А. С. Чечёткин бухгалтерский учёт производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях Учебно-практическое пособие

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 16

2.5. Исчисление себестоимости кормовых культур

Себестоимость продукции растениеводства по видам сельскохозяйственных культур (группам культур) исчисляют с учётом следующих требований:

а) зерно-франко-склад (или другое место) первичной обработки (включая затраты по подработке зерна после его уборки);

б) картофель, сахарная свекла, овощи и корнеплоды-франко-место хранения (поле-картофеле-овощехранилище);

в) плоды, ягоды, табачный и махорочный лист, продукция лекарственных культур и цветоводства – франко-пункт приёмки (хранения), переработки;

г) льносоломки, льнотреста – франко-пункт хранения, переработки (в хозяйстве);

д) солома, сено – франко-пункт хранения;

е) семена трав; овощных и других культур – франко-пункт хранения;

ж) зелёная масса на корм скоту – франко-место потребления;

з) зелёная масса на силос, травяную муку, сенаж, гранулы – франко-место силосования, сенажирования траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.

При этом в себестоимость продукции растениеводства текущего года не включают затраты по убранным, но не обмолоченным или неубранным культурам.

Источниками данных для составления отчётных калькуляций являются показатели аналитического учёта к счёту 20 «Основное производство», (субсчёт 1 «Растениеводство»). Совокупность способов и приёмов определения себестоимости продукции и составляет методику калькуляции. Сущность калькуляции в условиях рынка определяется реальными производственными условиями организации, необходимостью получения показателей себестоимости для соизмерения затрат, установления цены, контроля и принятия решений. Поэтому особое значение имеет правильность выбора объектов калькуляции и определения калькуляционной единицы.

С целью оперативного управления издержками производства и себестоимостью под объектами калькуляции следуют считать не только конечную продукцию с учётом её качества, но и полученную продукцию на определённых этапах технологического процесса.

Поэтому важным является распределение затрат по видам получаемой продукции. Потому, что от выращивания некоторых сельскохозяйственных культур получают несколько видов основной продукции (например, по однолетним травам – семена, сено и зелёная масса). В этой связи продукция растениеводства подразделяется на основную, сопряжённую и побочную.

Важное методологическое значение при исчислении себестоимости продукции имеет обоснованный выбор калькуляционной единицы. В зависимости от конкретных условий объектами учёта могут быть культуры или группы культур. Объекты планирования учёта производственных затрат и исчисления себестоимости продукции кормовых культур приведены в таблице 2.5.1.

Т а б л и ц а 2.5.1.

Объекты планирования, учёта производственных затрат и исчисления себестоимости продукции кормовых культур в сельскохозяйственных организациях

Объект планирования и учёта производственных затрат	Объект исчисления себестоимости продукции	Единица исчисления себестоимости продукции
Корнеклубневые культуры, кормовые (морковь кормовая, турнепс, топинамбур и др.)	Корнеплоды Клубни	1ц 1ц
Свекла сахарная на корм	Корнеплоды	1ц
Силосные посевные культуры (кроме кукурузы)	Зелёная масса Сено	1ц 1ц
Кукуруза на силос и зелёный корм	Зелёная масса	1ц
Травы однолетние	Зелёная масса Семена Сено	1ц 1ц 1ц
Травы многолетние	Зелёная масса Семена Сено	1ц 1ц 1ц
Сенокосы улучшенные (включая культурные)	Зелёная масса Трава на выпас Сено	1ц 1ц 1ц
Сенокосы естественные	Зелёная масса	1ц
Пастбища улучшенные	Зелёная масса Трава на выпас	1ц 1ц
Пастбища естественные	Зелёная масса Трава на выпас	1ц 1ц
Силосование	Силос	1ц
Сенажирование	Сенаж	1ц
Заготовка витаминно-травяной муки	Травяная мука Сенная мука	1ц 1ц

Объектами калькуляции себестоимости в растениеводстве является основная (сопряжённая) продукция. Побочная продукция не калькулируется.

Себестоимость соломы, половы, стеблей кукурузы, капустного листа и другой побочной продукции определяется исходя из отнесенных на них затрат по нормативам. Нормативы рассчитываются исходя из установленных на них расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие виды работ по заготовке выше указанной побочной продукции.

Неиспользуемая побочная продукция при калькулировании себестоимости в расчёт не принимается.

Продукция, для получения которой организовано производство, называется основной (корнеплоды, сено, зелёная масса и т.д.). К побочной относится продукция, которую получают в силу биологических особенностей одновременно с основной продукцией, но имеющая второстепенное значение (солома от обмолота многолетних и однолетних трав на семена и др.).

В случае получения от одной культуры двух и более основных видов продукции их называют сопряжёнными (сено и зелёная масса с культурных сенокосов и др.).

