А. С. Чечёткин бухгалтерский учёт производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях Учебно-практическое пособие
| Вид материала | Учебно-практическое пособие |
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- Дмитриченко Елена Дмитриевна Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных, 700.34kb.
- «Курганская государственная сельскохозяйственная академия им. Т. С. Мальцева», 872.6kb.
- Учет и анализ дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях, 399.26kb.
- Примерная тематика рефератов по дисциплине «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных, 22.4kb.
- Налоговое планирование, учет и контроль в корпорациях Современная социально-экономическая, 34.08kb.
- Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках., 3412.27kb.
- Учебно-методическое пособие для практических занятий и самостоятельной работы по дисциплине, 906.34kb.
- Утверждено на заседании кафедры, 72.01kb.
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
Таблица
| № загона | Площадь загона, га | Цикл скармливания | Месяц, число | Урожай травы с м2, кг | Урожай зелёной массы, ц/га | Содержание воздушно-сухого вещества в траве, % | Урожай воздушно-сухой массы, ц/га | ||||
| до стравливания | после стравливания | Съеденной | До стравливания | После стравливания | съеденной | ||||||
| 1 | 4 | I | 25.05 | 10 | 0,9 | 9,1 | 100 | 9 | 91 | 25,7 | 23,3 |
| | | II | 10.06 | 10,0 | 1 | 9,0 | 100 | 10 | 90 | 20,9 | 18,8 |
| | | III | 5.07 | 9 | 1,6 | 7,4 | 90 | 16 | 74 | 22,0 | 16,28 |
| | | IV | 2.08 | 7 | 0,8 | 6,2 | 70 | 8 | 62 | 20,5 | 12,71 |
| | | V | 15.09 | 5,5 | 0,7 | 4,8 | 55 | 7 | 48 | 23,5 | 11,28 |
| Всего в загоне за пастбищный период и т.д. по другим загонам | | 415 | 50 | 365 | 22,52 | 82,37 | |||||
Для облегчения работы и сокращения количества учётов урожайности можно проводить их не по всем загонам, а по первому среднему и последнему или по первому и последнему.
Для определения количества съеденной животными растительной массы в загоне сразу же после скармливания и перегона скота в следующий загон проводят учёт несъеденных растительных остатков на тех же учётных площадках в том же количестве и того же размера, что и при учёте урожая перед стравливанием.
Разница между показателем учёта урожая перед выпасом и остатком по окончании его и будет отражать количество съеденной животными травы. После учёта остатки травы следует подкосить во всём загоне. На основании данных урожайности по всем циклам стравливания определяют среднюю урожайность пастбища в целом.
Укосный метод определения урожайности применяется и на пастбище, на котором не проводится загонная пастьба скота. В таких случаях в одном или двух местах пастбища, типичных по составу травостоя, выделяют делянки размером 40м2 (5м 8м), а в них, в свою очередь, – четыре учётные площадки размером 2,5м2 (1м 2,5м) каждая.
Применяется укосный метод на пастбищах с мелкотравной и равномерной растительностью. Данные укосного метода учёта урожая пастбищ заносятся в акт на оприходование пастбищных кормов.
При наличии оголенных участков до 40– 50см в диаметре длину учётных площадок следует увеличивать до 5м, при этом общая площадь учёта возрастет до 20м2.
На пастбищах с кустарниками и редкими куртинами крупнотравья, в основном на полупустынных и пустынных пастбищах, применяют методы трансект и модельных кустов. Методом трансект пользуются в том случае, когда имеются на пастбищах крупные очаги без растительности.
На сезонных пастбищах урожайность определяют по сезонам использования. На зимних пастбищах урожайность целесообразно определять осенью, поскольку в зимнее время подобные работы затруднены. При этом необходимо вносить поправки на сохранность корма к зиме.
При определении продуктивности пастбищ следует иметь в виду, что в 100кг пастбищной травы в воздушно-сухом состоянии содержится не 45–50 кормовых единиц, как это принято для сена, а 50–80 в зависимости от качества травостоя и срока его использования.
