Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности: методы, модели, инструменты

Вид материала

Документы

Содержание 1.2. Становление налоговой системы на разных

Подобный материал:

• Чтобы приобрести готовую работу или заказать выполнение напишите нам, 48.8kb.
• Темы рефератов «Объекты и субъекты предпринимательской деятельности» Понятие и виды, 16.47kb.
• Механизм регулирования внешнеэкономической деятельности, 383.65kb.
• Финансовые рынки и финансовые институты, 16.15kb.
• Источники правового регулирования маркетинговой деятельности, 140.91kb.
• Высшая школа экономики, 744.27kb.
• Дор 2005 –33 информационное обеспечение науки и инновационного процесса, 54.57kb.
• Темы для контрольных работ Организация предпринимательской деятельности, 38.03kb.
• Постановление об утверждении Перечня разрешений, согласований и сертификатов, выдаваемых, 560.56kb.
• Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Модели и методы управления Специальность:, 310.84kb.

1.2. Становление налоговой системы на разных

этапах развития предпринимательской деятельности


Налоговая система и предпринимательская деятельность органично связаны между собой, обуславливают друг друга. По существу история возникновения системы налогообложения это и история становления предпринимательской деятельности, каждый этап развития который ставил новые задачи по совершенствованию налоговой системы общества. В условиях современной цивилизованной рыночной экономики их взаимосвязь приобрела новое качество и приняла усложненные формы реализации. Рыночные отношения требуют самостоятельности и ответственности за результаты производства обособленных хозяйствующих субъектов. При господстве общественной собственности в стране, система управления основывалась на модели: «производство — планирование — государство», что соответствовало централизованному управлению экономикой. Такая система позволила на начальном периоде развития страны быстро решать производственные задачи и добиваться опреде­ленного успеха, давая конкретные задания в планово-приказном по­рядке предприятию. Налоги при этой системе играли ог­раниченную роль и не выполняли своих функций. При такой системе действовали в основном налоги с населения: подоходный налог; налог с холостяков и малосемейных граждан; таможенные пошлины; налог со строений и неко­торые другие. Юридические лица платили налог с оборота от прибыли.

Как показала многолетняя практика, эта модель оказалась неспособной эффективно решать глобальные экономические проблемы в рамках огромной страны и обеспечивать стабильный рост производства в течение длительного периода. Объективно потребовался переход от централизованной системы управления производством к рыночной экономике, которая предполагает иную модель: «производство — деньги — налоги — государство». Такая модель, как подтверждает практика зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, способна обеспечить не только качественный скачок производства, но и его перспек­тивное развитие. Налоги при этой модели становятся важным инструментом управления экономикой. 90-е годы положили начало формированию принципиально новой российской налоговой системы.

Для регулирования налоговых отношений по поводу предпринимательской деятельности требуются специ­альные юридические нормы, которые оформляются в самостоятельную отрасль налогового права. Начало ему положил Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы».

Малое предпринимательство России пользуется поддержкой государства, что нашло отражение в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. № 88- ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»,в указе Президента РФ от 4 апреля 1996г. «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» и в других документах. Комплекс налоговых законов, которые регламентируют сферу перераспределительных отношений, деятельность финансовых и налоговых органов, права и обязанности субъектов налоговых отношений, т.е. появилась необходимость появления налогового права. Налоговое право строится в соответствии с высшим законом страны — Конституцией РФ.

В течение нескольких лет шла и продолжает идти разработка Налогового кодекса РФ (НК), который должен полностью обеспечить управление всей налоговой системы. В июле 1998 г. была принята первая часть НК, посвященная общим проблемам налогообложения — элементам налога, налоговой декларации, на­логовому контролю, налоговым правонарушениям и ответствен­ности за их совершение. 5 августа 2000 г. введена в действие вторая часть НК, которая касается основных федеральных налогов (НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых).

