Учет дебиторской и кредиторской задолженности понятие дебиторской и кредиторской задолженности
| Вид материала | Документы |
- Проблемы учета дебиторской и кредиторской задолженности, 40.88kb.
- Инвентаризация (мониторинг) кредиторской и дебиторской задолженности бюджета Петрозаводского, 477.62kb.
- Инвентаризация (мониторинг) кредиторской и дебиторской задолженности бюджета Петрозаводского, 251.55kb.
- Аналитическая записка по снижению дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный, 15.78kb.
- Учет и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на материалах, 234.42kb.
- Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности сп ООО «норильскникельремонт», 38.95kb.
- I. принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности, 2097.55kb.
- Сводные данные о дебиторской и кредиторской задолженности, 96.38kb.
- 9. Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии, 22.34kb.
- Тесты Финансово-экономический анализ 500 вопросов 3 кредита Увеличение остатков средств, 1126.56kb.
УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Под дебиторской задолженностью, понимают задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации (заемщики, другие дебиторы, покупатели)
Организация и лица, которые должны данной организации - называются дебиторами.
Кредиторская задолженность называется задолженность данной организации, которая возникла в связи с покупкой материальных ценностей – поставщиками.
Кредиторы, у которых задолженность возникла по другим операциям ( Расчеты по з\п., расчеты по кредитам и займам, налогам и сборам, социальному страхованию…)
В балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражается по их счетам. Дебиторская задолженность отражается на счетах – 62,71,76. Кредиторская задолженность отражается на счетах – 70,68,69,60,66,76.
Исковая давность – период времени, в течение, которого может требовать принудительного осуществления и защиты нарушенного права через арбитражный суд.
Срок исковой давности зависит от характера дебиторской задолженности и определяется ГК РФ на основании Статьи 196, общий срок и давность составляет 3 года.
Начало течение срока исковой давности по обязательствам определяется сроком использования, то есть срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента установленного договором для оплаты товаров, работ, услуг.
В плане счетов для учета расчетов предназначены счета раздела №4.
Они предназначены для обобщения информации обо всех видах работ организации с юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственные расчетов.
Учет расчетов с разными дебиторами.
Счет №76 по назначению и структуре основной, расчетный, по отношению к балансу активно – пассивный. В составе счета №76 открываются субсчета по расчетам, как с дебиторами, так и с кредиторами.
Сальдо показывается, развернуто, сворачивать его нельзя, аналитический учет ведут по каждому дебитору и кредитору в ЖО № 8.
Дебиторская задолженность отражает средства предприятия в расчетах, поэтому все счета отражаемые дебиторскую задолженность являются – Активными ( пример: №76).
Претензии могут быть предъявлены поставщикам, подрядчикам, обслуживающим организациям на сумму выявленных недостач ТМЦ, ненадлежащего качества материалов, завышение договорной дисциплины.
Претензии могут быть предъявлены покупателям, заказчикам за несоблюдение договорных обязательств.
К банкам могу быть предъявлены по сумме ошибочно списанным с р\с и других счетов, ошибочно зачисленных кредитов.
| Проводки | Д | К |
| 1.Предъявлена претензия поставщику на сумму завышения цены на поставленные материалы | 76\2 | 60 |
| 2.Отражается сумма штрафов, взыскиваемая с подрядчиков за нарушение договорных обязательств | 76\2 | 91 |
| 3.Списывается брак в производстве, допущенный по вине ремонтного предприятия | 76\2 | 28 |
| 4.Поступили платежи в возмещение представленных претензий | 51 | 76 |
| 5.Предъявлена претензия банку за ошибочно перечисленную сумму с р\с. | 76\2 | 51 |
| 6.Претензия удовлетворена | 51 | 76\2 |
| 7.Отражение задолженности не платежеспособных дебиторов отражается записями: 1.Задолжность неплатежеспособных дебиторов, списанная на расходы организации 2.Одно временно эта задолженность отражается за балансом 3.В течение 5 лет наблюдают, не появится ли возможность погасить задолженность: Первый вариант – поступила ранее списанная в убыток задолженность Второй вариант – платежи в течение 5 лет не поступили | 91 007 51 - - | 76 - 91 007 007 |
Учет расчетов с разными кредиторами.