В зависимости от вида продукции, организационных особенностей её производства в организации могут применяться различные методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Под методом учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо понимать совокупность приёмов и способов сбора и документального оформления информации о производственных затратах с целью исчисления себестоимости произведенной продукции для обеспечения эффективного контроля и управления результатами деятельности организации.

В основе классификации методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в основном лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учёта затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности организации в целом. Все методы учёта противоречивы как по своему характеру, так и по экономическим возможностям. В сельскохозяйственных организациях себестоимость основной (сопряжённой) продукции определяется всей суммой затрат, отнесенной на данную культур (группу культур), за вычетом стоимости оприходованной побочной продукции. Распределение затрат между основной (сопряженной) и побочной продукцией при составлении нормативно-прогнозных (плановых) и отчётных калькуляций продукции кормовых культур может осуществляться одним из следующих методов: прямого счёта; распределения затрат по коэффициентам; распределения затрат по действующим реализационным ценам; исключение затрат в нормативной оценке; распределения затрат по кормовому достоинству.

Сам технологический процесс производства кормов иногда не позволяет обособить в учёте затраты на производство каждого отдельного вида продукции. Поэтому при калькулировании кормов неизбежно применение тех или иных приёмов условного распределения затрат между отдельными видами кормов. Себестоимость кормов только тогда будет близка к действительной, когда удельный вес доли затрат, которые распределяются с помощью условных методов, сократится до минимума. Такие наиболее точные результаты можно получить при применении прямого счёта себестоимости продукции, который и следует широко использовать в калькуляционной практике.

Методы распределения затрат по коэффициентам и действующим реализационным ценам являются наиболее распространёнными , и их применение возможно при исчислении себестоимости многих видов продукции растениеводства в этом случае во многом зависит от точности установления коэффициентов, по которым происходит приравнивание к единому измерителю всех видов основной, сопряжённой и побочной продукции по данной кормовой культуре.[8]

Анализ действующих коэффициентов, показывает, что они в основном удовлетворяют требованиям точного исчисления себестоимости продукции кормовых культур, но при обязательном сочетании с методом прямого отнесения затрат на калькулируемую продукцию.

В кормопроизводстве, там где это возможно, необходимо шире применять способ распределения затрат между получаемой продукцией по кормовому достоинству. При этом способе исчисления себестоимости количество различных видов продукции выражается в едином измерении, как правило, в кормовых единицах. Этот способ калькуляции даёт возможность не прибегать к условной оценке отдельных видов побочной продукции, исключает произвольность исчисления основной и сопряжённой продукции и даёт ценные сведения о себестоимости производства кормов – себестоимости одной кормовой единицы.

Для распределения затрат между основной, сопряжённой и побочной продукцией при составлении отчётных калькуляций отдельных видов продукции кормовых культур пользуются следующими переводными коэффициентами:

1. Зерновые культуры: зерно 1ц – 1,0; зерноотходы переводят в плющенное зерно с учётом лабораторного анализа по процентному содержанию зерна в зерновых отходах;

2. Однолетние травы: сено: 1ц – 1,0; семена 1ц – 9,0; зелёная масса 1ц – 0,25; солома 1ц – 0,1.

3. Многолетние травы: сено 1ц – 1; семена 1ц – 75,0; зелёная масса 1ц – 0,3; солома 1ц – 0,1.

Исчисление себестоимости продукции зерновых культур. Затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна (без затрат на уборку, прессование, транспортировку, скирдование соломы) составляют себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки) зерна. Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчёте на полноценное. Побочная продукция (солома) оценивается в нормативной оценке в размере фактических.

Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учётом лабораторного анализа по процентному содержанию полноценного зерна в зерновых отходах.

Себестоимость 1ц зерна и зерноотходов определяется путём деления распределённых затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после их очистки и сушки.

Например, хозяйство получило с убранной площади озимой пшеницы 7000ц полноценного зерна в массе после доработки и используемых зерноотходов, содержащих 50% зерна, 950ц. Общие затраты по возделыванию озимой пшеницы составили 95493 тыс. руб. Оприходовано 8500ц соломы, нормативные затраты на солому в хозяйстве, исходя из расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по её заготовке, составили 7585 тыс. руб.

Исчисление себестоимости 1ц полноценного зерна и зерновых отходов производят следующим образом. Из общей суммы затрат исключают в соответствии с установленным нормативом расходы на солому (95493 тыс. руб. – 7585 тыс. руб.=87908 тыс. руб.). Оставшиеся затраты в сумме 87908 тыс. руб. распределяются между полноценным зерном и используемыми отходами пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчёте на полноценное. Для этого пересчитывают зерноотходы в полноценное зерно – 475ц (950x0,5:100). Общее количество зерна с учётом зерноотходов составит 7475(7000+475). Удельный вес полноценного зерна в общей его массе равен 93,6%(7000x100:7475), а зерновых отходов 6,4%(475x100:7475). Затем в соответствии с исчисленными процентами затраты на выращивание озимой пшеницы в сумме 87908 тыс. руб.(без стоимости побочной продукции) распределяются между полноценным зерном и зерноотходами.

