Учет и анализ дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях
| Вид материала | Диссертация |
- Учет дебиторской и кредиторской задолженности понятие дебиторской и кредиторской задолженности, 179.24kb.
- Учет и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на материалах, 234.42kb.
- Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности сп ООО «норильскникельремонт», 38.95kb.
- 1 Анализ дебиторской задолженности 16 Глава, 452.39kb.
- 9. Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии, 22.34kb.
- Оценка состояния дебиторской задолженности в ООО «промстройсервис», 155.73kb.
- Рекомендации по снижению величины дебиторской задолженности. Объектом исследования, 242.5kb.
- Списание дебиторской задолженности по итогам года, 62.32kb.
- Озникновения дебиторской задолженности, ее оценка в рыночной экономике и предложения, 20.12kb.
- Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
На правах рукописи
ЛЕЙПИ АНДРЕЙ РУДИКОВИЧ
УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва 2011
Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет» Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации».
| Научный руководитель: | доктор экономических наук, профессор Демина Ирина Дмитриевна |
| Официальные оппоненты: | доктор экономических наук, профессор, Карзаева Наталья Николаевна кандидат экономических наук, доцент, Андреева Лидия Викторовна |
| Ведущая организация: | ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет» |
Защита состоится «12» мая 2011 г. в 16.00 часов на заседании диссертационного совета Д 226.001.01 по присуждению ученой степени кандидата экономических наук в ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» по адресу: г. Москва, Малый Златоустинский переулок, д.7, стр.1, ауд. 318.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации».
Автореферат разослан «12» апреля 2011 г.
Объявление о защите и автореферат опубликованы на официальном сайте ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» nofollow" href=" " onclick="return false">ссылка скрыта
Ученый секретарь
диссертационного совета, к.э.н. Е.В. Галова
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В настоящее время в стране осуществляется масштабная перестройка, как промышленного, так и сельскохозяйственного производства, разрабатываются и внедряются современные технологии, совершенствуются экономические отношения.
В экономике России аграрная сфера занимает особое положение, поскольку является одним из основных секторов национального хозяйства, определяющих жизнедеятельность и продовольственную безопасность страны. В последние годы в отечественной экономике менеджментом сельскохозяйственных организаций все большее внимание уделяется применению современных концепций всех видов учета и анализа, которые позволяют эффективно управлять их деятельностью за счет формирования своевременной и достоверной информации.
В настоящее время, на фоне значительного роста конкуренции сельскохозяйственных товаропроизводителей, происходит увеличение объемов реализации сельскохозяйственной продукции в ряде областей страны, в том числе и на условиях отсрочки платежа, что приводит к образованию дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией любых операций, связанных с движением денежных средств и материальных ресурсов.
Как экономическая категория, дебиторская задолженность затрагивает все аспекты финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации, так как она способна оказывать прямое или косвенное влияние на денежный поток от реализации продукции, уровень доходности, а также на ее финансовое состояние за счет отвлечения денежных средств из оборота. Поэтому, в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, все большее внимание уделяется особенностям формирования, качества и структуры дебиторской задолженности.
В связи с этим, для сельскохозяйственных организаций все большую актуальность приобретают вопросы грамотной организации учета и разработки эффективной методики анализа дебиторской задолженности, которые позволят повысить эффективность управления в целом. В связи с тем, что анализ дебиторской задолженности подразделяется на ретроспективный, текущий и последующий возникают вопросы возможности его применения в сельскохозяйственных организациях для прогнозирования денежных потоков, размера дебиторской задолженности на перспективу и т.д.
Необходимо отметить, что в современных экономических условиях разработка и реализация теоретических положений и практических рекомендаций по организации учета и анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях является одной из важнейших научных задач и поэтому исследование этой проблемы является своевременным и актуальным.
Степень научной разработанности проблемы. Теоретические и прикладные аспекты развития методологи и организации бухгалтерского учета в современных условиях освещены в научных трудах М.В. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, Я.В. Соколова, В.Я. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, и др., где высказаны различные точки зрения на проблемы бухгалтерского учета дебиторской задолженности.
Весомый вклад по концептуальным основам бухгалтерского учета и отчетности внесли труды таких зарубежных специалистов, как Л. Бернстайн, Р. Брейли, Д. Колдуэлл, Д. Нортон, Ж. Ришар, и др.
На формирование научной позиции автора по анализу дебиторской задолженности оказали существенное влияние работы в области экономического анализа М.И. Баканова, С.Л. Бороненковой, Л.В. Донцовой, В.В. Ковалева, Н.А. Никифоровой, Ф.Б. Ригголь-Сарагоси, Г.В. Савицкой, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, В.А. Чернова, Н.Г. Чумаченко и др.