На пути создания принципиально новой налоговой системы
возникли серьезные трудности, т.к. она формиро­валась при слабом развитии рыночных отношений. Она возникла при крайне отрицательном отношении к ней хозяйствующих субъектов, поэтому требовался строгий учет и контроль при обложении, хотя необходимый опыт отсутствовал. В стране отсутствовала четко разработанная налоговая стратегия в условиях нестабильной экономики и высоких темпов инфляции, а налоговый аппарат недостаточно подготовлен к сложным условиям работы, когда происходит не­прерывное изменение правовой базы налогообложения.

Поэтому в России при воссоздании налоговой системы, адекватной рыночной экономики, наблюдаются серьезные препятствия. Имеет место снижение качества учета. Государственный комитет по статистике России публикует данные, отличающие от информации Министерства финансов. Экономические институты зачастую отказываются от официальных данных как единственного источника и вынуждены проводить свои самостоятельные исследования. Известно, что функции любой экономической категории более полно раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и общественное назначение. Функции налогов выражают их социально-экономическую сущность, позволяют понять их место и роль в жизни общества ,их взаимосвязь с другими экономическими категориями.

Фискальная функция (фиск — государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для удовлетворения общенациональных потребно­стей. Эта функция — исходная и основная, характерна для всех государств на различных этапах их развития. С ее помощью об­разуется централизованный денежный фонд и обеспечиваются материальные условия для функционирования государственных структур. Именно фискальная функция обуславливает реальные возмож­ности для перераспределения части стоимости НД в пользу определенных групп общества.

Через фискальную функцию государство обеспечивает выполнение важных социально-экономических и политических задач. Важнейшими из них являются: достижение баланса между доходами и расходами бюджета государства; равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы; установление высокого уровня социальной инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе; выполнение всех экономических, политических и социальных задач.

Значение фискальной функции с развитием рыночных отношений возрастает. В условиях переходной экономики они обретают особую значимость. С ее помощью происхо­дит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создаются объективные условия для вмешательства государства в экономику. И как справедливо считают отдельные экономисты фискальная функция налогов в значительной степени обуслав­ливает и регулирующую функцию⁸.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительного процесса оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая предпринимательскую активность, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Объективная необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями, которые предполагают свобо­ду хозяйствующих субъектов. Рынок обуславливает расширение прав его участников, рост их самостоятельности и в то же время повышение ответственности за результаты производства.

С помощью регулирующей функции налогов осуществляется: регулирование спроса и предложения; стимулирование сбережений граждан; выравнивание доходов отдельных социальных групп; развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуальной предпринимательской инициативы; регулирование экспортно-импортной деятельности; стимулирование научно-технического прогресса. Конечная цель налогового регулирования — обеспечение макроэкономического равновесия, не­прерывных инвестиционных процессов, рост финансовых результатов и, в конечном счете, увеличение общенационального фонда денежных средств.

Функции налогов представляют собой единство противоположностей, причем обе находятся во внутреннем единстве. Фискальная функция, возникшая с налогами, обуславливает действие и раз­витие регулирующей. Возросшее фискальное значение налого­вых доходов создает объективные условия для более широкого и углубленного воздействия на процесс производства. В то же время регулирование общественного производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность предпринимателей определенных групп населения и в известной мере расширяет базу для более полной реализации фискальной функции. Следовательно, функции налогов взаи­мосвязаны и взаимообусловлены. Что, естественно, не исключает определенной самостоятельности и обособленности каждой. Так, акциз на спирт преследует главным образом фискальные цели — получение дохода для госу­дарства, а амортизационная политика — экономическую цель.

Внутреннее единство функций не исключает противоречий внутри каждой функции и между ними», т.к. они объективно зало­жены в сущности налогов как специфической формы производсвенных отношений. Каждая из налоговых функций отражает определенную сторону налоговых отношений, противостоящих друг другу как противоположности: фискальная функция отражает отношение налогоплательщика к государству, а регулирующая — государства к налогоплательщику. В фискальной функции, снабжающей финансовыми средствами государство, заложено противоречие между необходимостью постоянного расширения доходной базы государства и ограниченными возможностями членов общества в обеспечении такого расширения. Противоречие регулирующей функции заключается в том, что реальная потребность государственного вме­шательства в процесс производства наталкивается на узкую эко­номическую базу, определяемую частнокапиталистической собственностью на средства производства. Государство в условиях рыночной экономики не может через налоги полностью влиять на все фазы движения ВВП, так как они функцио­нируют только на второй фазе - фазе распределения. Частная собственность не требует жесткого регулирования всего производства из единого центра, в то же время допуская это регулирование в определенных пре­делах, когда оно отвечает ее интересам общества.