Кредиторская задолженность является источником привлеченных средств и отражается на Пассивных счетах.
Пример: Депонированная з\п.
| 1.Депонирована з\п. | Д70 | К76 |
| 2.Сдана в банк депонированная з\п. | Д51 | К50 |
| 3.Получена с р\с в банк сумма | Д50 | К51 |
| 4.ИЗ кассы выдана депонированная з\п | Д76 | К50 |
| 5.Никто не получил деньги, значит списываются на счет «Доходы и Расходы» | Д76 | К91 |
Примером А – П счета является 76\1.
Имущественное и личное страхование – система мероприятий по созданию денежного страхового фонда из средств, которые возмещают ущерб, причиненный стихийными бедствиями или несчастными случаями.
При обязательном или добровольном страховании имущества организации начисляются платежи органам страхования, включаемые в затраты производства: Д20,23,25,26 К76\1.
Перечисление платежей отражается записью: Д76\1К51.
При возмещении ущерба счет 76\1 по Дебету (дебиторская задолженность органов страхования), а по К отражается перечисление причитающихся возмещения предприятия.
Страховые органы, выплатив возмещение в случаи гибели или повреждение имущества в результате стихийных бедствий.
Гибель имущества по учетной с\с в результате стихийного бедствия и начисление суммы возмещение органов социального страхования, отражается проводкой: Д76\1К01,04,43.
Сумма возмещения определяется органами страхования и перечисляется предприятию: Д51К76\1.
Некомп. Сумма возмещение списывается за счет собственных источников: Д99К76\1.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
При реализации продукции предприятие вступает в расчетные взаимоотношения с покупателем и заказчиками.
Для учета расчета с ними применяется основной расчетный, активный счет №62.
По дебиторскому отражается начисление дебиторской задолженности при предоставлении счета покупателям. По кредиторской – отражается погашение задолженности при поступлении платежей от покупателей.
В случае предоплаты может возникнуть кредиторские задолженности предприятия перед покупателями и сальдо на счет №62 кредитование.
Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями тесно связан с учетом реализации, отражается в ЖО № 11.
Аналитический учет по счету №62 ведется по каждому предъявленному покупателем счету, а при расчетах плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику, при этом построение аналитического учета дебиторской обеспеченности возможность получения необходимо данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам ,срок оплаты к времени не наступил.
- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.
- авансом получением.
- векселям, срок поступления денежных средств по времени не наступил.
- векселями, учтенными в банке.
-векселя, по времени денежные средства не поступили в срок.
Основным для начислении задолженности покупателей служат платежные документы представляемые предприятием за проданную продукцию - это платежные требования аккредитивы, чеки.
Списание дебиторской задолженности производится на основании выписок банка с прилагаемыми копиями расчетных документов.
При расчетах с покупателями ведут Журнал учета выставленных счетов – фактур.
В книге продаж регистрируется счета – фактуры с указанием НДС.
Пример: Предприятие реализует покупаемую ГП по фактическую с\с ГП 20000 руб. НДС 18 %.Сумма, уплаченного НДС за материалы, использованные на изготовление этой продукции 2000 руб. Отражается проводками.