Общие вопросы организации бухгалтерского учета применительно к аграрному сектору рассматривают в своих трудах Алборов Р.А., Белов Н.Г., Виноходова А.Ф., Гарифуллин Г.М., Гетьман В.Г., Ламыкин И.А., Овсийчук В.Я., Овсийчук М.Ф., Павлычев А.И., Письменная Д.Н., Пизенгольц М.З., Рогуленко Т.М., Хоружий Л. И., Хорохордин Н.Н., Широбоков В.Г., Штейнман М.Я. и другие отечественные ученые.
Несмотря на то, что проблемам развития учета и анализа дебиторской задолженности посвящены научные работы зарубежных и отечественных авторов, вопрос организации учета и анализа дебиторской задолженности является недостаточно изученным и разработанным. Также вопросы организации бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях недостаточно освещены в научной литературе, вследствие чего на практике существуют проблемы по эффективному ее управлению.
Объективная необходимость создания единой, научно-обоснованной системы организации учета и анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях определила актуальность темы диссертации, ее цели, задачи, методы, информационную базу и дальнейшее направление использования результатов исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка организационно-методических положений и выработка рекомендаций по организации учетно-аналитической системы дебиторской задолженности для сельскохозяйственных организаций, позволяющей значительно повысить эффективность ее управления.
Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:
- раскрыть сущность дебиторской задолженности как экономической категории и определить ее влияние на эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций;
- изучить методику организации учета и анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях;
- разработать новые и усовершенствовать действующие первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета дебиторской задолженности, отражающие специфику сельскохозяйственных организаций;
- исследовать особенности учета дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях в соответствии с МСФО и обосновать предложения по их применению в отечественной практике;
- определить наиболее оптимальные модели зависимости между величиной дебиторской задолженности и основными источниками финансирования деятельности сельскохозяйственных организаций в целях оптимизации кредитной политики;
- разработать методику вариационного анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций для оценки эффективности ее управления;
- обосновать предложения по совершенствованию методики анализа оборачиваемости дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях.
Предмет исследования. Предметом исследования являются теория и методология учета и анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций.
Объект исследования. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных организаций Омской области.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования явились труды и результаты научных исследований отечественных и зарубежных ученых в области учета, экономического анализа, статистики и моделирования в сельском хозяйстве, а также материалы научных и научно-практических конференций.
Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации, нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, международных стандартах финансовой отчетности.
Методологической базой исследования послужили принципы системного подхода и метод диалектического познания социально-экономических процессов в аграрном секторе экономики, позволившие выявить сущностные характеристики исследуемых явлений и процессов. Кроме того, в процессе исследования применялись такие общенаучные методы и приемы, как научная абстракция, анализ и синтез, моделирование, сравнение, а также специальные методы (структурного анализа, экспертных оценок, корреляционного, регрессионного, вариационного анализа и др.).
Информационной базой исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики, отчетные и прогнозные данные Министерства сельского хозяйства РФ и Омской области, Министерства экономики Омской области; финансовая отчетность сельскохозяйственных организаций Омской области, материалы из сети Internet; отечественные и зарубежные публикации; материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике.
Научная новизна исследования состоит в научном обосновании теоретических положений и разработке научно-методических и практических рекомендаций в области совершенствования учетно-аналитической системы дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций, направленных на оптимизацию учетных и аналитических процедур и позволяющих значительно повысить эффективность функционирования сельскохозяйственных организаций.
Научная новизна исследования подтверждается полученными результатами, выносимыми на защиту:
- проведен анализ формирования и даны качественные характеристики дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях, позволяющий выявить основные современные тенденции ее состояния, что послужило основой для разработки основных направлений учета и анализа (с.44 – 55);
- обоснована учетно-аналитическая система дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций, формирующая необходимое информационное пространство для текущего и прогнозного анализа дебиторской задолженности, которое позволяет повышать эффективность управления (с.68-69);
- при обосновании учетно-аналитической системы дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях были разработаны новые и усовершенствованы используемые первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета дебиторской задолженности, предложена аналитическая карточка договоров, предложен документооборот, позволяющие максимально систематизировать учетную информацию, что послужит основой для создания эффективной аналитической системы дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях (с.61-67);
- определены основные преимущества и направления совершенствования учета дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Обоснованы предложения по определению основных критериев признания дебиторской задолженности в качестве актива, дисконтированию дебиторской задолженности, созданию резерва по сомнительным долгам с использованием определения процента от чистой реализации, что даст возможность формирования боле достоверной информации (с.63-65, 71);
- на основе корреляционно-регрессионного анализа доказано наличие связи между величиной дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций Омской области и основными источниками финансирования их деятельности, которая позволяет выбрать наиболее оптимальные модели уравнения линейной регрессии, описывающие данную взаимосвязь, что дало возможность использовать эти модели для обоснования прогноза сумм дебиторской задолженности в зависимости от существующей динамики (с.81-94);
- разработана методика анализа влияния структурных сдвигов источников финансирования деятельности на долю дебиторской задолженности в сумме активов баланса для сельскохозяйственных организаций, которая позволяет оптимизировать кредитную политику организаций в части реализации продукции с применением отсрочки платежа и предоставляет дополнительные возможности для более эффективного управления дебиторской задолженностью посредством регулирования структуры пассива баланса сельскохозяйственных организаций (с.107-115);
- обоснованы предложения по модификации методики анализа эффективности управления дебиторской задолженностью посредством ранжирования дебиторов по степени снижения доли их задолженности в общей сумме дебиторской задолженности, что повышает точность расчетов и значительно корректирует результаты, полученные без подразделения покупателей на соответствующие группы (с.115-121).