Затраты на полноценное зерно составляют 82282 тыс. руб. (87908x93,6:100) на зерноотходы 5626 тыс. руб. (87908x6,4:100). Отсюда себестоимость 1ц полноценного зерна равна 11,8 тыс. руб.(82282 тыс. руб.:7000), а 1ц зерноотходов – 5,9 тыс. руб. (5626 тыс. руб.:950).

Всё изложенное можно представить в виде следующей схемы:

Всего затрат (дебет счёта 20 «Основное производство», субсчёт 1 «Растениеводство» – 95493 тыс. руб.

– (минус)

Стоимость побочной продукции (кредит счёта 20, субсчёт 1) – 7585 тыс. руб.

= (равно)

и
Затраты, приходящиеся на основную продукцию – 87908 тыс. руб.
сходя из удельного веса

зерна в общей массе продукции

93,6% исходя из удельного веса

зерноотходов в общей массе

продукции 6,4%

Затраты, относимые на зерно – 82282 тыс. руб.

Затраты, относимые на зерноотходы – 5626 тыс. руб.

Физическая масса зерна – себестоимость 1ц зерна
Затраты = 11,8 тыс. руб. затраты =5,9 тыс. руб.

Физическая масса зерноотходов – себестоимость 1ц зерноотходов

Исчисление себестоимости продукции кормовых культур, силоса,

сенажа.

Себестоимость корнеклубнеплодных и бахчевых культур, включая сахарную свеклу на корм скоту, их маточников и семенников исчисляют в таком же порядке, как и себестоимость продукции овощных культур, сахарной свеклы и бахчевых культур.

Поэтому, затраты на возделывание и уборку корнеклубнеплодных, бахчевых культур и сахарной свеклы, будут составлять себестоимость полученных корнеплодов. В том случае, если ботву силосуют или используют на корм скоту в свежем виде, её стоимость вычитают из общих затрат на выращивание культуры, а оставшуюся сумму включают в себестоимость корнеплодов.

Отдельным объектом учёта затрат являются однолетние травы. При использовании посевов однолетних трав, улучшенных и естественных сенокосов и пастбищ для получения одного вида продукции, затраты по ним полностью относят на её себестоимость.

Себестоимость одного центнера исчисляется делением учётной суммы затрат на массу произведенной продукции.

Затраты по возделыванию и уборке урожая сеяных однолетних трав при получении нескольких видов продукции, распределяют между отдельными видами продукции по следующим коэффициентам: сено – 1ц – 1,0; семена однолетних трав 1ц – 9,0; солома 1ц – 0,1; зелёная масса 1ц – 0,25.

Т а б л и ц а

Расчёт себестоимость продукции однолетних трав

Наименование продукции	Количество, ц	Коэффициент перевода в усл.	Условная продукция	Удельный вес, %	Затраты на продукцию, тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
Сено	8000	1	8000	55,8	251100	31,4
Зелёная масса	21200	0,25	5300	36,9	166050	7,83
Семена	112	9,0	1008	7,0	31500	281,25
Солома	380	0,1	38	0,3	1350	3,6
Итого	–	–	14346	100	450000	–

Затраты по выращиванию многолетних трав, приходящихся на продукцию отчётного года, состоят из затрат прошлых лет (незавершенное производство) и текущего года. Затраты прошлых лет по многолетним травам (расходы на подготовку почвы к посеву, посев, уход за посевами, стоимость семян, гербицидов и ядохимикатов, удобрений и др.) распределяются по годам их использования пропорционально числу лет эксплуатации посевов в соответствующем севообороте. Когда посевы многолетних трав используются в течении двух лет, на каждый год их использования относят 50% затрат, при трёхлетнем использовании трав на продукцию первого года 33% затрат, второго года – 34% и третьего года – 33%.

Затраты по выращиванию и уборке многолетних трав, распределяются между отдельными видами продукции по следующим коэффициентам: сено 1ц – 1,0; семена 1ц – 75,0; солома 1ц – 0,1; зелёная масса 1ц – 0,3.

Используя приведенные коэффициенты, определяют общее количество условной продукции. Затем исчисляют удельный вес отдельных видов продукции в её общей массе. На основании этих данных производят расчёт себестоимости конкретных видов продукции. Распределение затрат и исчисление себестоимости продукции многолетних трав производится по следующей схеме:

Всего затрат на производство многолтених сеяных трав

из них относимые по удельному весу

Пример. Затраты по выращиванию многолетних трав текущего года на площади 198 га составили 280000 тыс. руб., а сумма затрат незавершённого производства, отнесенная на издержки производства текущего года 36000 тыс. руб.

