Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности: методы, модели, инструменты

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 16

Налоговая база в нормативно-правовых актах о налогах, как элемент налога, не существовала. При определении размера налога в одних случаях она включалась в содержание объекта налогообложения и именовалась «порядок исчисления налогооблагаемой прибыли»^¹⁹, в других случаях – «определение облагаемого оборота»^²⁰, а то и вовсе помещалось в определение ставки налога^²¹. Выделение налоговой базы в отдельный элемент по нашему мнению, правильно, поскольку налоговая база является самостоятельным элементом в упорядоченном списке, на основе последовательности элементов которого производится исчисление суммы налога.

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб обложения – это единица, которая кладется в основу измерения налога (например, в земельном налоге – площадь), т.е. определенная законом физическая характеристика или параметр измерения объекта налогообложения. В то же время, единица обложения – часть объекта обложения, принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы (в современной трактовке это налогооблагаемая база).

Исчисляется налоговая база по итогам каждого налогового периода и определяется на основе данных бухгалтерского налогового учета, либо иных документально подтвержденных данных об объектах подлежащих налогообложению.^²²

Налоговый период – календарный год или иной период времени (месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Рисунок 6. Виды налоговых ставок

Налоговые ставки представляют собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Для предпринимателей важные значения имеют две составные части «порядок уплаты налога» и «сроки уплаты налога». Порядок уплаты налога подразумевает уплату налога либо разовой суммой, либо разбивку общей суммы налога, к примеру, на авансовые платежи.

Следует отметить, что сроки уплаты налога, как правило, определяются на основании потребности бюджетов в доходах в определенные периоды финансового года. А это свидетельствует о том, что субъект РФ и орган местного самоуправления должен иметь право определить конкретные ставки уплаты налога самостоятельно.

Рисунок 7. Объектная модель исчисления налогов

В организационно-экономическом механизме функционирования предпринимательства важное место занимают налоговые льготы, как элемент налога, включающие в себя применение налоговых вычетов и скидок в процессе исчисления суммы налога. Налоговые льготы самостоятельно определяются соответствующими органами власти (федеральными, региональными или местными).

Перечисленных элементов с нашей точки зрения недостаточно, для получения законченного списка не хватает еще объекта, источника и сроков предоставления расчетов по налогу (налоговой декларации).

Зная элементы налога можно предложить следующую модель налога.

Рисунок 8. Модель налога

Нам представляется, что в характеристике элементов налога должны быть включены императивные элементы налога. Если один из императивных элементов налога отсутствует в акте законодательства о налоге, такой налог признается (через судебное разбирательство) законно не установленным и, следовательно, не подлежащим уплате. Императивные элементы налога распадаются на два класса: 1) фиксированные элементы — элементы, содержание которых строго установлено Налоговым кодексом РФ, не подлежат изменению при введении налога; 2) переменные элементы — элементы, содержание которых определяет рамки необходимой для введения налога конкретизации. Диспозитивные элементы налога являются дополнительными к императивным элементам. Решение об установлении данных элементов в акте законодательства о налоге, а также о содержании таких элементов налога региональные и местные органы законодательной (представительной) власти принимают самостоятельно.

Важно отметить, что, как и элемент налога "налоговые льготы", элемент "сроки представления расчетов по налогу (налоговой декларации)" не является обязательным (императивным) для установления в законе о налоге. Поэтому указанный термин определяется как дополнительный (диспозитивный), основанный на выборе. Необходимо отметить, что диапозитивный элемент "Налоговая декларация" вытекает из положении абзаца второго п. 1 ст. 80 НК РФ, где указано что налоговая декларация представляется каждым предпринимателем по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, (если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Если у предпринимателя не возникает объекта налога, налоговая декларация не подается. Согласно ст. 38 НК РФ при отсутствии объекта налога не создастся правовых оснований для возникновения обязанности по исчислению и уплате налога, а это в свою очередь, исключает обязанность подавать налоговую декларацию (расчет налога) (определение налоговой декларации указано в ст. 80 НК РФ), в том числе и пустую («нулевую»), так как налог не исчисляется и не уплачивается.