Практическая значимость исследования определяется возможностью использования результатов проведенного исследования для решения задач повышения эффективности управления дебиторской задолженностью сельскохозяйственной организации посредством внедрения рекомендаций по ее учету и анализу.
Содержащиеся в диссертации теоретические и методические рекомендации могут быть использованы в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Анализ финансовой отчетности» в высших учебных заведениях.
Соответствие исследования Паспорту научной специальности. Содержание диссертации соответствует п. 1.7. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», раздела 1 «Бухгалтерский учет», пункту 2.14. «Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования», раздела 2 «Экономический анализ» специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).
Апробация результатов исследования. Положения диссертационной работы в части методики создания резерва по сомнительным долгам, графика документооборота, регистров учета дебиторской задолженности, методики моделирования зависимости дебиторской задолженности от источников финансирования организации апробированы в процессе организации учета и анализа дебиторской задолженности в СПК «Красноярский» Шербакульского района Омской области1.
Основные результаты проведенных исследований докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях: II Межрегиональной научно-практической конференции преподавателей вузов, ученых, специалистов и аспирантов «Поиск инновационных элементов развития анализа и бухгалтерского учета экономических процессов», г. Новосибирск, 2009 г.; I Международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы управления и развития экономики», г. Москва, 2010 г.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 2,5 п.л. (авторских 2,25 п.л.), в том числе четыре из них – в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования Российской Федерации.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (198 источников), 29 приложений. Работа содержит 38 таблиц, 15 рисунков.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе «Концептуальные основы организации учета и анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях» обоснованы концептуальные положения учета дебиторской задолженности, раскрыта сущность задолженности как экономической категории, определено влияние дебиторской задолженности на эффективность функционирования сельскохозяйственных организаций, систематизированы и обобщены проблемы учета и анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях.
Во второй главе «Проблемы учета дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях» исследованы особенности формирования дебиторской задолженности в сельскохозяйственном производстве Омской области, проведен анализ организации учета дебиторской задолженности, выявлены особенности учета дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций в соответствии с МСФО, а также разработаны предложения по совершенствованию организации учета дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций.
В третьей главе «Основные направления анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций» раскрыт механизм ретроспективного анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций, определены модели зависимости дебиторской задолженности от основных источников финансирования имущества, разработана методика вариационного анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций, предложена усовершенствованная методика анализа эффективности управления дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций.
В заключении сформулированы и изложены основные выводы и результаты проведенного диссертационного исследования.
Диссертация имеет следующую структуру:
Ведение 3
Глава 1 Концептуальные основы организации учета и анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях 12
1.1Сущность и роль учета и анализа дебиторской задолженности 12
1.2 Методика финансового учета дебиторской задолженности 19
1.3Традиционные подходы к анализу дебиторской задолженности 35
Глава 2 Проблемы учета дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях 46
2.1 Особенности формирования дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях 46
2.2 Организация учета дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях 57
2.3 Особенности учета дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций в соответствии с МСФО 71
Глава 3 Основные направления анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций 83
3.1 Методика анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях 83
3.2 Методика моделирования формирования дебиторской задолженности в зависимости от источников финансирования деятельности организации 96
3.3 Методика вариационного анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций 108
Заключение 124
Использованная литература 128
Приложения 145
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Особенности формирования дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях
Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организации. Продажа продукции с использованием отсрочки платежа приводит к формированию дебиторской задолженности различного качества, в связи с чем, возникает необходимость проведения детальной оценки формирования величины дебиторской задолженности.
Изменение доли дебиторской задолженности в структуре оборотных средств сельскохозяйственных организаций в течение года обусловлено спецификой и направленностью их производственных условий, таких как сезонность, длительность производственного цикла и т. п. В частности, в зимний период доля дебиторской задолженности в структуре оборотных средств снижается, в весенне-летний наблюдается увеличение ее доли, которая достигает максимума в осенний период.
Анализ динамики дебиторской задолженности исследуемых сельскохозяйственных организаций Омской области не выявил определенных тенденций к увеличению либо снижению дебиторской задолженности за последние годы. Если, по отношению к базисному периоду средний рост остатков дебиторской задолженности составил 27,6 %, то по отношению к 2008 году наблюдается снижение на 9,9 %. При этом начисленная сумма дебиторской задолженности, характеризующая непосредственно отсрочку платежа, в среднем за исследуемый период возросла на 62,0 % (таблица 1).