Затраты по уборке сена, семян, соломы составили – 156000 тыс. руб. Скормлено продуктивному скоту на выпасе 35 га многолетних трав.

Субсчёт 20-1 аналитический счёт

«Выращивание многолетних трав»

Затраты на выращивание, тыс. руб.	Выход продукции в нормативно-прогнозной оценке, тыс. руб.	Калькуляционная разница, тыс. руб.	Итого
1	2	3	4
Сальдо на начало года 36000	Площадь – 260 га Сено 7500ц · 18 тыс. руб. =135000	7189	142189
6395 Затраты по выращиванию текущего года 280000	Зелёная масса 20500ц· 6 тыс. руб.=123000		116605

О к о н ч а н и е т а б л.

1	2	3	4
884 Затраты по уборке сена, семян, соломы 156000	Семена 110ц·1430 тыс. руб =157300 Солома 420ц·1,8 тыс. руб.=756 Скормлено продуктивному скоту на выпасе 35га·1500тыс. руб.=52500	34 3500	156416 790 56000
Всего затрат с начала года 472000	Итого: 468556	3444	472000

1. Определяем фактическую себестоимость 1га посевов многолетних трав:

2. Определяем фактические затраты по посевам многолетних трав скормленных скоту на выпасе:

1600 тыс. руб. x 35= 56000 тыс. руб.

3. Определяем калькуляционную разницу по многолетним травам, скормленным на выпасе:

56000 тыс. руб. – 52500=3500 тыс. руб.

Фактические затраты на продукцию многолетних трав составили: 472000 тыс. руб. –56000 тыс. руб. =416000 тыс. руб.

При помощи коэффициентов, всю продукцию переводим в условную. Затем исчисляем удельный вес отдельных видов продукции в общей её массе, и на основании исчисленных удельных весов, распределяем затраты на производство и себестоимость конкретных видов продукции.

Себестоимость 1ц продукции исчисляется делением затрат отнесенных на конкретный вид продукции, на её физическую массу. (табл. ).

Т а б л и ц а

Расчёт себестоимости продукции многолетних трав

Наименование продукции	Количество, ц	Коэффициент перевода в усл.	Условная продукция	Удельный вес, %	Затраты на продукцию, тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
Сено	7500	1	7500	34,18	142189	18,96
Зелёная масса	20500	0,3	6150	28,03	116605	5,69
Семена	110	75	8250	37,60	156416	1421,96
Солома	420	0,1	42	0,19	790	1,9
Итого			21942	100	416000

Себестоимость 1ц силоса определяется исходя из фактически произведенных затрат по силосованию путём прибавления стоимости зелёной массы и других компонентов, используемых для силосования, расходов на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки силоса.

Полученную сумму делят на количество готового силоса за вычетом угара.

Затраты по аналитическому счёту «Заготовка силоса» составили:

оплата труда – 10000 тыс. руб.

отчисления в фонд социальной защиты населения – 3000 тыс. руб.

работы и услуги – 23000 тыс. руб.

Фактическая себестоимость кукурузы и зелёной массы овса – 220 000 тыс. руб.

затраты на содержание силосных траншей – 12000 тыс. руб.

затраты на организацию производства и управление – 8000 тыс. руб.

прочие затраты – 12000 тыс. руб.

оприходовано готового силоса 25500ц, нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 11 тыс. руб.

Расчёт фактической себестоимости готового силоса произведен следующим образом:

Т а б л и ц а

Субсчёт 20-1 аналитический счёт «Заготовка силоса»

Затраты на закладку силоса, тыс. руб.	Выход продукции в нормативно-прогнозной оценке, тыс. руб.	Калькуляционная разница, тыс. руб.	Итого
Затраты на закладку силоса 68000 Фактическая стоимость зелёной массы отпущенной на силосование 220000	Силос 25500ц x 11 тыс. руб.=280500
Всего затрат 288000	Итого: 280500	7500	288000

Определяем сумму фактических затрат на производство силоса:

288000 тыс. руб. (10000+3000+23000+12000+8000+12000+220000)

Определяем фактическую себестоимость 1ц силоса:

288000 тыс. руб. : 25500ц=11,3 тыс. руб.

Находим калькуляционную разницу между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью силоса:

288000 тыс. руб. –280500 тыс. руб.=7500 тыс. руб.