| Проводки: | Д | К | Сумма |
| 1.Предъявлен счет покупателю | 62 | 90 | 29500 |
| 2.Начислен НДС | 90\3 | 68 | 4500 |
| 3.Списана фактическая с\с | 90\2 | 43 | 20000 |
| 4.Получен НДС | 19 | 60 | 2000 |
| 5.Выявлен Финансовый результат | 90 | 99 | 5000 |
| 6.Принят к зачету НДС | 68 | 19 | 2000 |
| 7.Получено от покупателей за ГП | 51 | 62 | 29500 |
| 8.Перечислен в бюджет НДС | 68 | 51 | 2500 |
| Д | 90 | К |
| 4500 | 29500 | |
| 20000 | | |
| | 5000 (Прибыль) | |
| Д | 68 | К | |
| 2000 | 4500 | ||
| | 2500 | ||
Пример №2: Получен аванс покупателем в счет будущей продажи, а затем отгруженная продукция покупателю по фактической с\с – 15000 руб., НДС – 18 %.
| Проводки | Д | К | Сумма |
| 1.Получен аванс | 51 | 62 | 12000 |
| 2.Начислен НДС | 62 | 68 | 1830 |
| 3.Отгружена продукция покупателям по фактической с\с | 90 | 43 | 13000 |
| 4.Предъявлен счет покупателю | 62 | 90 | 16830 |
| 5.Списан аванс, полученный и списанный НДС | 62 | 62 | 12000 |
Расчеты с поставщиками
Поступление материальных ценностей, принятие от подрядчиков выполняющие работы и услуги производится на основных заключенных между покупателями и заказчиками хозяйственных договоров.
К поставщикам относятся организации, у которых предприятия приобретают материальные ценности. К подрядчикам относятся организации оказывающие услуги предприятиям.
Приобретение ценностей может осуществляться только двумя вариантами.
При первом варианте, для приобретения товарно-материальных ценностей предприятие назначает своего доверенного, ему выдают в подотчет наличные деньги с правами полученных ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность по которой можно получить ТМЦ.
Доставка ТМЦ в таких случаях осуществляется самовывозом.
При втором варианте поставки осуществляет посредник транспортное предприятие. Для выполнения операций по получению ТМЦ от поставщика или от перевозчика доверенному лицу (экспедитору) выдается доверенность.
Поступление материалов по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта.
Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными.
По представлению доверенности и квитанции от отправителя, экспедитор может получить в багажном отделении.
Счет – фактура – типовой документ, выписываемый поставщиком на каждую партию отгруженной или проданной продукции.
Счет – фактура составляется доставщиком для документального сопровождения партии товара. И является для предприятия покупателя приходным товарным документом, одновременно выступая основным для оплаты за поступленные товары.
Сопроводительный документ – это документ, удостоверяет законность перевозки грузов, их принадлежность, количество и наименование, назначение грузополучателя и грузоотправителя.
Перевозка ТМЦ без таких документов запрещена. В качестве сопроводительного документа применяется товарно-транспортная накладная.
При отсутствии товарно–транспортной накладной груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счет: 002.
На этом счете, материалы, принятые на ответственное хранение учитываются до тех пор, пока от поставщиков непоступят документы.
ТМЦ, поступившие в организацию сопровождаются следующими документами:
- расчетные документы (счет- фактура),
- товарно-транспортные документы (товарно-транспортная накладная) – автотранспортом;
- налоговые документы (счет – фактура).
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, используется счет №60.
Для учета расчетов за услуги связи выделяются отдельный субсчет №60\2\2.
Для учета коммунальных услуг выделяется аналитический счет №60\2\3.
При ведении учета на компьютере учет операций по счету №60, ведут в «Накопительной ведомости №60», и в «Аналитической карточке по счету №60».
В накопительной ведомости по счету №60 все операции из приходных документов заносятся индивидуально, и они дублируются записями в карточках для контроля.
Кроме этого ведут №60, который заполняется по данным накопительной ведомости.
Счет № 60 – основной, расчетный, пассивный.
По кредиту отражается задолженности предприятия перед поставщиками по неоплаченным счетам.
По дебету - отражается уменьшение кредиторской задолженности, при уплате счетов поставщиками.
Сальдо по счету №60 в кредите - задолженности за получение ТМЦ (кредиторская задолженность), в дебет – предоплата (дебиторская задолженность).