Таким образом, в настоящее время сельскохозяйственные организации Омской области активно производят реализацию сельскохозяйственной продукции на условиях отсрочки платежа.
Таблица 1. - Анализ движения дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций Омской области за 2006-2009 гг.
| Организация | Остаток на начало года, тыс. руб. | Возникло, тыс. руб. | Погашено, тыс. руб. | Остаток на конец года, тыс. руб. | Темп роста остатка, % |
| 2006г.: СПК «Ермак» СПК «Полтавский» СПК «Красноярский» СПК «Сибиряк» СПК «Ольгинский» | 10482,0 | 47540,1 | 39339,1 | 18683,0 | 178,2 |
| 10614,0 | 34922,8 | 22712,8 | 22824,0 | 215,0 | |
| 20334,0 | 22304,9 | 25962,9 | 16676,0 | 82,0 | |
| 20493,0 | 34329,6 | 29755,6 | 25067,0 | 122,3 | |
| 23697,0 | 51595,8 | 50728,8 | 24564,0 | 103,7 | |
| 2007г.: СПК «Ермак» СПК «Полтавский» СПК «Красноярский» СПК «Сибиряк» СПК «Ольгинский» | 18683,0 | 64572,6 | 56376,6 | 26879,0 | 143,9 |
| 22824,0 | 33025,8 | 34150,8 | 21699,0 | 95,1 | |
| 16676,0 | 30523,4 | 32331,4 | 14868,0 | 89,2 | |
| 25067,0 | 45617,2 | 46356,2 | 24328,0 | 97,1 | |
| 24564,0 | 72081,6 | 70173,6 | 26472,0 | 107,8 | |
| 2008г.: СПК «Ермак» СПК «Полтавский» СПК «Красноярский» СПК «Сибиряк» СПК «Ольгинский» | 26879,0 | 65612,3 | 68530,3 | 23961,0 | 89,1 |
| 21699,0 | 29732,4 | 22104,4 | 29327,0 | 135,2 | |
| 14868,0 | 26213,2 | 28335,2 | 12746,0 | 85,7 | |
| 24328,0 | 49406,6 | 46918,6 | 26816,0 | 110,2 | |
| 26472,0 | 56487,8 | 54568,8 | 28391,0 | 107,2 | |
| 2009г.: СПК «Ермак» СПК «Полтавский» СПК «Красноярский» СПК «Сибиряк» СПК «Ольгинский» | 23961,0 | 88829,1 | 92047,1 | 20743,0 | 86,6 |
| 29327,0 | 39930,7 | 50287,7 | 18970,0 | 64,7 | |
| 12746,0 | 38785,0 | 32018,0 | 19513,0 | 153,1 | |
| 26816,0 | 55112,0 | 54612,0 | 27316,0 | 101,9 | |
| 28391,0 | 86223,0 | 91871,0 | 22743,0 | 80,1 |
Исследования выявили значительный рост суммы выручки от реализации продукции в сельскохозяйственных организациях Омской области в 2009 г. по сравнению с уровнем 2006 г. При этом, удельный вес выручки от реализации продукции, полученной с отсрочкой платежа в среднем за анализируемый период составил 71,9%.
Необходимо отметить, что наибольшую сумму выручки от реализации сельскохозяйственные организации получают от продаж пшеницы, на втором месте находятся продажи ячменя. Незначительная сумма продаж приходится на остальную продукцию (таблица 2). Предоставляемые суммы отсрочки платежа при закупке отдельных видов сельскохозяйственной продукции пропорциональны суммам выручки от ее реализации (таблица 2).
Таблица 2. - Реализация сельскохозяйственной продукции сельскохозяйственными организациями Омской области за 2009 г. (тыс. руб.)
| Продукция | СПК «Ермак» | СПК «Полтавский» | СПК «Красноярский» | |||
| Сумма продаж, тыс. руб. | в т.ч. доля отсрочки платежа, % | Сумма продаж, тыс. руб. | в т.ч. доля отсрочки платежа, % | Сумма продаж, тыс. руб. | в т.ч. доля отсрочки платежа, % | |
| Пшеница | 68031,0 | 67,2 | 29146,8 | 70,2 | 31644,2 | 73,9 |
| Ячмень | 31585,8 | 79,5 | - | - | 11602,8 | 82,2 |
| Рожь | 8503,9 | 84,9 | 12891,8 | 79,0 | 3691,8 | 60,0 |
| Овес | 1144,2 | 71,3 | 7306,5 | 67,2 | 1582,2 | 60,9 |
| Прочие зерновые | 457,6 | 58,2 | 2073,9 | 66,4 | 632,8 | 57,7 |
| Скот в живой массе | 5055,7 | 93,0 | 2342,0 | 84,1 | 1459,8 | 66,7 |
| Молоко | 6693,6 | 74,4 | 2242,8 | 44,5 | 2109,6 | 64,1 |
| Прочая продукция | 12,2 | 72,1 | 47,2 | 45,3 | 16,8 | 56,0 |
| итого | 121484,0 | 73,1 | 56051, 0 | 71,2 | 52740,0 | 73,5 |
Приведенные в таблице 3 данные позволяют сделать вывод о том, что просроченная дебиторская задолженность сельскохозяйственных организаций Омской области составляет от 5% до 8% в общей сумме дебиторской задолженности. При этом порядка 94% приходится на долю просроченной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
Таблица 3. - Данные о просроченной дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций Омской области за 2009 г.