Для определения себестоимости силоса с учётом его питательных качеств (так как питательная ценность кукурузного силоса по фазам спелости колеблется, см. табл.), а также угара учёт засилосованной массы необходимо вести раздельно по её видам на следующих

аналитических счетах:

зелёная кукурузная масса, не образовавшая початков (молочная);

зелёная кукурузная масса с початками молочно-восковой спелости;

зелёная кукурузная масса с початками восковой спелости;

кукурузная масса сухих стеблей;

зелёная масса прочих сельскохозяйственных культур.

Т а б л и ц а

Содержание сахара и сырого протеина, буферная ёмкость и сахарный минимум в важнейших кормовых культурах (П. С. Авраменко, Л. М. Патовалова, Н. В. Гловецкий и др.)

Стадии вегетации	Сахар, % СВ	Сырой протеин, % СВ	Сахарный минимум, % СВ	Буферная ёмкость, % молочной кислоты в СВ	Отношения сахар буферная ёмкость (С:Б)
Кукуруза:
Молочная спелость	18,6	8,3	4,2	3,6	5,2
Молочно-восковая спелость	13,9	7,6	4,1	3,5	4,0
Восковая спелость	11,3	8,1	4,1	3,4	3,3

Подсчитано, что запаздывание с уборкой трав ведёт к потере 2% корм. ед. Растения должны быть убраны в ранние фазы вегетации, так как в этот период в растениях меньше всего клетчатки, 17-20% сухого вещества и 15-18% переваримого протеина.

Себестоимость 1ц сенажа состоит из фактических затрат на производство зелёной массы, её доставку, расходов на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки сенажа, а также расходов по сенажированию. При исчислении себестоимости 1ц готового сенажа необходимо полученную сумму вышеназванных затрат разделить на количество готового сенажа за вычетом скидки на потери 5% при закладке в герметические башни и 10% – при закладке башни.

Затраты по аналитическому счёту «Заготовка сенажа» составили:

оплата труда – 12000 тыс. руб.

отчисления в фонд социальной защиты населения – 3600 тыс. руб.

работы и услуги – 25000 тыс. руб.

стоимость зелёной массы однолетних и многолетних трав – 282655 тыс. руб.

затраты по содержанию сенажных сооружений (хранилищ) – 15000 тыс. руб.

затраты на организацию производства и управление – 9400 тыс. руб.

Оприходовано готового сенажа 22500 ц по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 9,5 тыс. руб.

Расчёт фактической себестоимости готового сенажа произведен следующим образом:

Т а б л и ц а

Субсчёт 20-1аналитический счёт «Заготовка сенажа»

Затраты на закладку сенажа, тыс. руб.	Выход продукции в нормативно-прогнозной оценке, тыс. руб.	Калькуляционная разница, тыс. руб.	Итого
Затраты на закладку сенажа 65000 Фактическая стоимость зелёной массы отпущенной на сенажирование 282655	Сенаж 22500ц x 13,5 тыс. руб.=303750
Всего затрат 347655	Итого: 303750	43905	347655

Определяем сумму фактических затрат на производство сенажа:

347655 тыс. руб. (12000 тыс. руб.+3600 тыс. руб. +25000 тыс. руб. +15000 тыс. руб.+9400 тыс. руб. +282655 тыс. руб.)

Определяем фактическую себестоимость 1ц сенажа:

347655 тыс. руб.:22500ц=15,45 тыс. руб.

Находим калькуляционную разницу между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью сенажа:

347655 тыс. руб. – 303750 тыс. руб.=43905 тыс. руб.

Так как, нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость ниже фактической, поэтому сумма калькуляционной разницы списывается методом дополнительной записью каналам использования продукции.

Калькуляция себестоимости продукции улучшенных и естественных сенокосов и пастбищ.

С высокопродуктивных культурных сенокосов и пастбищ получают сено, зелёный корм, на уборку которого затрат не производится, животные сами съедают его без предварительной уборки, и зелёную массу для приготовления других видов кормов – силоса, сенажа, травяной муки и т.д.

Поэтому продукция культурных сенокосов и пастбищ должна калькулироваться на разных этапах производства.

Затраты по созданию и улучшению культурных сенокосов и пастбищ, приходящиеся в порядке распределения на данный год, и текущие расходы определяют себестоимость продукции отчётного года.

Затраты по улучшенным и естественным сенокосам и пастбища, используемым для получения одного вида продукции, относят на её себестоимость.

Если улучшенные сенокосы, культурные пастбища предназначены для получения нескольких видов продукции, то затраты по их содержанию распределяются между отдельными видами полученной продукции пропорционально её сбору в кормовых единицах.

Себестоимость зелёной массы сеяных однолетних (многолетних) и луговых трав, скормленных на корм скоту, определяется суммой затрат на выращивание этих трав до уборки, приходящихся на площадь выпаса.