Практика показывает, что предприниматели – налогоплательщики не имеющие объекта налога, декларацию по налогу на прибыль составляют на 36 страницах и предоставляют в налоговые органы. Необходимо предложить по налогу на недвижимость произвести классификацию налоговых льгот на федеральные и региональные льготы Федеральные налоговые льготы устанавливаются в Налоговом кодексе РФ, которые не подлежат изменению при введении налога на недвижимость субъектом РФ и носят характер гарантии социальной защиты предпринимателей -налогоплательщиков. Региональные льготы являются дополнительными к федеральным налоговыми льготам и вводятся на основе собственного решения субъектом РФ.

Переход современной России к смешанной экономике вновь актуализировал проблему создания эффективной налоговой системы. В этой связи необходимо обобщать как теоретические основы построения налоговой системы в России в начале XX в., так и современные рекомендации в дополнение к базовым принципам налогообложения. Развитие финансовой науки позволило выработать ряд требований к построению налоговых систем, которые развиваются под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.

Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывает интересы и предпринимателей- налогоплательщиков и государства, с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщика. « Подданные всякого государства должны по возможности участвовать в содержании правительства, то есть соответствовать доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения. Часто это правило называлось равномерностью или справедливостью.

2. Налог обязано уплачивать каждое отдельное лицо. Он должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица.

3. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее платить.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государя. однако удерживать из карманов народа гораздо больше, чем он приносит казначейству: во-первых, собирание его может требовать большого числа чиновников, жалование которых может поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых может обременить народ добавочным налогом; во-вторых, конфискациями и другими наказаниями, которыми подвергаются лица, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он может часто разорять их и таким образом уничтожать ту выгоду, которую общество могло бы получать от приложения их капиталов. В-третьих, подвергая людей частым посещением и неприятным расспросам сборщиков налогов, он может причинять им много лишних волнений, неприятностей и притеснений, и хотя неприятности, строго говоря, не представляют собою расходы, однако они, без сомнения, эквивалентны расходу, ценой которого каждый человек готов избавить себя от них»^²³.

Теоретические положения, разработанные ученым, традиционно выступают основой финансовой политики государственных органов за рубежом и сегодня весьма актуальным, хотя произошла определенная модификация. Принципы едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей каждого предпринимателя. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства, бизнеса

2. Государство должно прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Остается незаменим принцип обязательности уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для всех видов предпринимателей и экономичными для Государственных структур, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Следует отметить, что при создании налоговой системы Российской Федерации недостаточно был учтен мировой опыт, не было научной оценки экономической ситуации в стране. Уже в первые дни действия существующего налогового законодательства выявились многочисленные противоречия. Непродуманные и скоропалительные попытки исключить эти противоречия многочисленными поправками в налоговом законодательстве привели в свою очередь к нестабильности и запутанности.

В соответствии с действующими законами о налогах в Налоговом Кодексе РФ (ст. 3 и 6) сформулированы следующие принципы, регулирующие налогообложение на всей территории страны:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Налогообложение должно быть всеобщим и равным, при чем при расчете налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

3. Налогообложение должно быть справедливым.

4. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Необходим научный подход к определению величины ставок налога, которая позволила бы налогоплательщику после оплаты налога осуществлять нормальное развитие.

5. Налоги должны быть сформулированы в законодательных актах таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он обязан платить.

6. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

7. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

8. Не допускается принимать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах РФ товаров или финансовых средств.

9. Установление, изменение, отмена федеральных налогов должны осуществляться в соответствии с НК, налогов регионов и местных органов самоуправления — согласно законам или решениям субъектов РФ и нормативным представительным актам органов на местах.

10. Никто не обязан уплачивать налоги, сборы или иные платежи, не установленные НК.

11. Нормативные правовые акты исполнительных органов о налогах и сборах не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

12. Законодательные акты о налогах должны соответствовать НК. (В ст. 6 дан перечень требований соответствия актов законодательства Налоговому кодексу).

Основные организационные принципы Российской налоговой системы закреплены преимущественно в Конституции России и в Законе об основах налоговой системы и суть их сводится к следующему: одним из главных принципов является единство налоговой системы. Единство финансовой политики, включающее налоговую, и единство налоговой системы закреплено в Конституции. Это положение развивает одну из основ конституционного строя России - принцип единого экономического пространства^²⁴, означающей, что на территории России не допускается установление таможенных границ, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств^²⁵. Этот принцип не допускает введение региональных налогов, которые могут ограничить свободу перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств, так и введение регионального налога, который позволит формировать бюджет одних территорий за счет налоговых доходов других территорий.

