Конспект лекцій Серія а 4 Київ 2005 Головний редактор Ярослав Головко

Вид материала

Конспект

Содержание 13. Аудит коштів і розрахунків Таблиця 13.1 Порядок організації та проведення аудиту коштів та розрахунків підприємства Аудит розрахунків з кредиторами Таблиця 13.2 Таблиця проведення аудиту коштів і розрахунків підприємства Особливості проведення

Подобный материал:

• Головний редактор Ярослав Головко, 453.62kb.
• Конспект лекцій, 1500.74kb.
• Конспект лекцій по дисципліні Інформаційні моделі "великих" систем, 1986.92kb.
• Конспект лекцій Хмельницький, 2005 Снозик О. В. Безпека життєдіяльності, 909.72kb.
• Управління освіти І науки Запорізької облдержадміністрації Комунальний заклад, 2365.04kb.
• Курс лекцій з історії соціології київ 2005 Рекомендовано до друку Вченою радою, 3147.4kb.
• Курс лекцій (на основі книги: Етика (конспект лекцій). Автор-упорядник Широкова, 2120.86kb.
• Видавництво вул. Басейна, 1, кв./офіс. 2, м. Київ, 01004, Україна тел, 1752.35kb.
• О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10486.5kb.
• О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10670.69kb.

13. АУДИТ КОШТІВ І РОЗРАХУНКІВ

При аудитi коштiв i розрахункiв готуються вiдповiдi на запитання про вiдповiднiсть чинному законодавству облiку касових операцій, залишкiв каси, нормативiв витрат на поточнi потреби, ведення операцiй по розрахунковому, валютному та iншим рахунках у банках, склад та стан дебiторської заборгованостi, розрахункiв по заробітній платi, з пiдзвiтними особами, з бюджетом та по соцiальному страхуванню, розрахункiв з засновниками та учасниками, проведення юридичного обґрунтування стану заборгованостi пiдприємства.

Стосовно дебiторської заборгованостi встановлюється вiдповiднiсть ведення облiку вимогам ПСБО “Дебiторська заборгованiсть”:

• визнання активом,
  
• оцiнка за справедливою вартiстю,
  
• правильнiсть вiдображення заборгованостi за первинною та чистою реалiзацiйною вартiстю,
  
• розподiл заборгованостi на поточну та довгострокову,
  
• формування резерву сумлінних боргiв,
  
• аналiз стану та динаміки заборгованостi,
  
• коректнiсть надання iнформацiї про дебiторську заборгованiсть у Примiтках до фiнансової звiтностi.
  

Позиковi кошти, як об‘єкт аудиту передбачають вивчення:

• склад та структуру позикових коштiв, спiввiдношення власних та позикових коштiв,
  
• наявнiсть непогашеної заборгованостi за позиками банкiв,
  
• вiдповiднiсть облiку короткострокових та довгострокових кредитiв та інших зобов'язань чинному законодавству,
  

Аудиторська практика свiдчить, що касовi операцiї, розрахунки з бюджетом та операцiї по поточному рахунку вимагають проведення суцiльної перевiрки.

При перевірці розрахунків з постачальниками та підрядниками за матеріальні цінності здійснюються наступні основні види аудиторських робіт:

• аудит тотожності записів у фінансової звітності та у регістрах бухгалтерського обліку щодо запасів;
  
• проведення інвентаризації розрахунків;
  
• аудит правильності оформлення первинних документів;
  
• перевірка правильності та обґрунтуванні відображення у бухгалтерському обліку кредиторської заборгованості;
  
• правильність організації аналітичного обліку розрахункових операцій та відображення даних постачальників в облікових регістрах, правильність нарахування ПДВ;
  
• перевірка роботи по претензіях та відшкодування матеріальної шкоди та відображення операцій у обліку;
  
• правильність відображення операцій при розрахунках векселями, взаємозаліками, бартерними операціями, операцій в іноземній валюті;
  
• перевірка правильності оприбуткування та нарахування ПДВ та інших податків.
  

Аудит розрахунків з покупцями та дебіторською заборгованістю передбачає виконання наступних основних аудиторських операцій: перевірка реальності розрахунків та обґрунтованість списання безнадійної дебіторської заборгованості, для чого проводиться інвентаризація розрахунків; тотожність показників фінансової звітності та регістрів бухгалтерського обліку стосовно дебіторської заборгованості за рахунками 16, 36, 37, 38; перевіряється правильність створення резерву сумнівних боргів та списання заборгованості за рахунок коштів резерву; встановлюється правильність застосування норм П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”, проводиться тестування перевірки стану системи внутрішнього контролю; проводиться аналіз дебіторської заборгованості за показниками – оборотність, період погашення, частка сумнівних боргів тощо.