Калькуляция себестоимости кормов промышленной переработки

Питательность 1кг корма из искусственно высушенной травы составляет 0,7-0,9 корм. Ед. при содержании сырого протеина в сухом веществе 13-23%, каротина – 100-300мг/кг и более.

Высушенную и размолотую траву называют травяной мукой, неразмолотую -–травяной резкой. Прессованная мука представляет собой травяные гранулы, прессованная резка – травяные брикеты. Травяную муку и приготовленные из неё гранулы лучше скармливать животным с однокамерным желудком, а также птице.

Себестоимость витаминно-травяной муки, гранул, резки, брикетов складывается из стоимости зелёной массы и других компонентов, идущих в переработку, расходов по приготовлению затариванию и транспортировки травяной муки на склад.

Калькуляция себестоимости кормов полученных на подсобных промышленных производствах

Себестоимость единицы продукции подсобных промышленных производств по переработке сельскохозяйственной продукции исчисляется ежемесячно (ежеквартально) исходя из суммы затрат на её производство за вычетом стоимости возвратных и безвозвратных отходов по цене возможной реализации или использования, разделенной на объём произведенной продукции.

На комбикормовых заводах объектами исчисления себестоимости являются отдельные виды (рецепты) изготовленных комбикормов, кормовых добавок, кормовые смеси, гранулы, брикеты. Стоимость зернофуража, минеральных добавок и других компонентов израсходованных на производство комбикормов прямо относится на затраты по производству отдельных видов кормов. Отдельные затраты (расходы на оплату труда, отчисление на социальные нужды, работы и услуги, расходы на содержания и эксплуатацию основных средств, затраты по организации производства и управления) распределяются между видами произведенных кормов условной продукции.

При переработке зерна на мельницах, объектами исчисления себестоимости являются переработка (размол) одной тонны зерна и одна тонна готовой продукции (муки, круп).

Себестоимость размола одной тонны зерна исчисляется, если на мельнице хозяйства производят размол своего зерна и зерна сторонних заказчиков. Для этого общую сумму затрат на работу мельницы (без стоимости переработанного собственного зерна) делят на количество размолотого зерна (собственного и давальческого). Затраты, по переработке давальческой продукции (организаций, и отдельных лиц), списываются с кредита счёта 20 «Основное производство», субсчёт 3 «Промышленное производство» в дебет счёта 90 «Реализация», субсчёт 2 «Себестоимость реализации».

Для определения себестоимости 1ц муки, круп и других продуктов переработки зерна, необходимо к себестоимости размола, произведенного для своего хозяйства, прибавить себестоимость собственного зерна отпущенного в размол и вычесть стоимость побочной продукции, а полученную сумму разделить на количество произведенной для организации готовой продукции (табл. ).

Затраты между видами продукции распределяются пропорционально их стоимости по ценам реализации.

Т а б л и ц а

Счёт 20 «Основное производство» субсчёт 3 «Промышленные производства», аналитический счёт «Мельница»

Затраты на содержание	Стоимость полученной продукции и оказанных услуг по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости, тыс. руб.	Калькуляция разница, тыс. руб.	Итого, тыс. руб.
Затраты на содержание 90 000	Мука 4350 ц x 35 тыс. руб. = 152250	1335	153585
Стоимость зерна отпущенного в переработку 5000ц x 23 тыс. руб.=115000 Калькуляционная разница	Побочная продукция 8800 Услуги на сторону 4500ц x 9 тыс. руб. = 40500	2115	8800 42615
Итого: 205000	201550	3450	205000

1. Определяем фактическую себестоимость 1ц размола своего зерна и зерна сторонних заказчиков:

90 000 тыс. руб. : (5000ц+4500ц)=9,47 тыс. руб.

2. Находим сумму затрат по размолу давальческой продукции (услуг выполненных на сторону)

9,47 тыс. руб. x 4500ц = 42615 тыс. руб.

3. Находим калькуляционную разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью по размолу давальческой продукции (услуг выполненных на сторону):

(9,47 тыс. руб. – 9 тыс. руб.) x 4500=2115 тыс. руб. (перерасход)

4. Находим сумму затрат на производство муки произведенной в хозяйстве (к себестоимости размола, произведенного для своего хозяйства, прибавляем фактическую стоимость собственной продукции отпущенной в переработку и вычитаем стоимость побочной продукции):

115000 тыс. руб.+(90000 тыс. руб. –42615 тыс. руб. – 8800 тыс. руб.)=153585 тыс. руб.

5. Определяем себестоимость 1ц муки:

153585 тыс. руб. : 5000ц=35,3 тыс. руб.