Все предприятия обязаны вести журнал учета полученных счетов – фактур и книгу покупок счетов – фактур, в целях определения НДС к возмещению покупателей.
Операции по дебету счета отражается на основании данных платежный документов (платежных поручений, требований, аккредитивов, чеков, векселей).
Пример: Поставщику в счет будущих поставок выдан аванс 20000 руб., от этого поставщика подтупленные материалы 15000 руб. + НДС.
Отразить проводками.
| Проводки | Д | К | Сумма |
| 1. Аванс отражен | Д60 | К51 | 20000 |
| 2. Поступили материалы | Д10 | К60 | 15000 |
| 3.НДС | Д19 | К60 | 2700 |
Расчеты с подотчетными лицами
Подотчетные лица – работники вашей организации, которым выданы деньги из кассы с условием представления отчета об их использовании.
Организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам на:
1.Командировочные расходы
2.Хозяйственные нужды
3.Оплату предстоящих расходов.
| При выдаче работнику из кассы денег в подотчет, делается запись | Д71 | К50 |
| Списание израсходованных подотчетных сумм, отражается по К71 на основании авансового отчета | Д26 | К71 |
| Сумма НДС по расходам оплачивается лицом и списывается | Д19 Д68 | К71 К19 |
| Сумма НДС по расходам непроизводственного характера к вычету не принимается, такая сумма списывается проводкой | Д91\2 | К19 |
| Если работник вернул в кассу не израсходованный остаток подотчетной суммы, делается запись | Д50 | К71 |
| В дальнейшем, если работник не израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, делается запись | Д94 | К71 |
| В дальнейшем сумма неизрасходованного аванса может быть удержана из з\п работника | Д70 | К94 |
| Для оплаты командировочных расходов денежные средства могут зачисляться на корпоративную пластиковую карточку. | | |
| А) Перечисление суммы на специальный счет | Д55 | К51,52 |
| Б) Учтена сумма аванса, выданная для оплаты командировочных расходов | Д71 | К55 |
Командировки работников
Командировка – поездка работника в другую местность, для выполнения работы вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.
Не могут быть отправлены в командировку беременные женщины и работники моложе 18 лет.
Если период командировки включает выходные и праздничные дни, то другие дни отдыха по возвращении работника из командировки ему не предоставляется.
За рабочие дни в командировке работнику выплачивается средняя з\п.
За все рабочие недели по графику, установленному по месту постоянной работы.
Перед тем, как направить работника в командировку, ему оформляется служебное задание.
На основании служебного задания составляется приказ о направлении работника в командировку.
На основании приказа выписывается командировочное удостоверение.
Все командировочные удостоверения регистрируются в журнале учета.
Работник, вернувшийся из командировки не позднее трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет, и предоставить его в бухгалтерию.
Бухгалтеру следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а так же наличие всех оправдательных документов, подтверждающих расходы.
Командировка работнику, оплачивается:
- расходы по найму жилого помещения,
- Расходы по проезду к месту командировки и обратно,
- Суточные
- Другие расходы (услуги почты, связи).
На оплату таких расходов работнику выдается аванс.
После возвращения из командировки суммы неизрасходованного аванса должны быть возвращены в кассу.
Расходы по найму жилого помещения.
Работнику, возмещаются, вся сумма расхода по найму жилого помещения, а так же по оплате дополнительных услуг, включаемых в счет за проживание (телефон, утюг…)
Сумма расходов на проживание командированного работника, оплаченного организацией (НДФЛ, ЕСН, ОПС), страхование от несчастных случаев не облагается.
Сумма НДС, уплаченного за наем жилого помещения, принимается к вычету, налоговый вычет производится на основании:
1.Счет – фактуры из гостиницы
2.Расчетных документов, подтверждающих оплату налога.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно.
Расходы по проезду, возмещаются работнику:
1.Стоимость билета на транспортного средства общего пользования ( поезд, самолет, междугородний автобус…),
2.Оплата связи, связанная с предварительной продажей,
3.Оплата за пользование постельными принадлежностями.