При проведенні аудиту стану управління готівковими коштами та фінансовими інвестиціями у цінні папери встановлюється: тотожність записів у фінансової звітності – формі № 1 “Баланс” та формі № 3 “Звіт про рух грошових коштів”, правильність ведення касових операцій та операцій на рахунках підприємства у банках; правильність оформлення первинних документів; проведення раптової інвентаризації каси; перевірки оборотів та залишків за рахунками 30 та 31; суцільна перевірка повноти оприбуткування та списання грошових коштів; ретельна перевірка операцій з іноземною валютою; перевірка капітальних вкладень та правильність відображення операцій на рахунку 15; перевірка фінансових вкладень, правильність здійснення операцій на рахунках 14 та 35; наявність плану (бюджету) готівкових коштів, правильність складання форми № 3 “Звіт про рух грошових коштів” у відповідності з вимогами П(С)БО 4, наявність аналітичного обліку та ведення відповідних розрахунків (відомостей); проводиться аналіз руху грошових коштів з розрахунком показників – коефіцієнт готівкових коштів та швидкість обігу готівки; розробляються пропозиції щодо прискорення обігу коштів тощо.

Аудит короткострокових та довгострокових позик передбачає виконання відповідних операцій на всіх 3 стадіях: отримання позики, нарахування та сплата відсотків, повернення позики.

При проведенні аудиту позик виконуються основні аудиторські роботи: встановлення тотожності показників фінансової звітності та регістрів бухгалтерського обліку стосовно показників із зобов’язань за позиками, правильність відображення операцій на рахунках 50, 60, 61, 951; встановлення джерел отримання позик, правильності їх оформлення та дотримання умов кредитного договору; перевірка дотримання строковості та цільового використання позик; перевірка правильності нарахування відсотків по позиках та включення до собівартості продукції; перевірка правильності відображення у обліку процентів за простроченими позиками; перевірка обліку курсових різниць за позиками; перевірка відповідності бухгалтерських записів цільовому призначенню позики; проводиться аналіз періоду позики, тривалість операційного циклу, розрахунок ефекту фінансового важеля тощо.

У табл. 13.1 та 13.2 розкритий порядок організації та проведення аудиту коштів та розрахунків підприємства

Таблиця 13.1

Порядок організації та проведення аудиту коштів та розрахунків підприємства

№№ з/п	Показники	Аудит касових операцій	Аудит безготівкових розрахунків	Аудит розрахунків з дебіторами	Аудит розрахунків з кредиторами
1	Мета проведення аудиту	З’ясувати. чи кошти є у наявності і у володінні клієнта, залишок на рахунку коштів належним чином відображає грошові надходження та виплати протягом звітних періодів, залишки коштів у балансі відображають готівку у власності, залишки по рахунках належним чином класифіковані у фінансової звітності	З’ясувати. чи кошти є у наявності і у володінні клієнта, залишок на рахунку коштів належним чином відображає грошові надходження та виплати протягом звітних періодів, залишки коштів у балансі відображають готівку у власності, залишки по рахунках належним чином класифіковані у фінансової звітності	Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, оцінка синтетичного та аналітичного обліку, оцінка стану заборгованості, перевірка правильності розрахунків, перевірка належної класифікація дебіторської заборгованості, оцінка стану внутрішнього контролю, упевненість у порівнянності показників фінансової та не фінансової звітності	Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, оцінка синтетичного та аналітичного обліку, оцінка стану заборгованості, перевірка правильності розрахунків, перевірка належної класифікація кредиторської заборгованості, оцінка стану внутрішнього контролю, упевненість у порівнянності показників фінансової та не фінансової звітності
2.	Нормативна база аудиту	Порядок ведення касових операцій у національній валюті України, Указ Президента України “Про застосування штрафних санкцій”, Типові форми оформлення касових операцій, касова книга, Каса, рах. 30	Інструкція НБУ Про організацію роботи з установами банків України, Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, вимоги до форм платіжних документів, Рахунки у банках, рах. 31	Договори, угоди, колективний договір, облікова політика, П(С)БО 10, форми №№ 1, 5, форма № 1-Б “Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість”, ”Розрахунки з покупцями і замовниками, рах. 36, Розрахунки з іншими дебіторами, рах. 37	Договори, угоди, розрахунки з податків, облікова політика, П(С)БО 11, форми №№ 1, 5, форма № 1-Б “Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість”, “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, рах. 63, “Розрахунки за податками та платежами”, рах. 64, “Розрахунки за страхуванням”, рах. 65, “Розрахунки з оплати праці”, рах. 66
3	Зміст об’єкту перевірки	Операції з готівкою по касі, надходження та видача	Операції з безготівкових розрахунків через поточні рахунки у банках	Операції з дебіторами – юридичними та фізичними особами, що заборгували підприємству певні суми грошових коштів	Операції з кредиторами – юридичними та фізичними особами, яким заборгувало підприємство певні суми грошових коштів
4	Вивчення стану внутрішнього контролю, особливості	З’ясувати – несумісні обов’язки розподілені, операції здійснюються за діючим законодавством, збереження грошей забезпечено належним чином, касові операції належним чином контролюються. Висока ліквідність, регламентується державою, можливість шахрайства, з операцій по касі починається облік, можливість накладання штрафів	З’ясувати – несумісні обов’язки розподілені, операції здійснюються за діючим законодавством, всі безготівкові операції за витратами санкціонуються відповідною особою, всі безготівкові операції за надходженням реєструються в обліку. Контроль банку за правильністю оформлення операцій регламентується державою, можливість шахрайства,	З’ясувати – продаж представляє дійсні операції, продаж товарів та послуг реєструється вчасно і точно щодо рахунку, суми і періоду, грошові надходження відповідають балансовим рахункам дебіторів, повернення товарів замовникам затверджується і реєструється точно щодо рахунку, суми і періоду, усі замовлення відповідним чином затверджуються з урахуванням ризику неплатежу, сумнівні рахунки визнаються і забезпечуються вчасно. Можливість неотримання доходу	З’ясувати – закупівлі ґрунтуються на підтверджених запитах, рахунки-фактури точні, розподіл рахунків правильний, операції точно і вчасно враховуються відносно боржника, суми та періоду, усі закупівлі узагальнюються і точно проводяться по бухгалтерським документам
5	Аудиторські процедури. Особливості проведення	Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, суцільні перевірки, тестування, інвентаризація. Перевірка: регістрів обліку, наявності всіх прибуткових та видаткових касових ордерів, повнота оприбуткування виручки та її здачі, дотримання ліміту залишку у касі, цільове використання коштів, отриманих у банку	Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, суцільні перевірки, тестування, інвентаризація. Перевірка наявності договору на розрахунково-касове обслуговування, системи “Клієнт-банк”, тарифів за послуги банку	Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, вибіркові перевірки, тестування, інвентаризація. Перевірка: великих дебіторів, результатів проведеної інвентаризації, направлення запитів на підтвердження заборгованості, повнота і своєчасність оплати за відвантажені товари, надані послуги, правильність розрахунків в іноземній валюті	Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, вибіркові перевірки, тестування, інвентаризація. Перевірка: сум за великими кредиторами, результатів проведеної інвентаризації, узгодження заборгованості, повнота і своєчасність сплати за придбані товари, надані послуги, податки та збори, правильність розрахунків в іноземній валюті