6. Находим калькуляционную разницу между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью полученной для хозяйства муки:

153585 тыс. руб. – 152250 тыс. руб. = 1335 тыс. руб. (перерасход)

Калькуляционная разница списывается с кредита счёта 20 «Основное производство» субсчёт 3 «Промышленные производства»в дебет счетов 10-6; 20-2; 90-2; и т.д. (по каналам использования продукции в течении года).

Калькуляция себестоимости кормов по питательным достоинствам.

В настоящее время выход продукции кормовых культур и расчёт её себестоимости производятся в физической массе. Различное содержание питательных веществ в кормах создаёт определённые трудности при расчётах потребности кормов и составлении рационов.

Часто расчёт кормовых рационов производится только по содержанию кормовых единиц без учёта содержания в них кормового протеина. Недостаток белка в кормовом рационе всегда приводит к существенному снижению коэффициента полезного действия кормов и повышению затрат на единицу животноводческой продукции. За одну кормовую единицу принята питательность 1 кг овса, которая равна 1416 Ккал. В сбалансированном рационе кормления животных на 1 кормовую единицу должно приходится 100г белка. Поэтому по кормовым культурам крайне необходимо определять себестоимость кормовой единицы и переваримого протеина (белка).

Чтобы знать общее производство кормов, их необходимо перевести в единый показатель. Такими показателями являются кормовые и условные кормопротеиновые единицы. Они крайне необходимы для сравнительной оценки различных кормовых культур.

Оценивая кормовые культуры отдельно по выходу кормовых единиц и переваримого протеина с 1 га, не всегда можно сделать правильный вывод о том, какая из культур более выгодна. Например, ячмень кормовой в расчёте на 1ц продукции даёт больший выход кормовых единиц по сравнению с вико-овсяной смесью, но зато в последнем содержится в 1,8 раза больше переваримого протеина, чем в ячмене. Поэтому этот недостаток при определении экономической эффективности культур можно устранить с помощью условных кормопротеиновых единиц. Последняя даёт возможность определять приближенно суммарное содержание кормовых единиц и переваримого протеина в урожае возделываемых кормовых культу.

Количество условных кормопротеиновых единиц (Е) в 1 ц можно определить по формуле:

где К – количество центнеров кормовых единиц в 1ц продукции;

П – количество переваримого протеина в 1ц продукции;

10 – необходимое соотношение переваримого протеина и кормовой единицы – 1 : 0,1.

По совокупности показателей можно сделать вывод о том, какие кормовые культуры являются наиболее выгодными в хозяйстве, и внести конкретные предложения о совершенствовании структуры посевов кормовых культур, исходя из их эффективности и полного удовлетворения всех скота в разнообразных кормах.

Путём деления общей суммы затрат по производству кормовой культуры на количество кормовых единиц, переваримого протеина или кормопротеиновых единиц, содержащихся в полученной от данной культуры продукции, определяют себестоимость кормовой единицы, 1кг переваримого протеина или кормопротеиновой единицы.

Если от одной кормовой культуры получены также семена (однолетних и многолетних трав), то их стоимость необходимо исключать из общей суммы затрат на производство данной культуры в условной оценке (по реализационным или закупочным ценам). Дальнейший расчёт себестоимости кормовых единиц, переваримого протеина и условных кормопротеиновых единиц производится аналогично рассмотренному выше методу.

В практике исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции, в том числе и кормовых культур, необходимо использовать дифференциацию кормов исходя из их качества в соответствии с ГОСТ 4808-87 – сено; ГОСТ 23638-90 – силоса; ГОСТ 26637-90 – сенажа; ГОСТ 18691-88 – травяных кормов искусственной сушки с учётом их классности и бальной оценки.

Система кормопроизводства – это научно-обоснованный комплекс технологических, технических и организационно-экономических мероприятий, направленных на обеспечение правильного использования земельных угодий с учётом получения наибольшего количества кормов при снижении затрат труда и средств на единицу продукции, на улучшение качества кормов, совершенствования технологии их заготовки, хранения и использования.

Т а б л и ц а

Питательность травяной муки в зависимости от вида и фазы развития трав

(Л. М. Поставалава, 1993)

Содержится в 1кг	Виды трав и фазы их развития
	люцерна			клевер			Люцерна+клевер	Вика+овёс		Тимофеевка	Горох
	бутонизация	начало цветения	цветение	бутонизация	начало цветения	цветение	цветение	бутонизация вики	конец цветения	до цветения	налив зерна
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Кормовых единиц, кг	0,86	0,76	0,64	0,83	0,85	0,67	0,77	0,78	0,59	0,76	0,85

О к о н ч а н и е т а б л.