| Организация | Сумма просроченной задолженности, тыс. руб. | Удельный вес просроченной задолженности, % | ||
| Всего | в т.ч. покупателей и заказчиков | В общей сумме задолженности | в т.ч. покупателей и заказчиков | |
| СПК «Ермак» | 1290,21 | 1186,50 | 6,22 | 5,72 |
| СПК «Полтавский» | 976,96 | 920,05 | 5,15 | 4,85 |
| СПК «Красноярский» | 1266,39 | 1184,44 | 6,49 | 6,07 |
| СПК «Сибиряк» | 2111,53 | 2004,99 | 7,73 | 7,34 |
| СПК «Ольгинский» | 1612,48 | 1501,04 | 7,09 | 6,60 |
Таким образом, реализация продукции с применением отсрочки платежа достаточно широко применяется в сельскохозяйственных организациях Омской области, что обуславливает поиск рациональной организации учета и анализа дебиторской задолженности.
Формирование учетно-аналитической системы дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций.
Исследования существующей в настоящее время учетно-аналитической системы дебиторской задолженности выявили, что она не в полной мере предоставляет учетную информацию для проведения анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций.
В связи с этим предложен новый сводный регистр учета дебиторской задолженности – аналитическая карточка учета договоров, включающая в себя всю необходимую учетную информацию для эффективного анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций (таблица 4).
Таблица 4. – Карточка аналитического учета договоров СПК «Красноярский» Омской области. Фрагмент.
| Дата заключения договора | 12.08.2010 | 15.08.2010 | 20.08.2010 | |
| Покупатель | ООО «Орион» | ИП Фадин | Марьяновское ХПП | |
| Дата выставления счета | 15.08.2010 | 17.08.2010 | 21.08.2010 | |
| № счета | 134 | 135 | 136 | |
| № счета-фактуры | 207 | 208 | 209 | |
| Предмет договора | Реализация ячменя | Реализация овса | Реализация овса | |
| Объем продаж, т. | 300 | 100 | 200 | |
| Сумма, тыс. руб. | 1200 | 500 | 1000 | |
| Дата отгрузки | 16.08.2010 | 18.08.2010 | 23.08.2010 | |
| Дата оплаты по договору | 15.11.2010 | 20.09.2010 | 25.09.10 | |
| Период отсрочки, дни | 90 | 5 | 45 | |
| Предоплата, тыс. руб. | 120 | - | 50 | |
| Дата фактической оплаты | 14.11.10 | 24.09.2010 | 23.09.2010 | |
| Погашение задолженности | тыс.руб. | 1200 | 500 | 1000 |
| % | 100 | 100 | 100 | |
| Количество дней просрочки | - | 2 | - | |
| Штрафы, тыс. руб. | - | - | - | |
Анализ дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях Омской области осуществляется исключительно в рамках традиционного подхода, что не отвечает современным требованиям, предъявляемым к ее анализу. В связи с этим, предлагается внедрить усовершенствованную учетно-аналитическую систему дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций (рисунок 1).
Рисунок 1 – Учетно-аналитическая система дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций
Учетно-аналитическая система дебиторской задолженности, помимо прочего, предоставляет, как прогнозную информацию о формировании сумм дебиторской задолженности, так и позволяет оценить степень эффективности управления дебиторской задолженностью.
Необходимо отметить, что функционирование учетно-аналитической системы дебиторской задолженности невозможно без рационального ее документооборота. В настоящее время в анализируемых сельскохозяйственных организациях Омской области отсутствует график документооборота учета дебиторской задолженности. Поэтому, в ходе проведенного исследования, для повышения качества учета дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях, был разработан график документооборота, позволяющий оптимизировать учетный процесс.
Совершенствование учета дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций в соответствии с МСФО
На сегодняшний день принципы отечественного бухгалтерского учета в основном соответствуют принципам международных стандартов финансовой отчетности, но, вместе с тем, имеют ряд отличительных особенностей. При этом существует два основных способа подготовки отчетности по международным стандартам: трансформация данных отчетности по РСБУ в МСФО и параллельное ведение финансового учета.
В настоящее время в России ни в одном положении по ведению бухгалтерского учета не дается определения дебиторской задолженности. При этом в бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью принято понимать имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.
Своевременная и грамотная организация учета дебиторской задолженности является основой эффективности функционирования российских сельскохозяйственных организаций. В связи с этим в ходе исследования проведен сравнительный анализ бухгалтерского учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО и РСБУ, что позволило выявить перспективы использования МСФО с целью совершенствования формирования аналитической базы дебиторской задолженности (таблица 5).
