А. С. Чечёткин бухгалтерский учёт производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях Учебно-практическое пособие

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 16

2.4. Синтетический и аналитический учёт затрат и выхода продукции кормовых культур

Учёт затрат и выхода продукции растениеводства включая кормопроизводство, садоводства, цветоводства и выращивание саженцев (питомники) ведут на активном, операционном, калькуляционном счёте 20 «Основное производство», субсчёт 1 «Растениеводство». По дебету данного субсчёта в течение года учитываются прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчётных калькуляций на дебет субсчёта 20-1 «Растениеводство» дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете субсчёта 20-1 «Растениеводство» собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что даёт возможность исчислять её фактическую себестоимость.

По кредиту субсчёта 20-1 «Растениеводство» в течение года отражают количество и нормативно-прогнозную себестоимость полученной продукции кормовых культур. В конце года на кредит данного субсчёта дополнительно относят (при перерасходе против норматива) или сторнируют (при экономии против норматива) разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции кормовых культур.

После исчисления себестоимости продукции кормовых культур и списания калькуляционных разниц на дебете субсчёта 20-1 «Растениеводство» остаются лишь затраты по незавершённому производству. Синтетический учёт по счёту 20 «Основное производство», субсчёт 1 «Растениеводство» ведут в журнале-ордере 10-АПК. На организацию учёта затрат в растениеводстве влияет точное установления объектов учёта, по которым в конце года будет исчисляться себестоимость продукции.

Объектами аналитического учёта затрат в растениеводстве являются отдельные сельскохозяйственные культуры (группы однородных по технологии выращивания культур), отрасли или производственные подразделения (бригады, арендные коллективы) и виды работ незавершённого производства.

В качестве самостоятельных (промежуточных) объектов учёта затрат в растениеводстве выделяются:

1) амортизация (износ) и затраты на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению (зернохранилищ, овощехранилищ, картофелехранилищ). Амортизационные отчисления и затраты на ремонт зернохранилищ распределяются между отдельными зерновыми культурами пропорционально массе хранимого зерна.

Амортизационные отчисления и затраты на ремонт картофелехранилищ, овощехранилищ прямо относят на себестоимость соответствующих культур.

В специализированных хозяйствах по овощехранилищам – пропорционально площади помещения, занимаемых продукцией соответствующих культур;

2) по орошению, подлежащие распределению, – для учёта в течение отчётного периода затрат по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделывание на орошаемые землях. Указанные затраты учитывают в разрезе статей и распределяют на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям;

3) по осушению, подлежащие распределению, – для учёта затрат по осушению, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на осушенных землях (это затраты по содержанию каналов, мелиоративных и гидротехнических сооружений и устройств и другие расходы). Эти расходы в конце отчётного периода распределяются пропорционально посевным площадям культур, размещённым на осушенных землях.

в качестве отдельных видов затрат в отрасли растениеводства выступают расходы, связанные с производством кормов:

по силосованию – для учёта затрат по закладке силоса;

по сенажированию – для учёта затрат по закладке сенажа;

по заготовке витаминно-травяной муки – для учёта затрат по заготовке витаминно-травяной муки.

На этих объектах также учитывают расходы на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки силоса, сенажа и производства других видов кормов, включая фактическую себестоимость зелёной массы и стоимость других компонентов, используемых для приготовления кормов.

Затраты на ремонт, амортизацию (износ) распределяются в конце отчётного периода, перед составлением отчётных калькуляций на соответствующие культуры (группы культур).

На отдельных аналитических счетах учитывают затраты в незавершённом производстве по растениеводству (под урожай будущих лет): посев озимых зерновых; подзимний посев овощных культур (по культурам); подъём зяби; лущение стерни (без зяблевой пахоты); внесение органических удобрений; внесение минеральных удобрений; снегозадержание (в IV квартале года); многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет); многолетние травы – беспокровные посевы весны и осени отчётного года; пары под яровые культуры урожая будущего года; освоение новых земель; улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя подкормка и другие виды работ); поверхностное улучшение сенокосов и пастбищ; известкование, гипсование почв (за счёт собственных средств); первичное окультуривание мелиорируемых земель; прочие работы незввершённого производства (по видам).

Затраты на конец года, учтённые как незавершённое производство, переходят на следующий год, с последующим их распределением по культурам (группам культур). Затраты на известкование, гипсование. Первичное окультирование мелиорируемых земель и другие работы учитываются в составе незавершённого производства комплексной статьёй в течении нескольких лет.