В экономической литературе на существующие функции налогов существуют и другие точки зрения. Так, Д.Г.Черник добавляет еще три — распределительную, стимулирующую и контрольную. Анализируя эти функции А.П.Окунев считает, что они поглощаются фискальной и регулирующей функциями. Рассматривая в своей работе функции налогов Н.Г. Дмитриев давая характеристику двух основных функций – фискальной и регулирующей, добавляет к ним также, как и Д.Г.Черник три – распределительную, стимулирующую и контрольную. Нам представляется, что прав А.П.Окунев, который в своем анализе показывает, что они поглощаются фискальной и регулирующей функциями. Поэтому в России при воссоздании налоговой системы, адекватной рыночной экономике наблюдаются серьезные препятствия. Имеет место снижение качества учета. Государст­венный комитет по статистике России публикует данные, отличающиеся от инфор­мации Министерства финансов. Экономические институты принципиально отказы­ваются от официальных данных как единственного источника и проводят свои самостоятельные исследования. При этом публикуемая информация имеет количественные (даже десят­ки процентов) и качественные различия. В таких условиях теоретические споры об основах налоговой системы могут не опираться на реальные источники налогов и налогооблагаемые базы.

Формирующая налоговая система России далека от требований цивилизованного рынка, вызывает много нареканий. Важнейшей проблемой ее совершенствования является определение минимального числа налогов и налоговых баз, поскольку это не только позволяет снижать издержки по учету налогов для всех уровней бюджетов, но и повышает эффективность налогов. Наиболее употребимая в науке позиция по поводу сокращения числа налогов предстает в вопросе об их возможной предлагаемости. Концептуальным остается вопрос, что следует облагать – имущество или доход с этого имущества.

В процессе реформировании налоговой системы нашей страны возникает проблема, связанная с введением единого социального налога для всех плательщиков. Теория единого налога возникла еще в XVIII веке. И в ее основе лежит мысль, что налог, в конце концов уплачивается из одного источника – доходов. Единый налог является более упрощенной и понятной формой и он может заменить всю пеструю мозаику податных систем "несправедливых", возмутительных, жестоких, грабительских, однако, предохраняющих бюджет от дефицитов⁹.

Преимущества единого налога на капитал имеют смысл только в теории. На практике и этот налог будет уплачиваться из доходов, потому что имущество без доходов не имеет смысла. Несостоятельность идеи единого дохода доказывал еще П. Прудон, который считал любые налоги несправедливыми, а введение единого налога стало бы суммой фискальной несправедливости¹⁰. При нем особенно обращали бы на себя внимание те аномалии, которые свойственны каждому налогу, но которые тем меньше заметны, чем более они раздроблены. Высота ставки портит самые лучшие налоги. Предполагаемая простота организации единого налога на деле трудно осуществима. Такого же мнения придерживался и известный итальянский финансист Ф. Нити, считая идею единого налога неосуществимой, т.к. его введение не позволило бы реализовать принцип равномерности и всеобщности, которые только соответствуют идее справедливости¹¹.

Признание неосуществимости идеи единого налога не означает невозможность создания простой и эффективной налоговой системы. Возможность облегчения учета и снижение числа налогов обычно увязывается с определением основополагающих источников доходов налогоплательщиков. Из-за различий в выборе базы налога и в правилах определения налогооблагаемых доходов может возникнуть "экономическое двойное налогообложение", когда несколько получателей доходов уплачивают налог с одного и того же до­хода. Наиболее яркий пример экономического двойного налогообложения - обложе­ние налогом всей прибыли корпораций как самостоятельным налогом, так и обложение распределенной прибыли (дивидендов).