Таблица 5. – Сравнительная характеристика учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО и РСБУ
| Критерии | МСФО | РСБУ |
| Общее понятие дебиторской задолженности | Дебиторская задолженность выделяется в отдельный класс финансовых активов и определяется как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» | Понятие «финансового инструмента» и «финансового актива» не используется, а применяется более узкая категория – «финансовые вложения», не включающая в себя дебиторскую задолженность. Определение отсутствует. |
| Основные критерии признания актива | Надежная оценка этих активов (документарное подтверждение); экономическая выгода (получаемая в будущем) | Отсутствует |
| Признание дебиторской задолженности | На момент подписания контракта | В момент перехода права собственности на товары, работы, услуги. |
| Методы оценки дебиторской задолженности | Историческая стоимость; справедливая стоимость; чистой стоимости реализации; амортизированной стоимости. | Доходный метод; затратный метод; метод сравнительных продаж. |
| Резервы по сомнительным долгам | Резерв начисляется для приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Руководство организации может самостоятельно решать вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности. | Сумма резервов определяется в бухгалтерском учете по результатам проведенной инвентаризации. Предусмотрено создание резервов только в отношении конкретной задолженности. Регламентируется Налоговым кодексом РФ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н. |
| Инвентаризация дебиторской задолженности | Выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. | Представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. |
Как показали исследования, определение суммы безнадежной задолженности, на покрытие которой необходимо создать резерв по сомнительным долгам, целесообразнее производить в соответствии с требованиями МСФО с использованием метода определения процента от чистой реализации. В частности, если воспользоваться принципами МСФО, то исходя из объема выручки от реализации продукции величина созданного резерва по сомнительным долгам организации будет отличаться от фактически сформированного резерва (таблица 6).
Таблица 6. - Величина созданного резерва по сомнительным долгам в СПК «Красноярский» Омской области за 2007 – 2009 гг., тыс. руб.
| Период | Фактическая сумма резерва по сомнительным долгам | Резерв по сомнительным долгам по принципам МСФО | ||
| Выручка от реализации | Средний процент сомнительных долгов, % | Сумма созданного резерва | ||
| 2009 год | 2104,16 | 52740 | 7,6 | 4008,24 |
| 2008 год | 1062,855 | 39365 | 6,2 | 2364,68 |
| 2007 год | 1220,48 | 38140 | 6,8 | 2676,82 |
Из данных представленных в таблице 6 видно, что создание резерва по сомнительным долгам в соответствии с требованиями МСФО позволило избежать фактического завышения отчетной суммы дебиторской задолженности. Регистром аналитического учета является разработанный автором журнал учета движения резерва по сомнительным долгам (таблица 7).
Таблица 7. - Журнал учета движения резерва по сомнительным долгам СПК «Красноярский» Омской области
| № | Дата формирования резерва | Резерв сомнительных долгов | Использование резерва | Неиспользованный остаток резерва | Сумма превышения долга над резервом |
| 1 | 28.12.2006 | 1357,16 | 1012,23 | 344,93 | - |
| 2 | 30.12.2007 | 1022,48 | 783,54 | 238,94 | - |
| 3 | 29.12.2008 | 1062,86 | 657,69 | 405,17 | - |
| 4 | 27.12.2007 | 2004,12 | 1266,39 | 737,73 | - |
Проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что на сегодняшний день отмечаются существенные различия в организации учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО и РСБУ. При этом, несмотря на отсутствие, как в российской, так и в международной практике учета специальных стандартов и положений по ведению учета дебиторской задолженности, при переходе на международные стандарты финансовой отчетности сельскохозяйственная организация может получить более полное и точное представление о формировании дебиторской задолженности.
Моделирование зависимости формирования дебиторской задолженности в зависимости от основных источников финансирования деятельности сельскохозяйственных организаций
Исследовав методики анализа дебиторской задолженности, выявлено, что основной акцент при анализе дебиторской задолженности уделяется ее ретроспективному анализу – изучению качества, состава, движения и т.д. При этом, методики прогнозного анализа дебиторской задолженности сводятся в большинстве случаев к оценке ее дисконтированных сумм, не уделяя должного внимания, в частности, таким характеристикам как анализ эффективности управления дебиторской задолженностью, анализ формирования сумм дебиторской задолженности, что, несомненно, является существенным недостатком методик прогнозного анализа.
В настоящее время сложно представить анализ экономических явлений без применения эконометрических моделей. Регрессионный анализ является наиболее изученным разделом эконометрического моделирования и зарекомендовал себя, как достаточно эффективный инструмент решения различных экономических задач. Предложенный алгоритм моделирования величины дебиторской задолженности в зависимости от динамики источников финансирования деятельности сельскохозяйственных организаций, в том числе с использованием достигаемого уровня значимости представлен на рисунке 2.