Затраты по подъёму зяби, гипсованию и известкованию распределяют пропорционально площади, занятой под соответствующими культурами. Для этого по каждому виду работ определяют сумму затрат, приходящихся на 1га по каждой статье. Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат.

Затраты по многолетним травам посева прошлых лет распределяют на затраты текущего года исходя из сроков использования трав комплексной статьёй без детализации. Если посевы многолетних трав используются в течение двух лет, то она каждый год их использования относят по 50% затрат; при трёхлетнем использовании трав на продукцию первого года – 34% и третьего года – 33%. Затраты текущего года, связанные с выращиванием и уборкой многолетних трав, полностью включают в себестоимость продукции урожая отчётного года.

Аналитический учёт затрат и выхода продукции растениеводства ведут в производственных отчётах по подразделениям, по статьям расходов, предусмотренных инструкцией по учёту затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций и видам (группам) выращиваемых культур и выполняемых работ.

Производственный отчёт по растениеводству состоит из трёх разделов. В первом его разделе отражают затраты текущего года по объектам аналитического учёта (культурам, группам культур, видам культур, видам работ незавершённого производства). На каждый объект учёта отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогам с начала года. По строкам указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве.

Основными документами, на основании которых заполняется первый раздел производственного отчёта, являются учётные листы тракториста-машиниста (ф. №503-АПК), путевой лист трактора (ф. № 504-АПК); книжки бригадира по учёту труда и выполненных работ (ф. № 505-АПК); акты на списание семян и посадочного материала (ф. № 208-АПК); акты об использовании минеральных органических и бактериальных удобрений и гербицидов (ф. № 206-АПК); акты на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (ф. № 209-АПК); отчёты о движении продуктов и материалов (ф. № 215-АПК); накопительные ведомости использования машинно-тракторного парка (ф. № 602-АПК); грузового автотранспорта (ф. № 601-АПК), ведомость распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов (ф. № 606-АПК).

Документация по учёту затрат средств труда: «Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств» (ф. № 49-АПК); «Ведомость расчёта амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств» (ф. № 48-АПК).

Во втором разделе производственного отчёта по каждому производственному подразделению, указывают убранную площадь по культурам (группам культур), массу оприходованной продукции по её видам и с учётом качества, а также отражают в течение года их нормативно-прогнозную оценку за месяц и нарастающим итогам с начала года.

Для учёта выхода продукции растениеводства используют следующие документы: реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 401-АПК), накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. № 408-АПК), акт приёма-передачи грубых и сочных кормов (ф. № 204-АПК), акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № 205-АПК), дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № 411-АПК).

В третьем разделе производственного отчёта обороты по кредиту счёта 20, субсчёт 1 «Растениеводство» систематизируют по корреспондирующему счёту, после чего итоги переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам равняется итогу оборотов по дебету и кредиту субсчёта 20-1, субсчёта 1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге.

Аналитический учёт затрат в растениеводстве ведут по следующим статьям затрат:

Расходы на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Сырьё и материалы;
Работы и услуги;
Содержание и эксплуатацию основных средств;
Расходы денежных средств;
Прочие затраты;
Затраты по организации производства и управлению.

По статье «Расходы на оплату труда» отражают оплату труда работников организации и привлечённых лиц, за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, занятых непосредственно в технологическом процессе кормовых культур.

Кроме того, по данной статье учитывают: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда (натуральная оплата труда включается в затраты производства в оценке по средним ценам реализации продукции с учётом её качества); премии за увеличения производства продукции, рост производительности труда, сокращение прямых затрат; доплаты работникам растениеводства (включая трактористов-машинистов) за высокую квалификацию, надбавки за работу в ночное время; единовременное вознаграждение за выслугу лет и надбавки за стаж работы; оплату очередных (ежегодных) отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск); перерывов в работе матерей для кормления ребёнка, а также другие надбавки и выплаты, предусмотренные действующим законодательством и относящиеся в себестоимость продукции.

При начислении основной и дополнительной оплаты труда за работы, выполненные в растениеводстве (производство кормовых культур), дебетуют счёт 20, субсчёт 1 и кредитуют счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». При создании резерва предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений за выслугу лет, на оплату отпусков) дебетуют счёт 20, субсчёт 1 и кредитуют счёт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт 1 «Резерв на оплату отпусков».

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников растениеводства. На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения, дебетуют счёт 20, субсчёт 1 и кредитуют счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

На статью «Сырьё и материалы» относят затраты на семена и посадочный материал как собственного производства, так и покупные, использованные на посев (посадку) соответствующих сельскохозяйственных кормовых культур. При этом затраты на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и др.), транспортировка их к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на затраты сельскохозяйственных культур по соответствующим статьям.