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Сырого протеина, г	199	165	147	195	141	141	162	177	199	172	163
Переваримого протеина, г	142	124	109	127	97	95	102	114	142	111	97
Са, г	11,3	14,4	15,5	15,4	10,4	9,9	16,7	9,5	11,3	8,0	10,6
Р, г	3,1	3,0	2,2	2,6	2,1	2,5	2,8	4,1	3,1	2,1	3,2
Каротин, мг	342	214	160	213	173	152	186	181	342	229	171

В настоящее время производимые корма в каждой организации списываются на животноводство по себестоимости их производства. Некоторые экономисты предлагают давать денежную оценку кормам, включающую все составные части стоимости, т. е. производимые корма должны учитываться в затратах животноводства не стоимости их производства, а по закупочным ценам, по которым они могут быть реализованы на сторону. Их предложения сводятся к тому, чтобы кормопроизводство развивалось за счет собственных отраслевых накоплений.

Отдельные экономисты заявляют, что такие методы оказывают различное влияние на заинтересованность работников в сокращении затрат, улучшении качества продукции и увеличении ее производства, что без денежной оценки кормов невозможно правильное регулирование отношений между отраслями.

Важов В. Я отмечает, что в этих условиях животноводы вправе претендовать на иную оценку навоза, который используется в растениеводстве для производства кормов. По его мнению, произведенные и потребляемые внутри одного хозяйства. Корма должны учитываться и списывается на животноводство по фактической себестоимости их производства.

По мнению Алборова Р. А., Хоружий Л. И., Концевой С. М. [1] действующий порядок учета кормов, потребляемый внутри хозяйства по себестоимости, исключает возможность, как уже было отмечено выше, объективной оценки работы производителей кормов и животноводства. Добиваясь низкой себестоимости кормов, работники кормопроизводства тем самым обеспечивают рентабельность отрасли животноводства. В связи с этим считаем, что в каждом хозяйстве должна действовать глубоко продуманная система организации данной отрасли, в том числе труда и его оплаты. Оплата труда работников кормопроизводства должна зависеть не только от стоимостных и натуральных показателей производства кормов, но и от результатов их конечных потребителей – животноводства. Здесь, как нигде, должна прослеживаться биологическая взаимосвязь: земля – продукция растениеводства (корма) – животные (продукция животноводства) – прочая продукция животноводства (снова земля).

Взаимосвязь, определенная самой природой, должна лежать в основе кормопроизводства, оплаты труда и материального поощрения за конечные результаты производства животноводства. Этого можно достичь при внутрихозяйственном расчете путем учета выхода продукции кормопроизводства, ее внутрихозяйственной реализации и оценки затрат на корма по разработанной методике определения трансфертных (расчетных) цен на корма. Расчетные цены рекомендуем использовать при внутрихозяйственном расчете (аренде, подряде) или кооперации, когда между подразделениями существуют товарно-денежные отношения и они рассчитываются между собой с использованием чеков, чеков-накладных, денежных знаков. Таким образом, не нарушая принцип оценки материальных ценностей по себестоимости (историческую оценку), в рамках нее можно использовать принцип осторожности (консерватизма), который позволяет отражать затраты на корма и семена собственного производства в приемлемой оценке. Это является одним из важных условий постепенного перехода к периодическому калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ).

2.6. Определение и списание разниц между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости продукции кормов

После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства составляется расчёт на списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью, по которой продукция растениеводства была учтена в течение отчётного периода.

Калькуляционные разницы списываются с кредита счёта 20 «Основное производство», субсчёт 1 «Растениеводство» в дебет счетов: 10 «Материалы», субсчёт 1 «Продукция растениеводства» в части продукции, оставшейся на складах на конец отчётного периода и счёта 90 «Реализация», по реализованной продукции отчётного года, 20 «Основное производство», субсчёт 2 «Животноводство», кормам скормленным скоту путём выпаса.

Калькуляционная разница списывается на соответствующие счета пропорционально массе продукции, по каналам её использования.

Для этого необходимо сопоставить нормативно-прогнозную (плановую) себестоимость и фактическую сумму затрат по каждому виду продукции в целом по организации и на основе такого сопоставления выявить общую калькуляционную разницу, а затем общую разницу по видам продукции необходимо разделить на количество центнеров продукции. При этом получим величину на массу продукции по направлениям её использования, определим сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета.

Если нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость выше фактической (экономия) калькуляционная разница списывается методом «красное сторно».

Когда нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость ниже фактической (перерасход), то на списание калькуляционной разницы составляется дополнительная запись. Итоговые данные разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью в разрезе (группы однородных культур) переносят в производственный отчёт по растениеводству и по корреспондирующим счетам – в журнале-ордере 10-АПК.

После списания разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью продукции растениеводства на субсчёте 1 «Растениеводство» счета 20 «Основное производство» остаются только затраты на незавершённое производство.

Blog

А. С. Чечёткин бухгалтерский учёт производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях Учебно-практическое пособие