4.Сумма страховых платежей.
Если пункт – вокзал, находится за чертой города, то проезд к месту вокзала оплачивается.
Сумма расходов по проезду, НДФЛ, ЕСН не облагается, НДС к вычету принимаются.
Суточные.
Выплачиваются за каждый день нахождения в командировке.
Расходы суточных, устанавливаются приказом руководителя.
Суточные в размере 100 руб. не облагаются налогами, а больше 100 руб.- облагаются НДФЛ (13 %).
Расходы на хозяйственные нужды.
Под расходами на хозяйственные нужды понимают затраты по приобретению в розничной торговле хозяйственных принадлежностей.
Руководитель организации должен утвердить своим приказом список работников, которые могут выдаваться денежные средства под отчет.
Срок, на которые могут выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен.
Оплачивая расходы, под отчетное лицо действует на основании организации. Поэтому работник, получивший деньги под отчет должен соблюдать придельный размер расчетов наличными 60000 руб. по 1 сделке.
Если работник нарушит лимит расчетов, фирма будет оштрафована.Размер штрафа от 40000 – 50000 руб.
Работник, получивший денежные средства под отчет должен за них отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет с приложением документов подтверждающих расходы, а не израсходованные средства вернуть в кассу фирмы.
При покупке ценностей в розничной торговле работник должен представить в бухгалтерию товарный чек или накладную и чек контрольно – кассовой машины (ККМ).
Если товар куплен в розничной торговле, то НДС к вычету не принимается, так как нет счет – фактуры, подтверждающую операцию, хотя товар оплачен.
Представительские расходы.
Представительскими, считаются расходы организации по приему и обслуживанию представителей организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а так же участников прибывших на заседания организации.
Полный перечень представительских расходов, которые могут быть учтены при налогообложении «Прибыли», приведены в статье 264 НК РФ.
Затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а так же на оплату проживания участников, переговоров представительскими расходами не являются.
Для контроля за затратами по приему делегации, рекомендуется установить предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов.
Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование средств, утверждаются приказом руководителя.
После окончания приема, работник, ответственный за расходование средств на представительские расходы должен составить авансовый отчет по форме №АО-1.
К авансовому отчету прилагаются все первичные документы подтверждающие расходы по приему делегации.
Документы, подтверждающие расходы – чеки, товарные чеки, закупочные акты…
Сумма представительских расходов, которая превышает этот норматив налогообложения, прибыль не уменьшает.
Сумма НДС по представительским расходам уменьшает налогооблагаемую прибыль, принимается к вычету.
Пример: ЗАО «Актив» принимало делегацию. Для обеспечения приема делегации были оплачены расходы на проведение завтраков, обедов и ужинов на сумму 12600 руб., в том числе НДС.
Для оплаты представительских расходов Иванову был выдан аванс 15000 руб.
Расходы актива на з\п работников в этом квартале составили 180000 руб.
Отразить проводками в учете данную хозяйственную операцию.
| Отражен выданный аванс | Д71 | К50 | 15000 |
| Учтены представительские расходы | Д26 | К71 | 10670 |
| Учтен НДС | Д19 | К71 | 1922 |
Сумма представительских расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль, и составляет – 7200 руб.
7
200*18= 1098 руб. – сумма, которая подлежит вычету.118
| Начислен НДС | Д68 | К19 | 1098 |
| Списан НДС | Д91 | К19 | 824 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям.
Учет расчетов по прочим операциям ведут на счете №73.
На субсчете №73\1 отражается расчеты с работниками организации по предоставленным займам (например: на приобретение материалов).
По дебету счета 73 отражается сумма, предоставленная работнику займа. Д73К50,51.
На сумму платежей поступивших от работника – заемщика счет 73 кредитуется. (Д50К73,Д50К70).
На счете №73\2, учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и ТМЦ, брака, а так же по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 относится сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц.