинних облікових документах порушення записуються у робочих документах аудитора, а з документів, що викликають сумнів, робляться ксерокопії, табл. 10.2.

Таблиця 10.2

Відомість встановлених порушень у результаті арифметичної перевірки первинних облікових документів

№ з/п	Найменування документа	Дата й № документу	Зміст господарської операції	Причини порушень	Сума, грн.
					за документом	за даними аудитора	відхилення (графа 7- графа 6)
1	Рахунок-фактура	27.09.2004, № 568	Надходження палива	Помилка у визначенні одиниць виміру	1854,00	1588,00	- 266,00
2	Акт прийняття за формою № м-7	2.08.2004	Оприбуткування запасних частин	Помилка у визначенні вартості	1492,00	1420,00	- 72,00

При аудитi запасiв (товарно-матерiальних цiнностей) :

• визначаються використованi пiдприємством методи оцiнки товарно-матерiальних цiнностей (ТМЦ) i забезпечення незмiнностi визначених методiв протягом звiтного перiоду, в таблицi 1 наведенi можливi варiанти списання запасiв в затрати за ПСБО 9 “Запаси”,
  
• вiдповiднiсть облiку товарно-матерiальних цiнностей чинному законодавству за видами ( рахунки класу 2 Плану рахункiв),
  
• правильнiсть вiдображення сум податку на додану вартiсть, сплачених постачальникам,
  
• правильнiсть вiдображення в облiку i звiтностi дооцiнки та уцiнки залишкiв ТМЦ,
  
• перевiрка витрат i норм виробничих запасiв. Перевiрка стану збереження i облiку матерiальних цiнностей на складах,
  
• перевiрка правильностi використання матерiалiв в виробництвi, iншого використання та списання,
  
• правильнiсть вiдображення в облiку надходження, нарахування зносу, використання та вибуття малоцiнних та швидкозношуваних предметiв (МШП),
  
• проведення технiко-економiчного та фiнансового аналiзу використання основних та оборотних фондiв.
  

Аудитор перевiряє вiдповiднiсть бухгалтерського облiку запасiв ПСБО “Запаси”:

• визнання запасiв активом;
  
• оцiнка за первинною вартiстю в залежностi вiд шляхiв отримання запасiв;
  
• застосування одного з 6 методiв вибуття запасiв, особлива увага придiляється застосуванню методу LIFO;
  
• проведення обов’язкової переоцiнки запасiв;
  
• вiдображення у бухгалтерському облiку запасiв за меншою з двох оцiнок – собiвартостi або частої вартостi реалiзацiї;
  
• коректне вiдображення запасiв на рахунках 2 класу рахункiв;
  
• правильнiсть вiднесення МШП до облiку на рахунки 112 “Малоцiннi необоротнi матерiальнi активи” та 22 “МШП”;
  
• коректнiсть надання інформації про запаси у Примiтках до фiнансової звiтностi.
  

У табл. 10.3 та 10.4 викладений порядок організації та проведення аудиту податків та запасів підприємства

Таблиця 10.3

Порядок організації та проведення аудиту податків та запасів підприємства

№№ з/п	Показники	Аудит податків	Аудит запасів
1	Мета проведення аудиту	Перевірка правильності та своєчасності розрахунків підприємства платежам до бюджету та позабюджетних фондів, здійснюється за кожним податком та збором	Встановлення достовірності первинних даних бухгалтерського обліку щодо фактичної наявності та руху запасів, перевірка повноти та правильності відображення первинних даних з обліку запасів з зведених документах та облікових регістрах, перевірка правильності ведення обліку запасів відповідно до законодавчих та нормативних актів, облікової політики, перевірка достовірності відображення залишку запасів у звітності
2.	Нормативна база аудиту	Податковий кодекс, закони України про податкову систему, про ДПС, 2181, закон та інструкція про кожний податок та збір, записи на субрахунках 64	П(С)БО 9 “Запаси”, наказ про облікову політику, первинні документи з обліку (картки, розпорядження про створення комісії з оцінки та списання запасів), записи на рахунках 20 -28, різні види запасів, витрати, регістри обліку, Головна книга, фінансова звітність (форми №№ 1, 2 та 5), правильність відображення у звітності, Закон про оподаткування прибутку підприємств
3	Зміст об’єкту перевірки	База оподаткування, ставка податку, розрахунки за податками, звітність, сплата, заборгованість	Оборотні активи, що належать підприємству та використовуються ним у господарській діяльності
4	Вивчення стану внутрішнього контролю, особливості	Чи ведеться окремий облік за кожним податком, чи здійснюється окремий облік бази оподаткування та суми податку, чи дотримувалось підприємство вимог звітного періоду, чи проводились перевірки правильності нарахування та сплати податків, чи була здійснена перевірка сум заборгованості з ДПІ	Придбання, виготовлення, рух запасів відображені у обліку, записи про запаси достовірно відображені щодо рахунку, суми, періоду, оцінка проведена достовірно, визначені запаси, що морально застаріли, зіпсовані, підтвердження фізичної наявності запасів, фізичні втрати не допускаються, якщо здійснені, то про них своєчасно звітують закріплення об’єктів за підрозділами та матеріально-відповідальними особами, різні види запасів – виробничі, МШП, товари, підтвердження вартісної оцінки щодо запасів
5	Аудиторські процедури. Особливості проведення	Розрахунки, порівняння, співставлення, суцільні перевірки, відповідальність аудитора, складання довідки аудитора про стан розрахунків за податками, може бути окремий вид аудиту	Вибіркова перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний аналіз, аналіз використання запасів, можливо залучення фахівців з функціонування запасів: товарознавців, техніків, інженерів

Таблиця 10.4

Таблиця проведення аудиту податків та запасів підприємства

№№ з/п	Об’єкти	Мета аудиту	Джерела інформації для проведення аудиту	Методичні прийоми аудиту	Особливості проведення аудиту	Аудиторський висновок
1	Податки	Встановлення правильності розрахунків за кожним податком та збором, визначення об’єктів оподаткування, сум та заборгованості за податками, правильність бухгалтерського та податкового обліку, обліку за податками	Розрахунки, податкові декларації, дані бухгалтерського та податкового обліку за податками	Суцільна перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації,	Підтвердження стану розрахунків за податками, відповідальність аудитора за підтвердження стану розрахунків	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”
	Запаси	Встановлення: ефективності використання та збереження, правильність ведення бухгалтерського та податкового обліку, правильність списання у витрати	П(С)БО 9, записи у первинних документах, облікова політика, форми №№ 1, 2 та 5 фінансової звітності, декларація з податку про прибуток	Перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний аналіз використання запасів	Підтвердження визнання запасів активами, правильності ведення первинного та бухгалтерського обліку, закріплення об’єктів за підрозділами та матеріально-відповідальними особами	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”