Рассмотрев данные исследуемых сельскохозяйственных организаций для каждой организации, были выбраны наиболее подходящие модели уравнения линейной регрессии, описывающие взаимосвязь дебиторской задолженности и источников финансирования деятельности. Эти уравнения (Y – дебиторская задолженность, х1 – собственный капитал, х3 – кредиторская задолженность) представлены в таблице 8.
Рисунок 2 - Моделирование формирования дебиторской задолженности в зависимости от источников финансирования деятельности организации
Таблица 8. – Модели зависимости дебиторской задолженности от источников финансирования сельскохозяйственных организаций Омской области
| Организация | Модель |
| СПК «Ермак» | Y= 6552,830 + 0,145 х1 |
| СПК «Красноярский» | Y=15266,797 - 0,086 х1 + 0,572 х3 |
| СПК «Ольгинский» | Y= -8305,441 + 0,253 х1 + 0,536 х3 |
| СПК «Полтавский» | Y= 15606,79 + 0,209 х1 |
| СПК «Сибиряк» | Y= -3325,95 + 0,209 х1+ 0,737 х3 |
Предложенная методика анализа взаимосвязи дебиторской задолженности с источниками финансирования деятельности выявила, что к основным источникам покрытия ее можно отнести не только краткосрочные обязательства, но и перманентные источники, которые, как было доказано, также достаточно существенно могут влиять на размеры дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций. Более того, смоделированные модели позволяют представить прогноз формируемых сумм дебиторской задолженности в зависимости от существующей динамики пассивов сельскохозяйственных организаций.
Методика анализа влияния структурных сдвигов источников финансирования на долю дебиторской задолженности в сумме активов баланса для сельскохозяйственных организаций
Состояние дебиторской задолженности оказывает существенное влияние на эффективность функционирования и финансовое положение сельскохозяйственной организации в целом. В связи с тем, что рост дебиторской задолженности, по сути, представляет собой отвлечение оборотных средств, в настоящее время перед российскими сельскохозяйственными организациями остро стоит вопрос об оптимизации величины текущей дебиторской задолженности и о необходимости проведения оценки эффективности ее управления. При этом посредством анализа дебиторской задолженности происходит оценка платежной дисциплины покупателей, выявление в составе дебиторской задолженности обязательств, маловероятных для взыскания, разработка политики кредитования покупателей, направленной на снижение риска неплатежей.
Рисунок 3 – Методика вариационного анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций
В связи с этим была разработана схема проведения вариационного анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций, позволяющая оценить отдельные аспекты эффективности ее управления. Методика базируется на использовании в аналитической практике интегральных коэффициентов структурных сдвигов (в данном случае А. Салаи и К. Гатева), и проводящегося на этой базе корреляционно-регрессионного анализа (рисунок 3)
Определение степени влияния стабильности структуры пассива баланса на удельный вес дебиторской задолженности в сумме оборотных активов, осуществленное на примере СПК «Красноярский» Омской области выявил, что с вероятностью 89 % изменение структуры пассива баланса обуславливает 26 % вариации дебиторской задолженности, выровненного по линейному тренду. При этом уравнение данной зависимости выглядит следующим образом: Y = -4125,5х3 + 690,97х2 + 4,8683х – 1,7475.
Результаты разработанной методики позволяют судить об эффективности управления дебиторской задолженностью сельскохозяйственных организаций. В частности, в ходе корреляционно-регрессионного анализа статистических показателей СПК «Красноярский» было выявлено, что увеличение зависимости вариации дебиторской задолженности от вариации основных источников финансирования увеличивает предсказуемость ее поведения, а, следовательно, повышает эффективность организации учета и анализа дебиторской задолженности, что в свою очередь способствует росту эффективности управления ею.
Модификация методики анализа эффективности управления дебиторской задолженностью.
Для анализа эффективности управления дебиторской задолженностью также целесообразно использовать совокупность различных вариационных статистических показателей, таких как взвешенная средняя арифметическая, мода, медиана, коэффициент вариации, показатели концентрации и неравномерности распределения признака.
Методика вариационного статистического исследования, целью которой является демонстрация подхода к совершенствованию эффективной системы управления дебиторской задолженностью, нашла свое отражение в работе Г.О.Читая2. Однако на наш взгляд, представленная методика имеет определенный недостаток, так как в ней не учитывается тот факт, что с увеличением числа дебиторов, увеличивается вариация признака. Исходя из того, что разные категории контрагентов-покупателей имеют разные размеры дебиторских долгов, целесообразнее производить оценку эффективности формирования дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций по отдельным группам дебиторов, изначально минимизируя вариацию общей суммы дебиторской задолженности в разрезе дебиторов, воспользовавшись при этом методикой АВС – анализа. Возможная нестабильность покупателей высшей категории тяжелее отразится на финансовом благополучии организации, чем нестабильность покупателей низших категорий. Таким образом, обеспечивается более эффективное управление дебиторской задолженностью. В результате проведенного исследования, была доказана целесообразность использования в ходе вариационного статистического исследования состояния дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций методики анализа в разрезе АВС-групп дебиторов, сгруппированных по величине дебиторской задолженности, что значительно повышает точность оценки эффективности управления дебиторской задолженностью. При этом в группу «А» включаются покупатели, задолженность которых составляет до 75 % от общей суммы дебиторской задолженности, в группы «В» и «С» - до 20 % и 5 % соответственно. Исследования выявили, что обособленная оценка групп дебиторов значительно корректирует результаты, полученные без подразделения на группы.
3. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Выполненное исследование позволяет сформулировать следующие выводы:
1. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс финансово-финансовой деятельности сельскохозяйственной организации. Дебиторская задолженность достаточно сильно зависит от политики в области продажи продукции, от конкретных решений, принимаемых менеджментом сельскохозяйственной организации.
2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций осуществляется в соответствии с регламентирующими нормативно-правовыми актами. Однако, при этом, не уделяется должного внимания развитию, соответствующего нуждам менеджмента, аналитическому учету дебиторской задолженности, что требует более детального рассмотрения существующих учетных регистров.
3. Традиционные подходы к анализу дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций сводятся к оценке ее величины, состава, динамики и структуры, ее оборачиваемости. Однако традиционные подходы к анализу дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций в большей степени акцентируют внимание на ретроспективной оценке ее состояния, не уделяя при этом должного внимания прогнозному анализу формирования величины задолженности, и не решая задач оценки эффективности ее управления.
4. Существуют весомые различия в организации учета дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях в соответствии с МСФО и РСБУ. При этом переход на МСФО позволяет получить более полное и точное представление о формировании дебиторской задолженности в части выбора метода оценки, создания резерва по сомнительным долгам, даты признания дебиторской задолженности.
5. Существующие методики статистического анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций направлены на оценку эффективности управления дебиторской задолженностью. При этом не уделяется должного внимания прогнозному анализу формирования величины дебиторской задолженности.
В целях совершенствования теоретических основ и разработки практических положений организации учета и анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях рекомендуется:
1. При организации учета и анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций использовать разработанную автором учетно-аналитическую систему дебиторской задолженности.
2. Использовать, разработанные в исследовании и апробированные автором, график документооборота, методику создания резерва по сомнительным долгам, регистры учета дебиторской задолженности, которые позволяют оптимизировать учетно-аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью.
3. Применять методику моделирования зависимости формирования дебиторской задолженности от источников финансирования для прогнозного анализа величины дебиторской задолженности в целях оптимизации кредитной политики сельскохозяйственных организаций
4. Использовать, разработанную и апробированную автором, методику вариационного анализа дебиторской задолженности, которая дает возможность оперативно оценивать эффективность управления дебиторской задолженностью сельскохозяйственной организации.
5. Применять на практике усовершенствованную модель оборачиваемости дебиторской задолженности, определенной по средневзвешенным остаткам, что позволяет получать более точные результаты, необходимые при управлении дебиторской задолженностью.
4. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:
в изданиях, рекомендованных ВАК:
1. Демина И.Д., Лейпи А.Р. Моделирование зависимости образования дебиторской задолженности от источников финансирования // Экономический анализ: теория и практика – №41 декабрь 2010 г. – С. 18 – 23. – 0,5 п.л. (авторский – 0,25 п.л.)
2. Лейпи А.Р. Анализ дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций как элемент контроля ее формирования // Академия бюджета и казначейства Минфина России. Финансовый журнал -№2, 2011 г.- С. 159 – 168 – 0,8 п.л.
3. Лейпи А.Р. Проблемы учета дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях.// Актуальные проблемы социально-экономического развития России – №4, 2010 г. – С. 11 – 14. – 0,3 п.л.
4. Лейпи А.Р. Особенности учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО и РСБУ // Сибирская финансовая школа – №1, 2011 г. – С. 80 – 83. – 0,4 п.л.
в других изданиях:
1. Лейпи А.Р. Проблемы управленческого анализа дебиторской задолженности / Поиск инновационных элементов развития анализа и бухгалтерского учета экономических процессов: Материалы II Межрегиональной научно-практической конференции преподавателей вузов, ученых, специалистов и аспирантов. - Новосибирск: НГУЭУ, 2009.– С. 197 –201.– 0,2 п.л.
2. Лейпи А.Р. Анализ эффективности формирования дебиторской задолженности / Актуальные вопросы управления и развития экономики. Сборник научных статей I Международной научно-практической конференции. Выпуск 1. В 3 ч. Часть 2 – М.: Изд-во АБиК, 2010 г. – С.46 – 50. – 0,3 п.л.
1 справка №28 от 15.09.2010
2 Читая Г.О. Методика анализа и построения эффективной системы управления дебиторской задолженностью на промышленном предприятии / Г.О. Читая // Справочник экономиста. – 2007. – №11. – с. 51–61