Двойным налогообложением могут называться также случаи, когда один и тот же плательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении одного и того же объекта в двух и более государствах за один и тот же период. Для удобства изложе­ния в отношении этого случая будет применяться термин "юридическое двойное на­логообложение". Устранение юридического двойного налогообложения происходит как в одностороннем порядке, когда государством применяются законодательные меры, привлекающие зарубежные инвестиции, так и путем законодательных соглашений об устранении двойного налогообложения. Большинство стран применяют оба подхода, хотя односторонний подход менее предпочтителен.

Для российской финансовой науки идея единого налога стала актуальной. В настоящее время в российской налоговой системе введен единый налог: Единый социальный налог, который объединен во внебюджетные фонды. Налог имеет положительные стороны сокращения налогов. Плательщики налогов выплачивают своим работникам дополнительные накопления по уходу на пенсию. Думается что, единый социальный налог внедрится в практику после всех доработок в законодательных актах.

Кроме вопроса о едином налоге физиократами рассматривался вопрос о перелагаемости налогов. Они считали единственной производительной отраслью сельское хозяйство, то значит все налоги уплачивались землевладельцами. Поднималась эта проблема и у А.Смита - "всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащею лично ему, должен получать его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый от труда, называется заработной платой, доход, целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу... Все налоги и всякий основанный на них доход - все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода - в конечном счете, получаются из того или другого из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или с ренты с земли"¹². Таким образом, А. Смит показал, что источником налогов являются три вида доходов.

В настоящее время финансовая наука сосредоточила свое внимание на изучении различных эффектов, связанных с введением, отменой налогов и льгот, изменением налоговых ставок и налогооблагаемой базы. Однако А.П.

Озеров считал, что следует "по возможности избегать вредного влияния обложения на производство"¹³, нарушение этого условия ведет к уменьшению фонда, из которого берутся средства, нужные для уплаты налогов.

Однако существовала и другая точка зрения, которую высказывал М. И. Соболев, что не надо брать налог с капитала, что ведет к снижению производства. Собственников интересует не только размер используемого капитала, но и доход или, в крайнем случае, вероятность его получения. Характерным примером является рынок ценных бумаг, где цена капитала (акции, облигации, опциона) лишь частично зависит от стоимости основных фондов. В гораздо большей степени существует зависимость от ставки банковского процента, а особенно от ставки учетного процента центрального банка данной страны. Хотя объектом налога служит не фиктивный, а реальный капитал в виде оборудования, товарно-материальных запасов, этот пример иллюстрирует неустойчивость налога с капитала.

В поддержку имущественных налогов высказывается со­временный российский исследователь В. Фролов. Он разделяет все налоги на две группы. К первой относит фиксированные налоги, т.е. не зависящие напрямую от уровня производства, объема продаж и других конъюнктурных показателей (это налоги на имущество, землю и тому подобное). Ко второй группе относит те налоги, которые связаны с деловой активностью налогоплательщика. В этом случае платежи по ним тем выше, чем активнее налог работает. К ним относятся налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог. Экономическую сущность этих двух групп налогов он считает аналогичной условно-постоянным затратам в себестоимости продукции (первая группа) и условно-переменным затратам (вторая группа налогов). Преимуществом условно-постоянных налогов автор считает возможность снижения доли налоговых платежей пропорционально росту объемов производства и, следовательно, эти налоги, по мнению В. Фролова, стимулируют экономический рост¹⁴. Нам думается, что с некоторыми позициями поимущественного налога, высказанными Фроловым, можно согласится, однако, существующая налоговая система затрагивает пока систему федеральных налогов. Реформирование системы региональных налогов подразумевает установление нового для современной России универсального налога на недвижимость. Налог на недвижимость, по всем данным, должен бы определится как региональный налог, заменяющий собой земельный налог, налог на имущество предприятий (организаций) и налог на имущество физических лиц. Элементы должны закрепится законодательными органами власти субъектов РФ в соответствующем законе субъекта РФ. Правовая терминология о налоге на недвижимость должна соответствовать правилам целостного механизма функционирования налоговой системы. Как и любому другому налогу, налогу на недвижимость присущи общие правила, так и специфика, определяемая природой объекта налога – недвижимого имущества