Таблиця 13.2

Таблиця проведення аудиту коштів і розрахунків підприємства

№№ з/п	Об’єкти	Мета аудиту	Джерела інформації для проведення аудиту	Методичні прийоми аудиту	Особливості проведення аудиту	Аудиторський висновок
1	Касові операції	Встановлення, що кошти є у наявності і у володіння клієнта, залишок коштів на рахунку точно відображає надходження та виплати та готівку у власності, кваліфіковані у фінансової звітності	Відомості, машинограми, звіти касира, касова книга, журнали обліку. виписки банку, встановлений ліміт залишку,	Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, суцільні перевірки, тестування, інвентаризація (в залежності від досліджуваного питання)	суцільна перевірка, матеріальна відповідальність касира, визначення сум штрафів	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”
2	Безготівкові розрахунки	Встановлення, що кошти є у наявності і у володіння клієнта, залишок коштів на рахунку точно відображає надходження та виплати та розрахунки у власності, кваліфіковані у фінансової звітності	Виписки банку, первинні документи, договори. регістри обліку,	Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, суцільні перевірки, тестування, інвентаризація (в залежності від досліджуваного питання)	Суцільна перевірка, матеріальна відповідальність особи, що здійснює операції, перевірка своєчасності здійснення операцій	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”
3	Розрахунки з дебіторами	Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, оцінка обліку, стан заборгованості, правильність розрахунків, належна класифікація дебіторської заборгованості, стан внутрішнього контролю, порівнянність показників фінансової та не фінансової звітності	Регістри аналітичного обліку заборгованостей, порівнювальні відомості, акти звірки, договори, платіжні доручення, виписки банку, накладні, акти приймання робіт	Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, вибіркові перевірки, тестування, інвентаризація (в залежності від досліджуваного питання)	Загроза виконання несумісних обов’язків, виникнення сумнівної заборгованості, не визнання дебіторської заборгованості, використання резерву сумнівних боргів	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”
4	Розрахунки з кредиторами	Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, оцінка синтетичного та аналітичного обліку, оцінка стану заборгованості, перевірка правильності розрахунків, перевірка належної класифікація кредиторської заборгованості, оцінка стану внутрішнього контролю, упевненість у порівнянності показників фінансової та не фінансової звітності	Регістри аналітичного обліку, порівнювальні відомості, акти звірки, договори, регістри аналітичного обліку, виписки банку, акти про приймання, накладні, платіжні доручення, виписки банку, журнали, банківські довідки	Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, вибіркові перевірки, тестування, інвентаризація (в залежності від досліджуваного питання)	Загроза виконання несумісних обов’язків, виникнення простроченої заборгованості, не визнання кредиторської заборгованості	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”