При списании стоимости израсходованных на посев семян и посадочного материала дебетуют счёт 20, субсчёт 1 и кредитуют счёт 10 «Материалы», субсчёт 7 «Семена и посадочный материал».

По данной статье также отражают стоимость внесенных в почву под кормовые культуры минеральных удобрений, включая микроудобрения, бактериальные и другие удобрения, производимые промышленностью, затраты по посеву и запахиванию люпина и других культур, использованных на зелёное удобрение, а также стоимость органических удобрений: навоза, торфа, компостов и т.д.

Расходы по органическим и минеральным удобрениям учитывается раздельно. При этом следует иметь в виду, что затраты по погрузке, транспортировке навоза от животноводческих помещений к месту хранения и приготовления к внесению под урожай сельскохозяйственных культур независимо от расстояния перевозки, загрузки в разбрасыватели и по их внесению в почву учитывают на данном субсчёте и относят на сельскохозяйственные культуры (группы культур) по соответствующим статьям затрат.

При списании стоимости внесенных в почву минеральных удобрений дебетуют счёт 20, субсчёт 1 и кредитуют счета 10 «Материалы», субсчёт 13 «Удобрения» и 20 «Основное производство», субсчёт 2 «Животноводство» – на стоимость органических удобрений.

В эту статью включают также затраты на приобретение и хранение пестицидов, гербицидов, дефолиантов и других химических, а также биологических средств использованных для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений. При этом расходы по обработке посевов сельскохозяйственных культур указанными средствами (опыливание, опрыскивание, дефолиация, по данной статье не отражают, а относят в затраты на культуры (группы культур) по соответствующим статьям затрат.

При списании стоимости израсходованных химических и биологических средств дебетуют счёт 20, субсчёт 1 и кредитуют счёт 10 «Материалы», субсчёт 14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты».

По этой же статье отражают стоимость израсходованных нефтепродуктов, твёрдого топлива и газа, использованных на производство и уборку продукции кормовых культур.

При списании дебетуют счёт 20, субсчёт 1 и кредитуют счёт 10 «Материалы», субсчёт 3 «Топливо».

Кроме того, на эту статью относят стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей. При включении их стоимости в затраты дебетуют счёт 20 «Основное производство» субсчёт 1 и кредитуют счёт 10 «Материалы» субсчёт 10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На статью «Работы и услуги» относят в течении месяца (года) нормативно-прогнозную себестоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства (автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение, гужевой транспорт и т.д.), обеспечивающих производственные нужды отрасли растениеводства, а также оплату услуг производственного характера, выполненных для хозяйства сторонними организациями. Услуги сторонних организаций включают в состав затрат на производство продукции кормовых культур по фактическим затратам на их выполнение. В том случае, когда сторонняя организация оказывала услуги по обработке посевов пестицидами, гербицидами, а также внесению удобрений, затраты относят на данную статью за вычетом стоимости ядохимикатов и удобрений.

По этой статье учитывают также расходы (сумма амортизации, затраты на ремонт и техническое обслуживание) за выполненные тракторами транспортные работы на заготовке кормов.

В конце каждого месяца нормативно-прогнозную (плановую) себестоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства доводят до фактической.

При отнесении в течение года стоимости работ и услуг, выполненных под сельскохозяйственные культуры, дебетуют счёт 20, субсчёт 1 и кредитуют счета: 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (соответствующие субсчета), 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». По статье «Содержание и эксплуатацию основных средств» учитывают суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановление, и затраты на все виды ремонта и техническое обслуживание основных средств.

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, используемых в растениеводстве, относят на затраты отдельных объектов учёта (сельскохозяйственные культуры, группы культур, виды работ незавершённого производства) в следующем порядке:

узкоспециализированного назначения (картофелепосадочные машины, картофелеуборочные, свеклоуборочные комбайны и т.п. – прямо на затраты по возделыванию соответствующих культур;

тракторов, тракторных прицепов, навесов и площадок для хранения техники – пропорционально стоимости израсходованного горючего; почвообрабатывающих машин – пропорционально площади обработки под соответствующие сельскохозяйственные культуры (группы культур);

сеялок – пропорционально площади посева по культурам;

машин для внесения в почву удобрений – пропорционально физической массе удобрений, внесенных под сельскохозяйственные культуры (группы культур);

зерноуборочных комбайнов – пропорционально убранной площади зерновых и зернобобовых культур, а также многолетних трав, убранных на семена;

основных средств мелиорации – пропорционально посевным площадям сельскохозяйственных культур, пастбищам и сенокосам, расположенным на мелиорированных землях;

зернохранилищ, овощехранилищ – пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на себестоимость продукции тех культур, которые обслуживаются хранилищами.