Оптимальную нагрузку пастбищ определяют исходя из суточной потребности животных в зелёных кормах, продолжительности пастьбы и продуктивности пастбища. Для этого урожайность зелёного корма (кг/га) делят на количество зелёного корма, необходимого для одной головы скота в сутки (кг), и на продолжительность пастбищного периода (дней).
В настоящее время на организацию пастбищ, особенно культурных, производятся большие затраты труда и средств, а поэтому вся продукция пастбищ, включая и на выпас, должна иметь отражение в системном порядке по счёту 10 «Материалы», что обеспечит планомерное и рациональное использование зелёной массы.
Исследования показывают, что при сопоставлении данных укосного и зоотехнического методов разница в показателях продуктивности пастбища по использованной крупным рогатым скотом зелёной траве составляет от 14 до 20% и выше.
Гарантии нет и на полную поедаемость кормов животными из кормушки. Остатки несъеденных кормов наблюдаются во всех случаях, однако принято списывать в затраты на содержание животных фактически отпущенное количество кормов, не делая при этом никаких скидок. Очевидно, и нет особых оснований занижать урожайность зелёной массы пастбищ, рассчитывая её по зоотехническому методу.
Известный луговод Тоомре Р. И. указывал, что во всех случаях зоотехнического метода учёта результаты его зависят от продукции животных, на которую влияют не только дополнительно скормленные корма, но и другие факторы, такие, например, как поение скота, плотность животных на пастбище, условия погоды, пройденный путь животными от летнего лагеря до пастбища, доение, продуктивность самих животных, степень лактации и стельности и т.п. Зоотехнический метод учёта урожая пастбищ отражает, кроме роста травы, ещё и результат комплекса зоотехнических приёмов содержания животных, а также организацию использования пастбищного корма.
Кроме того, при зоотехническом методе учёте урожая пастбищ дополнительные корма учитывают по таблицам, в которых нормы кормления составлены для стойлового содержания, т.е. для условий, совершенно отличных от условий пастьбы.
Результаты учёта урожая пастбищ при укосном и зоотехническом методах, как указывалось выше, не могут быть одинаковыми ещё потому, что они базируются на разной основе и выполняют различные задачи. При укосном методе трудно учесть ежедневный биологический прирост и потребление животными зелёной массы, но факторов, влияющих на результаты зоотехнического метода учёта, гораздо больше.
Зоотехнический метод учёта не даёт действительного представления об урожае зелёной массы на пастбищах ещё и потому, что порой из-за плохой организации при скармливании травы на пастбище искусственно занижается урожайность и тем самым скрывается бесхозяйственность в использовании этих угодий. Кроме того, зоотехнический метод учёта трудоёмок, а при механизации работ в сельском хозяйстве определить урожай зелёной массы на пастбищах укосным методом не представляет особой сложности и труда.
Зелёную массу естественных пастбищ, скормленную скоту путём выпаса, отражают в учёте по количеству и сумме фактических затрат по уходу за пастбищами, а при их отсутствии – только по количеству. Количество зелёной массы кормовых угодий, скормленной путём выпаса скота сельских жителей, определяется исходя из количества голов скота и расхода зеленой массы на голову в сутки или укосным методом. Средний расход зелёной массы на 1 голову в сутки составляет 50кг.
1.6. Синтетический и аналитический учёт кормов
На счёте 10 «Материалы» субсчёте 6 «Корма» учитывают наличие и движение кормов (как собственного производства, так и покупных). Аналитический учёт кормов ведут по их видам, сортам, количеству и стоимости. На складах и в других местах хранения – по количеству. Сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов учитывают на одном аналитическом счёте «Сено всех видов», а солому озимых и яровых культур – на общем счёте «Солома». На отдельных аналитических счетах учитывают также заготовленный сенаж, силос, кормовые корнеплоды и другие виды кормов.
Корма животного происхождения отражают в учёте бухгалтерской записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 20 «Основное производство» субсчёт 2 «Животноводство».