Рассматривая налоговую систему, нельзя обойти вопрос о делении налогов на прямые и косвенные зависит от возможностей переложения налогов. Считается, что налоги на потребление, акцизы, пошлины и т.д. непосредственно влияют на цену товара, так как продавец (непосредственный плательщик) перекладывает налоговое бремя на покупателя. Прямые налоги в цену не включаются, и поэтому они считаются не перелагаемыми, а уплачиваемыми с доходов от факторов производства. Некоторые авторы счита­ют условной границу между прямыми и косвенными налогами, в то время как другие с этим не согласны. Еще Д. Рикардо блестяще показал механизм перенесения на по­требителей практически любого налога (на сырье и материалы, на валовую продукцию доход и заработную плату и т.д.)¹⁵. Российский ученый С. Самохвалов предла­гал в первой четверти XX в. следующее деление на прямые и косвенные налоги. Прямыми налогами следует считать те налоги, когда существует "возможность для казны более или менее сообразовывать с налоговой платежеспособностью облагаемого лица посредством прямой оценки принадлежащего ему имущества или дохода. Те же налоги, которые платежеспособность определяют косвенным путем, по предположению, основывающемся на их расходах и других актах - такие налоги и могут быть названы косвенными"¹⁶.

Нам думается что, один из выводов изучения работ посвященных проблеме выбора между системами прямого или косвенного налогообложения показывает, что нельзя оценить эффективность налоговой системы, просто сравнивая число вызываемых искажений в деятельности налогоплательщиков необходимо учитывать величину различных воздействий налогов и их взаимодействие. Условна граница при классификации между прямыми и косвенными налогами из-за высокой степени переложения налогов в долгосрочный период, но не граница между системами прямого и косвенного обложения. Так, в рассмотрении прямого или косвенного налогообложения затрагивается в основном вертикальная, а не горизонтальная справедливость, на основе чего многие предпочитают прямые налоги. Другой фактор - это предпочтительность косвенного налогообложения, поскольку оно не так заметно. По нашему мнению следует исполь­зовать как прямое, так и косвенное налогообложение и перейти от понятия инстру­ментария к понятию конечных целей. Прямое налогообложение предназначается для уравнительных целей, а косвенное для эффективного получения поступлений.

Причиной повышения внимания к проблеме соотношения прямого и косвенно­го налогообложения послужило введение налога на добавленную стоимость (в даль­нейшем - НДС). Налог стал приобретать популярность в других странах из-за низких затрат на учет и высокого фискального эффекта.

Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финан­совая наука в России еще в начале XX в. пришла к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков, прежде всего предпринимательских структур.

Малое предпринимательство России пользуется поддержкой государства, что нашло отражение в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. № 88 – ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", в указе Президента РФ от 4 апреля 1996 г. "О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации" и в других документах.

Государственная поддержка малого бизнеса осуществляется по следующим направлениям:

• формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства;
  
• создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально-технических и информационно-технических ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий;
  
• установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации продукции, предоставления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;
  
• поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействия развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с другими странами;
  
• организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.
  

В регулировании предпринимательской деятельности в России важное место отводится совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Согласно Федерального закона от 29. 12. 1995 г. № 222 – ФЗ действующая упрощенная система налогообложения для субъекта малого предпринимательства – организаций индивидуальных предпринимателей – применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения. Переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе определяется субъектами малого предпринимательства на добровольной основе.

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог либо с совокупного дохода, либо с валовой выручки. Помимо единого налога, субъекты малого предпринимательства в прежнем порядке вносят страховые взносы, таможенные платежи, госпошлину.