Принцип подвижности (эластичности) бюджетных доходов^²⁶. Данный принцип характерен для всех стран. Кроме того, подвижность проявляется в регулярном заполнении правовых пробелов в законодательстве против мероприятий "налогового планирования" налогоплательщика. Поскольку не все налоги обладают подвижностью, то налоговая система должна содержать такие налоги, которые при увеличении потребностей бюджета могли бы возрастать. В то же время подвижность означает, что постепенное реформирование не является налоговой реформой. Реализация этого принципа в России имеет недостатки. По мнению многих экспертов, частые и непредсказуемые изменения налогового законодательства являются одной из самых серьезных причин инвестиционного спада в стране.

Принцип стабильности, согласно которому налоговая система должна действовать в течение ряда лет. Проведение налоговой реформы должно осуществляться только в исключительных случаях, в строго определенном порядке.

Нельзя обойтись без принципа однократности обложения, закрепленный в ст. 6 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" - "один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения", и выражающийся в предложении об отмене "надуманных", неэффективных налогов, об объединении в один налог платежей со сходным объектом, например, введение единого социального налога вместо четырех.

Принципы, установленные НК имеют важное значение для Российской налоговой системы. Они способствуют стабилизации налоговых отношений и придают налогообложению долговременный характер действия.

В своей работе А. В. Брызгалин^²⁷, обсуждая пути и направления реформирования налоговой системы страны, отмечает, что принцип справедливости становится актуальным для правового регулирования порядка установления и взимания налогов и сборов. Его необходимо рассматривать с двух точек зрения: экономической и юридической. С экономической позиции принцип справедливости исходит из положения о том, что государственные налоги и расходы влияют на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя блага другим. Причем в зарубежной экономической науке различают два основных аспекта этого принципа - горизонтальный и вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики находятся в равном положении, должны трактоваться налоговыми законами одинаково, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). В основе этого принципа лежит идея, по которой сумма взимаемых налогов должна на прямую ориентироваться на величину доходов плательщика. Но здесь встает этическая проблема определения равенства, поскольку не всегда равенство может достигаться путем сопоставления текущих доходов.

Согласно принципу вертикальной справедливости лица, находящиеся в неравном положении, должны трактоваться одинаково, иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод). Однако справедливость принципа выгод зависит от того, на что тратятся государственные средства, полученные через налоги. Так, общеизвестно, что пожилые люди имеют низкие доходы по сравнению с молодым трудоспособным населением, первые чаще прибегают к услугам государственного здравоохранения. Принцип платежеспособности говорит о том, что пожилые люди должны платить более низкие налоги. В то время, как, согласно принципу выгод, они должны платить налогов больше, так как извлекают большую выгоду от государственного финансирования больниц и клиник. Безусловно, в данном случае, применение принципа выгод к пенсионерам и лицам пожилого возраста будет справедливым.

С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, насколько законодатель обосновано урегулировал порядок изъятия собственности у плательщиков, а также в каком положении между собой находятся государство, собирающее налоги и лица, обязанные платить.

Что касается вопроса о соотношении правового положения государства и плательщика, то представляется, что между ними должно быть состояние полного равенства, поскольку статьями 8 и 9 Конституции России закреплено равенство в существовании и защите всех форм собственности, в том числе государственной и частной.

В настоящий момент налоговое законодательство представляется несправедливым, поскольку в приоритетном положении находится государство в лице своих налоговых органов. Налогоплательщик может требовать возврата излишне уплаченных налоговых платежей в течение трех лет, в то время как налоговые органы могут применять бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц в течение шести лет с момента образования недоимки (п.3,4 ст. 11 закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ»). Кроме того, за неисполнение налоговых обязательств налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность, уплачивает крупные штрафы. А за излишнее взыскание налогов и необоснованное наложение штрафов, налоговые органы практически не несут никакой ответственности.

Наличие льгот – основной признак справедливой налоговой системы. Льготы, представляющие собой определенные преимущества при исчислении и уплате налоговых платежей, являются необходимым элементом любой налоговой системы. Кроме того, посредством налоговых льгот осуществляется государственное регулирование экономики страны.

Налоги не должны быть чрезмерными, но налоговые законы должны предусматривать определенные льготы, что не означает прямой увязки с доходами. Следует согласиться с профессором Д. Черником, который высказался против «Всемирного сокращения налоговых льгот» при разработки концепции Налогового кодекса^²⁸. Представляется, что основные недостатки кроются не в налоговых льготах как таковых, а в их неразборчивости и непросчитанности, когда при их введении превалирует политическая конъюнктура или популизм, а не взвешенный и обоснованный подход.

С юридической точки зрения налоговые органы и налогоплательщики должны иметь равные права и равные возможности при защите своих интересов. Укреплению принципа справедливости послужит различный подход к возложению финансовой ответственности на налогоплательщиков в зависимости от их вины в совершении налогового правонарушения. В настоящее время лица, злостно уклоняющиеся от уплаты налогов, и плательщики, нарушившие налоговое законодательство в результате ошибки, несут одинаковую ответственность, что представляется неправильным. Развитие экономики сделало обычным явлением ведение компаниями бизнеса на территориях двух и более стран. В результате последовательного обложения доходов компании в стране получения дохода и в стране ее регистрации (постоянного местопребывания) возникает двойное международное налогообложение. Одной из важнейших проблем, стоящих перед налоговыми органами как Российской Федерации так и зарубежных стран, является устранение двойного налогообложения Особенно остро воспринимается наличие двойного налогообложения российскими организациями, которые вынуждены уплачивать налоги как в России, так и за рубежом.

Двойное налогообложение, как известно, возникает в случаях, когда один и тот же доход или имущество подвергается обложению аналогичным налогом в двух или более странах. Международные налоговые соглашения заключенные Российской Федерацией, имеют целью устранить возможные случаи двойного налогообложения которые могут возникнуть в отношениях между странами партнерами.

Остановимся более подробно на одном из аспектов международных налоговых соглашений – на методике устранения двойного налогообложения. В Российской Федерации как правило, для устранения двойного налогообложения используется метод зачета (налогового кредита). Следует иметь в виду, что проблема двойного налогообложения продолжает оставаться весьма актуальной. Ее наличие создает серьезные проблемы для российских организаций и предприятий, осуществляющих деятельность, получающих доходы или имеющих имущество за рубежом. Переход экономики страны на рыночные принципы хозяйствования требует определенного уточнения классификации налогов и сборов.

Налоговая система сформировалась в течение длительного периода времени. Возникновение государства с его разветвленными органами в центре и на местах и развитие рыночных отношений потребовали, чтобы действующие налоги были приведены в строгую систему.

Налоговая система — совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов.

Состав налоговой системы разнообразен и включает большое количество налогов, что потребовало их классификации, т.е. систематизации, группировки по заранее установленному признаку. Она имеет большое экономическое и практическое значение. Классификация налогов и сборов характеризует отношение их к воспроизводству в целом и раскрывает способы их участия в распределительных процессах. Она дает возможность устанавливать связь бюджета с производством, выявлять роль налоговых форм в экономическом регулировании. Используется для конкретной кодификации налогов с целью учета и контроля за налоговыми процедурами электронными средствами. Группировка налогов по кодификационным признакам позволяет оперативно получать информацию о поступлениях налоговых доходов, анализировать итоги в соответствии с показателями и оперативно вмешиваться в ход налогового процесса.

Классификация налогов была построена на основании критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в ХVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные).

В последствии, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

Прямые налоги и сборы устанавливаются непосредственно на доход имущества. Между субъектом и государством существует прямая связь. Налогоплательщик сразу чувствует тяжесть налогового гнета: он представляет себе размер общего бремени налогов, так как они зависят от величины дохода, семейного положения, вида коммерческой деятельности. Отличительная особенность прямого налога – относительно сложный расчет его суммы. Косвенные налоги – налоги на товары или услуги входящие в цену товара или тариф услуг. Владелец товаров и услуг включает налоговую сумму в цену, оплаченную потребителем, перечисляет ее государству.

Косвенные налоги имеют серьезные экономические недостатки, нам думается, что:

Их сбор отличается крайней неустойчивостью в пополнении доходов государства, бюджета и внебюджетных фондов. Поступления этих налогов определяются размерами хозяйственных оборотов и объемами применяемых ресурсов, а, следовательно, колеблются в зависимости от расширения и сужения деловой активности в промышленной торговле;
Не эластичность по отношению фискальным потребностям государства. Увеличение ставок налога и ужесточение взимания косвенных налогов может вместо ожидаемого прироста бюджетных средств вызвать потерю части тех средств, приток которых прежде гарантировался;
Механизм косвенного обложения усиливает финансовое напряжение в экономике, стесняет производство и товарное обращение, препятствует развитию малого бизнеса. Многие косвенные налоги взимаются с субъектов независимо от финансовых результатов их деятельности, поэтому не каждое предприятие может переложить полную сумму причитающихся с него налогов на потребителя через цены. Часто уплата многих косвенных налогов превышает скорость поступления выручки от реализации продукции (в промышленности средняя продолжительность хозяйственного цикла более 100-120 дней), поэтому предприятие для расчета с финансовой системой вынуждено использовать оборотные средства;
Вызывают устойчивую тенденцию к инфляции;
Неблагоприятны в социальном плане, так как затушевывают связь между реальными плательщиками налогов и финансовой системой, искажая общее налоговое бремя населения, прежде всего малообеспеченных слоев;
Оплата косвенных налогов независимо от доходности плательщика приводит к тому, что чем богаче плательщик, тем большую долю своего дохода отдает казне, т.е. они регрессивны по сути.

По использованию налоги подразделяются на целевые и общие. Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государства: они предназначены для общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды. Такое деление сложилось еще до капитализма, когда не существовало бюджета, а функционировали различные специальные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

В зависимости от органа, который взимает налог (сбор) и в распоряжение которого он поступает различают:

в Российской Федерации — один республиканский бюджет, 89 бюджетов субъектов Федерации и около 26 тыс. местных бюджетов.

в современной налоговой системе России действуют три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы — их шестнадцать согласно НК, в том числе НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, единый социальный налог, государственная пошлина, таможенные пошлина и сборы, лесной налог, водный налог, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и др.

Региональные налоги и сборы - их всего семь: налог на имущество организации; налог на недвижимость; дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.

При введении налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество предприятия, налога на имущество физических лиц, налога на землю.

Местные налоги и сборы - их всего пять: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследство и дарение; местные лицензионные сборы. Региональные и местные власти не могут устанавливать налоги и сборы, не предусмотренные НК. По субъекту налогообложения налоги группируются на юридические и физические лица, в зависимости от характера отражения в бухгалтерском учете. Оценивая классификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что такое деление не имеет логического смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично.

Учетно-экономическая целесообразность диктует следующую группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

налоги, относящиеся на издержки производства и обращения (земельный налог, налог на пользователей автодорог, единый социальный налог);
налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг) (акцизы, таможенные пошлины, НДС);
налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли) (налог на имущество, налог на рекламу);
налоги уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);
налоги уплачиваются за счет чистой прибыли (сбор за право торговли);
налоги удерживаемые из дохода работника (налог на доходы физических лиц).

Нам думается, что группировку в зависимости от характера отражения в бухгалтерском учете, можно предложить в ином отражении в бухгалтерском учете. Налог на пользователей автомобильных дорог, единый социальный налог, налог на землю, единый вмененный доход, которые относятся на издержки производства и обращения, тем самым увеличивают себестоимость выпускаемой продукции и в дальнейшем увеличивают себестоимость реализованной продукции и уменьшают конечный результат, т.е. прибыль и снижается конкурентоспособность предпринимателя на рынке. Если выше перечисленные налоги при начислении отнести на финансовый результат (до налогообложения прибыли), где сейчас отражается налог на имущество предприятия, налог на рекламу, налог на прибыль не изменится и снизится себестоимость выпускаемой продукции, т.е. увеличится конкурентоспособность. Рассматривая налоги, которые уплачиваются за счет чистой прибыли (сбор за право торговли), этот сбор можно относить за счет чистой прибыли, а если нет ее значит, следует отнести сразу на убытки, т.е. 99 счет (в бухгалтерском учете этот счет называется «Прибыли и убытки»). К этому налогу следует отнестись очень осторожно, т.к. он изменит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и изменяет конечный результат. Налоги, которые включаются в продажную цену продукции (акцизы, таможенные пошлины, НДС) полностью зависят от ставки налога и предприниматели надеются, что налоговая нагрузка на реализацию продукцию с 2004 года снизится.

Рисунок 9. Классификация налогов

На наш взгляд классификацию налогов можно отразить по следующей схеме (рисунок 9). Рассматривая классификацию налогов в зависимости от характера отражения в бухгалтерском учете необходимо предложить налоги учитываемые в бухгалтерском учете отнести на уменьшение финансового результата, тем самым сократить себестоимость реализуемой продукции и увеличить валовую прибыль от реализации товаров, работ и услуг в предпринимательской деятельности.

Blog

Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности: методы, модели, инструменты