Корма полученные в виде отходов столовых и буфетов отражают бухгалтерской записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» субсчёт 3 «Производство общественного питания». На стоимость покупных кормов поступивших в организацию составляют запись: дебет счетов 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» , 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарно-материальным ценностям, работам, услугам» и кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Оприходование кормов, полученных от производства продукции растениеводства отражается бухгалтерской записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 20 «Основное производство» субсчёт 1 «Растениеводство».
Корма полученные от переработки на собственных промышленных производствах оприходуют записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 20 «Основное производство» субсчёт 3 «Промышленные производства».
Корма закупленные у населения отражают бухгалтерской записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
При оприходовании зерноотходов полученных от сортировки и сушки зерновой продукции составляется бухгалтерская запись:
Дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 43 «Готовая продукция» субсчёт 1 «Продукция растениеводства».
Корма полученные в счёт краткосрочного займа отражают следующей записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» субсчёт 2 «Расчёты по краткосрочным займам».
Фуражное зерно, переданное на давальческих условиях другим организациям для переработки на комбикорм, учитывают отдельно. Полученный от переработки (комбикорм), в учёте отражается по учётной стоимости перерабатываемого сырья организации, включая затраты на переработку, доставку, погрузочные работы и стоимость кормовых добавок.
Пример. Передано в переработку 500ц зерна по фактической себестоимости 130000 тыс. руб. Стоимость кормовых добавок (белково-витаминно-минеральных, премиксов и т.д.) для производства комбикормов составила – 20000 тыс. руб.
Услуги сторонней организации по переработке зерна в комбикорм составили 25 000 тыс. руб.
Расходы по доставке комбикормов сторонней организацией составили 5000 тыс. руб.; заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы – 250 тыс. руб.; отчисления в фонд социальной защиты населения – 75 тыс. руб.. От переработки зерна получено 550ц комбикорма.
Т а б л и ц а
| № операции | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сума, тыс. руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Списано зерно переданное в переработку | 10-9 «Сырьё, продукция и материалы, переданные в переработку на сторону» | 43-1 «Продукция растениеводства» | 130000 |
| 2 | Списаны кормовые добавки израсходованные на производство комбикорма | 10-9 | 10-1 «Сырьё и материалы» | 20000 |
| 3 | Списаны услуги сторонней организации связанные с переработкой зерна в комбикорм | 10-9 | 60 | 25000 |
| 4 | Списана стоимость услуг транспортной организации по перевозке зерна и комбикорма | 10-9 | 60 | 5000 |
| 5 | Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы | 10-9 | 70 | 250 |
| 6 | Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения | 10-9 | 69 | 75 |
| 7 | Оприходован комбикорм в сумме фактических затрат связанных с его производством | 10-6 | 10-9 | 180325 |
Организации АПК, производящие комбикорм, учитывают давальческое зерно на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Оприходование плющенного зерна осуществляется следующим образом бухгалтерскими записями (таблица):
Т а б л и ц а
| № операции | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Оприходовано от урожая зерно злаковых и бобовых культур в стадии восковой спелости в оценке по плановой себестоимости | 10-6 аналитические счета, учитывающие зерно и зерносмеси конкретных культур | 20-1 аналитические счета, учитывающие затраты и выход продукции конкретных культур |
| 2 | Отпущено зерно в плющилку для переработки | 20-1 аналитический счёт «Плющение и консервирование зерна» | 10-6 |
| 3 | Израсходованы консерванты для плющения и консервирования зерна | 20-1 | 10-1 |
| 4 | Списана израсходованная плёнка, соль и другие материалы для закладки зерна в хранилища | 20-1 | 10-15 |
| 5 | Оприходовано плющеное зерно в оценке по плановой себестоимости | 10-6 аналитические счета, учитывающие плющеное зерно по культурам и зерносмеси | 20-1 аналитический счёт «Плющение и консервирование зерна» |
Зерно, сданное сельскохозяйственными организациями хлебоприёмным комбинатом в обмен на комбикорм, списывают в дебет счёта 90 Реализация» субсчёт 2 «Себестоимость реализации» с отнесением расходов по оплате труда работников, занятых на затаривании погрузке и разгрузке, отчислений на социальное страхование, платежей в бюджет и других расходов и услуг, связанных с обменом (кроме транспортных расходов, возмещаемых заготовительными организациями).