Органы государственной власти субъектов РФ устанавливают объект налогообложения и льготы для отдельных категорий плательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

Достоинством новой системы является упрощение порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства. Налогоплательщикам легче разобраться в налоговом законодательстве и правильно исчислить уплачиваемые налоги, а, следовательно, избежать штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Налоговым органам проще собрать эти налоги, проконтролировать правильность исчисления и полноту перечисления этих налоговых платежей в бюджет. Ясность в определении налоговых обязательств перед бюджетом, безусловно, является положительным моментом в развитии предпринимательства.

Однако несмотря достоинства упрощенной системы налогообложения, массового перехода предпринимателей на нее не наблюдается. Медленный переход на новую систему налогообложения объясняется жесткими требованиями закона к тем, кто может перейти на эту систему, высокая стоимость патента сдерживает их инициативу к переходу на упрощенную систему налогообложении. Данная категория плательщиков сравнительно легко уклоняется от уплаты налогов, умело завышает себестоимость, скрывает прибыль, работает за наличный расчет и т.д. Проконтролировать этих плательщиков достаточно сложно. При документальных проверках доначисления по налогам получить также проблематично по причине отсутствия необходимой суммы на расчетном счете. Предприятия не видят смысла в переходе на упрощенную систему, поскольку для них реальное налоговое бремя не уменьшится, а наоборот, может несколько увеличиваться.

Закон об упрощенной системе налогообложения малого предпринимательства не обеспечивает в полной мере учет объектов налогообложения, сохраняются условия для ухода от уплаты налогов (работа с наличными деньгами, сокрытие прибыли, занижение фактически выплаченной заработной платы и т.д.). Поэтому для эффективной работы новой системы процедуры расчета и сбора налогов должны быть предельно простыми, необходимо задействовать механизмы, усложняющие уклонение от уплаты налогов.

Принятый Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 148 – ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" нацелен на устранение недостатков упрощенной системы налогообложение субъектов малого предпринимательства.

Введение в действие данного Закона не отменяет существующие Федеральные законы от 14. 06. 1995 г. № 88 – ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и от 29. 12. 1995 г. " 22 – ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Эти Законы применяются в части, не противоречащей названному Закону.

Единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов РФ. Плательщиками единого налога являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, реализующие товары (работы, услуги), как правило, за наличный расчет в торговой, бытовой, образовательной и других сферах.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок, налоговых и др. государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Потенциальная доходность бизнеса рассчитывается исходя из ряда оценочных показателей (например, производственная площадь, численность персонала, число посадочных мест, сменность работы, место расположения и т.д.). При этом применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Справедливость выбора вмененного дохода в качестве объекта обложения единым налогом обосновывается следующими аргументами. Во-первых, именно с целью извлечения дохода осуществляется предпринимательская деятельность. Поэтому обложение налогом получаемого дохода, безусловно, целесообразно. Во-вторых, полученный доход является реальным источником уплаты единого налога. В-третьих, предприятия не уплачивают других налогов с дохода (физические лица платят с полученных ими доходов). В-четвертых, налог на вмененный доход широко используется в практике налогообложения многих стран (США, Испания, Франции и т.д.).

В России сейчас крайне сложно установить достоверный уровень доходов и на его основе определить базовую доходность, исчисленную с помощью применения различных корректирующих коэффициентов. Кроме того, на налоговые органы ляжет большая и ответственная работа по определению вмененного дохода субъектов предпринимательства. В условиях российской нестабильности и низкой налоговой дисциплины весьма сложно определить базовую доходность помещения, его физические и функциональные характеристики, определить вмененный доход при помощи множества корректирующих индексов на основе инструкции.

Таким образом, несмотря на отмеченные достоинства вмененного дохода как объекта обложения единым налогом, сегодня его внедрение в практику налогообложения весьма проблематично с точки зрения техники взимания этого налога. Введение единого налога даст высокие результаты, если объект налогообложения будет удобным и легко определяемым.

Необходимо объектом обложения единым налогом на вмененную оплату труда установить вмененную (оценочную) оплату труда, определяемую произведением расчетной численности работающих на среднюю заработную плату. Единый налог исчисляется на основании оценочной оплаты труда и установленной ставки.