При отнесении затрат на содержание и эксплуатацию основных средств дебетуют счёт 20, субсчёт 1 «Растениеводство» и кредитую счета 02 «Амортизация основных средств» (кроме основных средств машинно-тракторного парка), 24 "«Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» – (без расходов на оплату труда и стоимости использованных нефтепродуктов).

На статью «Расходы денежных средств» относят отчисления в специальные внебюджетные фонды, а также налоги, сборы и платежи в бюджет и другие денежные расходы определённые действующим законодательством. При отнесении внебюджетных платежей, налогов, сборов и бюджетных платежей на затраты производства дебетуют счёт 20, субсчёт 1 «Растениеводство» и кредитуют счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам».

По этой статье также отражают платежи по обязательным видам страхования урожая кормовых культур. Эти расходы прямо относят на затраты соответствующих видов (групп) сельскохозяйственных культур.

При отнесении платежей по страхованию урожая дебетуют счёт 20, субсчёт 1 «Растениеводство» и кредитуют счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт 2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию».

На статью «Прочие затраты» относят расходы, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из указанных выше статей. Данные затраты, как правило, прямо относят на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группы культур) и виды работ. К расходам, отражаемым по данной статье, относят:

Затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей. Указанные затраты, предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов, а затем в течении нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течении трёх лет, включаются в затраты на производство соответствующих культур (групп однородных культур). При списании этих затрат дебетуют счёт 20, субсчёт 1 «Растениеводство» и кредитуют счёт 97 «Расходы будущих периодов».

По статье «Затраты по организации производства и управления» учитывают бригадные, общепроизводственные (общеотраслевые) и общехозяйственные расходы. Они распределяются между отдельными объектами учёта (сельскохозяйственными культурами, группами культур, видами работ незавершённого производства пропорционально всей сумме издержек.

При распределении и отнесении расходов по организации производства и управлению в доле, приходящейся на кормовые культуры дебетуют счёт 20, субсчёт 1 «Растениеводство» и кредитуют счета 25 «Общехозяйственные расходы», субсчёт 1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Полученную в течении года от урожая продукцию кормовых культур оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости и приходуют с кредита счёта 20, субсчёт 1 «Растениеводство» на дебет счёта 43 «Готовая продукция», субсчёт 1 «Продукция растениеводства». Полученное зерно приходуют в бункерной массе, то есть до очистки и сортировки. После очистки, сушки и сортировки зерна на току, потери, вызванные доработкой (неиспользованные мертвые отходы, усушка и т.д.), списываются сторнировочной записью по дебету счёта 43, субсчёт 1 или 10 «Материалы», субсчёт 6 «Корма» и кредиту счёта 20, субсчёт 1 «Растениеводство».

Если же в момент получения продукции из производства уже известно, что она будет использована только как семена и корма (сено, семена с сортовых участков или семенных посевов, не предназначенных для продажи) её приходуют с кредита счёта 20, субсчёт 1 «Растениеводство» в дебет счёта 10 «Материалы», субсчёта 7 «Семена и посадочный материал» и 6 «Корма».

Списание ущерба, причинённого организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов кормовых культур, отражают по кредиту счёта 20, субсчёт 1 «Растениеводство» и дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», а на списание стоимости продукции затрат полностью или частично погибшим посевом от стихийных бедствий и иных неблагоприятных погодных условий дебетуют счёт 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 2 «Внереализационные расходы». По застрахованным посевам суммы, возмещаемые органами страхования, списываются с кредита счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы» в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

В конце года, после того как будут отражены на счёте 20 «Основное производство» общепроизводственные и общехозяйственные расходы в доле, приходящейся на растениеводство, а также распределены затраты: на амортизацию и ремонт основных средств, использованных в растениеводстве, затраты по орошению о осушению земель, стоимость работ по известкованию и гипсованию, выполненных за счёт собственных средств, определены и списаны затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий, проверены, полностью ли включены в затраты под урожай будущего года, проверена полнота оприходования продукции, приступают к исчислению себестоимости продукции кормовых культур.

Blog

А. С. Чечёткин бухгалтерский учёт производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях Учебно-практическое пособие