Комбикорм, полученный от хлебоприёмных комбинатов в порядке обмена на сданное зерно отражают бухгалтерской записью: дебет счёта 10 «Материалы» субсчёт 6 «Корма» и кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Основные бухгалтерские записи по использованию кормов отражены в таблице:
Т а б л и ц а
| № операции | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Списаны корма использованные на корм: продуктивному скоту рабочему скоту | 20-2 23-8 | 10-6 10-6 |
О к о н ч а н и е т а б л.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 2 | Реализованы корма | 90-2 | 10-6 |
| 3 | Произведены расчёты по краткосрочному займу, ранее полученному кормами | 66-2 | 10-6 |
| 4 | Отражена недостача кормов по учётной стоимости | 94 | 10-6 |
| 5 | Отпущены зерноотходы в промышленную переработку | 20-3 | 10-6 |
Обобщение данных по субсчёту 10-6 «Корма» в журнале-ордере 10-АПК и ведомости № 46-АПК производится в разрезе учётных групп данного субсчёта с выделением кормов собственного производства и покупных.
Глава 2. Учёт затрат на производство и калькуляция себестоимости кормов.
2.1. Классификация производственных затрат
В процессе кругооборота средств сельскохозяйственной организации производственная стадия является основной.
Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства - предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения , нефтепродукты и т.п.) полностью используются в производственном процессе. Средства труда (трактора, машины, комбайны) в процессе производства используются частично, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданный продукт по частям в виде начисленной амортизации.
Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Для правильной организации учёта производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация.
Затраты живого труда организации классифицируются на следующие группы: затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере обслуживания работников, затраты в сфере управления.
В сфере сельскохозяйственного производства, затраты, в зависимости от места их возникновения подразделяются по отраслям и видам производства: затраты в основном производстве - растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве ; затраты во вспомогательных производствах.
К вспомогательным относятся такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения работ и оказания услуг (ремонтные производства, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, машинно-тракторный парк и т.д.);
затраты в прочих производствах и хозяйствах, обслуживающих основное производство (пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые, детские сады и ясли, пекарни, бани, прачечные, парикмахерские и другие организации бытового обслуживания).
Затраты в сфере обращения - это затраты связанные с реализацией продукции (расходы на продажу) и выполнением снабженческих операций (заготовлением и приобретением материалов). Для учета расходов связанных с реализацией продукции предназначен счет 44 «Расходы на реализацию». В состав расходов на реализацию относят расходы на транспортировку продукции до места нахождения покупателя, затраты на тару, упаковку, рекламу, различные маркетинговые услуги.
Коммерческие расходы, после реализации продукции списывают на счет 90 «Реализация» и они отражаются на финансовых результатах деятельности организации, минуя счета издержек производства.
Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами, необходимыми для процесса производства.
Затраты в сфере снабжения (заготовления)- это затраты которые состоят из стоимости производственных запасов по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.
Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты на строительство и приобретения основных средств, их восстановления и расширения, а также затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений, на формирование основного стада.
Затраты в сфере обслуживания работников - это расходы организации на культурно-бытовые нужды (содержание организацией бытового обслуживания, детских садов, яслей, клубов).
Затраты в сфере управления, включают расходы связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельности организации.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам (рис. 1):
Материальные затраты (за вычетом стоимость возвратных отходов)
Расходы на оплату труда
Отчисление на социальные нужды
Амортизационные отчисления (износ) основных средств
Прочие затраты
Рис. 1. Схема: Элементы учёта затрат
Группировка по элементам затрат позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой затрат по видам и используется для контроля затрат, состояния запасов и материалоёмкости продукции. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления.
По технико-экономическому содержанию (рис. 2).
По технико-экономическому содержанию
Основные затраты
Накладные затраты
Рис. 2. Схема: деление затрат по технико-экономическому содержанию.