На наш взгляд, представляется более удобным вмененную (оценочную) оплату труда субъектов предпринимательства, осуществляющих определенные виды деятельности, исчислять на основе средней заработной платы по России по официальным данным Госкомстата РФ. Расчетную численность работающих следует исчислять по типовым показателям, утвержденным правительством РФ. Численность работающих "привязывается" к перечню легко поверяемых физических показателей, на основе которых определяется число рабочих мест. К таким показателям относятся размер площади, используемой в хозяйственной деятельности, сменность работы, местонахождение субъекта малого предпринимательства, число посадочных мест.

Следует подчеркнуть, что фактическая численность работающих на малых предприятиях может быть меньше или больше расчетной, она не ограничивается и не влияет на сумму единого налога. Важна только расчетная численность работающих, определенная по типовым показателям на основе легко проверяемых физических параметров.

Считаем целесообразным ввести дифференцированные налоговые ставки к расчетной (вмененной заработной плате) субъектов малого предпринимательства в зависимости от приоритетности осуществляемого вида деятельности.

Чтобы субъекты малого предпринимательства находились в одинаковых налоговых условиях, ставка налога должна быть единой как для малых предприятий, так и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих один и тот же вид деятельности.

Перевод на упрощенную систему обложения вмененной оплаты труда представляется целесообразным производить в обязательном порядке для всех субъектов малого предпринимательства.

Упрощенную систему налогообложения предполагается не распространять на предприятия и индивидуальных предпринимателей, занятых производством подакцизной продукции, кредитные организации и инвестиционные фонды, организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и занимающиеся предпринимательством в России через постоянные представительства, а так же занятые другими видами деятельности, определенными в законодательном порядке. На наш взгляд, стоит воздержаться от перевода на новую систему субъектам предпринимательства, занимающимся высокорентабельными видами бизнеса (например, аудиторские, нотариальные, юридические услуги.) Кроме этого, вряд ли целесообразно облагать налогом оценочную оплату труда субъектов предпринимательства, занимающихся посреднической, научной деятельностью, так как невозможно определить расчетную численность работающих на основе физических характеристик.

Для переведенных на упрощенную систему субъектов малого предпринимательства предполагается сохранить действующий порядок уплаты отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, но в пределах единого налога. Все остальные налоговые отчисления, носящие характер определенной возмездности, как, таможенные платежи, государственные пошлины, платежи за пользованием природными ресурсами, лицензионные регистрационные сборы и не которые другие платежи выплачиваются по мере возникновения объекта налогообложения на общих основаниях. Кроме того, физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей) уплачивают налог на доходы физических лиц.

Для субъектов малого предпринимательства, переведенных в обязательном порядке на упрощенную систему, в книге доходов и расходов должен быть предусмотрен раздел, содержащий сведения об изменении физических параметров предприятия в течение календарного года. Об изменениях физических характеристик – расширение производственных площадей, увеличение посадочных мест и т.д., предприятия должны сообщать в налоговые инспекции для перерасчета единого налога исходя из типовых показателей расчетной численности работающих. В налоговом законодательстве следует предусмотреть ответственность за сокрытие факторов увеличение физических параметров, повлекших занижение единого налога. Предложенный порядок взимания налога на вмененную оплату труда удобен и прост, легко определить и проконтролировать правильность его исчисления ,трудно уклонится от его уплаты.


1.3.Модификацияосновныхпринципов построения налогообложения в условиях становления предпринимательской среды


Становление налоговой системы, адекватной рыночной экономике, требует исследования проблемы правовой терминологии и содержания элементов налога. Налоги и в прошлом, и сегодня пронизывают все социально-экономические сферы общества. Ни одно государство, как политическая организация общества не может обойтись без налоговых доходов. Для государственной власти налоги являются важнейшим источником доходов, кроме налогов, у государства по существу нет иных методов мобилизации средств в казну.

В своей работе А.В. Брызгалин отмечает, что каждое юридическое и физическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по законодательству, установленному государством, путем внесения обязательных платежей. Обязательные платежи имеют различные формы.




Рисунок 3. Схема налогов и сборов


Рассматривая регалии или монополии – это доходное право, принадлежащее исключительно государству (например, табачная, алкогольная, азартные игры и другие). В крае регалии во всех налогах занимают около 6,3%.

Социально-экономическая функция налогов и сборов заключается в консолидации денежных средств в бюджетах всех уровней в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Налоги составляют значительную (82 – 86 %) часть доходной части федерального бюджета России.





Рис. 4. Схема понятия налогов


Современное российское налоговое законодательство ведет свою историю с конца 1991 года. Фундаментом его можно считать Закон РФ от 27 12.1991 г. № 2118 – «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». С момента введения этого Закона, а также заключительных актов по отдельным налогам в нашей стране сформировалась правовая основа налоговой системы – налоговый кодекс Российской Федерации.

Однако в государстве постоянно возникают проблемы, связанные с необходимостью своевременного полного поступления налогов и сборов в бюджет.

В налоговый кодекс, по нашему мнению, не вошла важная особенность налогов – возможность использовать их для воздействия на экономические процессы.





Рисунок 5. Виды сборов


В определениях налогов подчёркивается следующие:

- тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;

- принудительный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства;

- участие в экономических процессах общества.

Хотя налоговый механизм весьма не прост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ, то об этом свидетельствует мировой опыт.

Думается, что одной из главных проблем является совершенствование понятийного аппарата, где приводится несколько некорректных определений, понятий в действующем Законе "Об основах налоговой системы Российской Федерации". А именно в статье 2 этого закона таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее определение, и это противоречит правилам элементарной логики. А определение объекта налогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению.

Определить понятия "налог" и "сбор", адекватно отразив в определении их суще­ственные признаки - значит, выявить категории обязательных платежей, входя­щих в налоговую систему. Необходимо отметить потребность в разработке ав­торитетных правоприменительных актов по налогам. Она объективна и обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становле­ния, а сами налоговые законы носят рамочный характер. Налоговая служба обладает подробной информацией о недостатках налогового законодательства, о его спорных положениях и неясностях. При разработки правоприменительных актов по налогам необходимо включать налоговые службы, Минфин и Таможенный комитет.

Не маловажной проблемой являются взаимоотношения налоговых органов с налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы, полномочия которых должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур - один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным произволом. Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков.

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотноше­ний были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполне­ния. Например, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать предпринимателя как налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если предприниматель неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности предпринимателей за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, жесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

При рассмотрении составных частей любого налога, который планируется законно установить и ввести на территории РФ, целесообразно вначале опереться на положения¹⁷, где приведен обязательный список элементов налогообложения.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все остальные элементы, которые участвуют в налогообложении – налоговая база, льготы, налоговые ставки, порядок исчисления налога, сроки уплаты и отчетность.

Объектами налогообложения являются: налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В противном случае, если в акте законодательства о налоге какой-либо элемент налогообложения будет отсутствовать, налог не признается законно установленным и у налогоплательщика не возникает обязанности по его уплате.

В ст. 17 НК РФ элементы относятся именно к закону о налоге, а не к налогообложению как виду деятельности государства и указанные элементы следует именовать элементами налога, а не элементами налогообложения.

Рассматривая положения о налоге в налоговом кодексе РФ можно считать, что налог считается законно установленным и введенным на территории РФ, если в акте законодательства о налоге определены и выделены самостоятельные элементы затрагивающие материальные интересы предпринимателей.

Субъект налогообложения или налогоплательщики и плательщики сборов являются организации и физические лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы при наличии у лица объекта налогообложения¹⁸.

Если есть «Субъект налога», фактически существующий сейчас под названием «налогоплательщики», то должен быть и объект налога, а не объект налогообложения. Объектом налога может выступать доход, прибыль, имущество и т.д. таким образом, название данного элемента налога следует определить как объект налога. Объект налога – это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которыми связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог, иными словами, это – предмет, на который падает налог: доход, земля имущество, капитал, и тому подобное.