Основные затраты, – технологически неизбежные расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства. Это затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве, затраты семян и посадочного материала, кормов, удобрений, средств защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные отчисления (износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды их ремонта и т.д.
Накладные - это расходы, связанные с организацией и управлением производством в целом по организации и отдельными его отраслями. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации. К ним относят расходы на оплату труда аппарата управления организации (руководителя, освобожденных заместителей, работников финансово-расчетного центра), общеотраслевого персонала (агрономов, ветврачей, зоотехников), амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного и общеотраслевого назначения и прочие расходы.
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции (рис. 3):
По способу включения в себестоимость
Прямые затраты
Косвенные затраты
Рис. 3. Схема деления затрат по способу включения в себестоимость
готовой продукции.
Прямые затраты включают в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видов работ, групп скота. К ним относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве продукции, стоимость семян, посадочного материала, удобрений, ядохимикатов, кормов, биопрепаратов.
Косвенные (или распределяемые) затраты, одновременно могут относиться к нескольким производствам, к возделыванию многих культур, содержанию групп животных, выполнению многих работ. К ним относятся расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ), затраты на ремонт некоторых видов сельскохозяйственной техники (трактора, комбайны), используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, расходы на реализацию и т.д.
По экономической однородности (рис. 4):
По экономической однородности
Элементные затраты
Комплексные затраты
Рис. 4. Схема деления затрат по экономической однородности.
Элементные затраты по своему экономическому содержанию однородны и не требуют расчленения на отдельные составные части, например, расходы на оплату труда, затраты на семена и посадочный материал, корма и т.д.
Комплексные затраты состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств, расходы на ремонт и т.д.
По степени зависимости от объёма производства (рис.5):
По степени зависимости от объёма производства
Переменные затраты
Условно-постоянные затраты
Рис. 5. Схема деления затрат по степени зависимости от объёма производства.
Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг. Примером переменных затрат являются расходы на оплату труда, затраты кормов, удобрений и т.д.
Условно-постоянными являются расходы, абсолютный размер которых не зависит практически от количества произведенной продукции, объема выполненных работ, или оказанных услуг. Примером условно-постоянных затрат являются амортизационные отчисления (износ) основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.д.
Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчётов критической точки объёмов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции.
По периодичности возникновения (рис.6):
По периодичности возникновения
Текущие затраты
Единовременные затраты
Рис. 6. Схема деления затрат по периодичности возникновения.
К текущим затратам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья, кормов и т.д.
К единовременным (однократным) относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.
По участию в процессе производства (рис. 7):
По участию в процессе производства
Производственные затраты
Внепроизводственные затраты
Рис. 7. Схема деления затрат по участию в процессе производства.
К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателям и заказчикам. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
По периодам действия (рис. 8):
По периодам действия
Затраты одного производственного цикла
Затраты нескольких производственных циклов
Рис. 8. Схема деления затрат по периодам действия.
В состав затрат которые относятся к одному производственному циклу входят: расходы на оплату труда, семена и посадочный материал, корма и другие. К затратам списываемым в течении нескольких производственных циклов относятся: удобрения, известкование и гипсование почв и другие.
По эффективности (рис. 9):
По эффективности
Производительные затраты
Непроизводительные затраты
Рис. 9. Схема деления затрат по эффективности.
К производительным относятся расходы на производство продукции определенного качества при рациональной организации производственного цикла и современной технологии. Непроизводительные расходы являются следствием возникновения определенных недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).
По степени охвата бизнес-плана (рис. 10):
По степени охвата бизнес-плана
Планируемые затраты
Непланируемые затраты
Рис. 10. Схема деления затрат по степени охвата бизнес-плана.
По степени охвата бизнес-планом выделяют планируемые и не планируемые расходы. К планируемым относятся производительные расходы, на основании которых рассчитывается нормативно-прогнозная себестоимость продукции (работ, услуг). К не планируемым относят непроизводительные расходы, ряд выплат работникам организации.