Питання: Чи має право платник податку на прибуток у 2011 році віднести на зменшення об’єкта оподаткування від’ємне значення, яке виникло за наслідками діяльності у 2009-2010 роках?
| Вид материала | Документы |
- Відповіді з питань оподаткування податком на прибуток Які податкові наслідки виплати, 219.96kb.
- План: Облік фінансових результатів Облік податку на прибуток, 123.46kb.
- Податкова декларація з податку на прибуток підприємства, 655.26kb.
- Податок на прибуток Які ставки податку на прибуток застосовуються з ІІ кварталу 2011, 191.07kb.
- Облік податку на прибуток 12. Облік податку на прибуток, 414.96kb.
- Порядок оподаткування пдфо іноземних доходів, 14.43kb.
- Об'єкт оподаткування податком на прибуток у неприбуткових організацій, 127kb.
- Р в Ікварталі 2011 р. Відповідь: Пунктом 6 ст. 7 Закон, 19.34kb.
- Кабінет міністрів україни постанова від 2 квітня 2009, 31.38kb.
- Договір на транспортне обслуговування по перевезенню вантажів автомобільним транспортом, 86.38kb.
Питання: Платник податку на прибуток провів інвентаризацію об’єктів основних засобів станом на 1 квітня 2011 року, за результатами якої виявилось, що загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку (1626 тисяч гривень) менша, ніж загальна вартість усіх груп основних фондів за даними податкового обліку (1662 тисяч гривень).
Чи впливає на податковий облік різниця, яка виникла в результаті інвентаризації?
Відповідь: Згідно з п. 6 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI (далі - Кодекс) визначено, що з дати набрання чинності розділом III Кодексу (01.04.2011) для визначення переліку об'єктів основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за групами відповідно до пункту 145.1 статті 145 Кодексу з метою нарахування амортизації з дати набрання чинності розділом III Кодексу застосовуються дані інвентаризації, проведеної станом на 1 квітня 2011 року.
Якщо загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку менша, ніж загальна вартість усіх груп основних фондів за даними податкового обліку на дату набрання чинності розділом III цього Кодексу, то тимчасова податкова різниця, яка виникає в результаті такого порівняння, амортизується як окремий об'єкт із застосуванням прямолінійного методу протягом трьох років.
Відповідно до пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 в разі застосування прямолінійного методу нарахування амортизації основних засобів річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів.
При цьому згідно із п. 146.2 ст. 146 Кодексу амортизація об'єкта основних засобів нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, установленого платником податку помісячно.
Крім того, пунктом 146.3 зазначеної статті встановлено, що амортизаційні відрахування розрахункового кварталу за кожним об'єктом основних засобів визначаються як сума амортизаційних відрахувань за три місяці розрахункового кварталу, обчислених із застосуванням обраного платником податку методу нарахування амортизації відповідно до кожної групи основних засобів.
Таким чином, якщо в даному випадку виникла тимчасова податкова різниця в сумі 36 тис. гривень (1662 -1626), то вона амортизується як окремий об'єкт протягом трьох років. При цьому амортизаційні відрахування складають щомісяця 1 тис. гривень (36 : 3 : 12), щоквартально – 3 тис. гривень.
Питання: У 1 кварталі 2011 року платник податку на прибуток поніс витрати на ремонт основних засобів.
Чи враховуються такі витрати у сумі балансової вартості відремонтованих об’єктів, визначеній за даними інвентаризації станом на 1 квітня 2011 року?
Відповідь: Згідно із п. 6 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI (далі - Кодекс) для визначення переліку об'єктів основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за групами відповідно до пункту 145.1 статті 145 цього Кодексу з метою нарахування амортизації з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу застосовуються дані інвентаризації, проведеної за станом на 1 квітня 2011 року.
Вартість, яка амортизується, по кожному об'єкту основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів визначається як первісна (переоцінена) з урахуванням капіталізованих витрат на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкції тощо, а також суми накопиченої амортизації за даними бухгалтерського обліку на дату набрання чинності розділом III цього Кодексу.
До переоціненої вартості основних засобів не включається сума дооцінки основних засобів, що проведена після 1 січня 2010 року.
Якщо загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку менша, ніж загальна вартість усіх груп основних фондів за даними податкового обліку на дату набрання чинності розділом III цього Кодексу, то тимчасова податкова різниця, яка виникає в результаті такого порівняння, амортизується як окремий об'єкт із застосуванням прямолінійного методу протягом трьох років.
Первісна вартість основних засобів не збільшується на вартість придбання або поліпшення після дати набрання чинності розділом III цього Кодексу в частині витрат, віднесених на збільшення балансової вартості об'єктів до такої дати.
Згідно із пп. 8.3.2 п. 8.3 ст. 8 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України N 283/97-ВР від 22.05.97) балансова вартість групи основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу визначається за формулою:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1), де:
Б(а) - балансова вартість групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу;
Б(а-1) - балансова вартість групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок кварталу, що передував розрахунковому;
П(а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень основних фондів, що підлягають амортизації, протягом кварталу, що передував розрахунковому;
В(а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) протягом кварталу, що передував розрахунковому;
А(а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому.
При цьому підпунктом 8.7.1 п. 8.7 зазначеної статті встановлено, що платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.
Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.
Тобто, для визначення загальної суми балансової вартості усіх груп основних фондів за даними податкового обліку станом на 1 квітня 2011 року враховуються витрати на ремонт основних засобів, понесені до зазначеної дати, в розмірі, що перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.
Що стосується бухгалтерського обліку, то відповідно до пп. 14 та 15 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Мінфіну України від 27.04.2000 року N 92 та зареєстрованого в Мінюсті України 18.05.2000 р. за N 288/4509, первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта. Первісна (переоцінена) вартість основних засобів може бути збільшена на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням та ремонтом об'єкта, визначену у порядку, встановленому податковим законодавством.
Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.
Таким чином, на суму витрат на проведення ремонту основних засобів, понесених до 1 квітня 2011 року та врахованих у складі балансової вартості відремонтованих основних засобів в податковому та бухгалтерському обліку, не збільшується первісна вартість таких основних засобів після зазначеної дати.
Питання: Платник податку на прибуток провів інвентаризацію об’єктів основних засобів станом на 1 квітня 2011 року, за результатами якої виявилось, що загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку більша, ніж загальна вартість усіх груп основних фондів за даними податкового обліку.
Чи амортизується в податковому обліку сума перевищення бухгалтерської балансової вартості над податковою?
Відповідь: Згідно з п. 6 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI (далі - Кодекс) визначено, що з дати набрання чинності розділом III Кодексу (01.04.2011) для визначення переліку об'єктів основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за групами відповідно до пункту 145.1 статті 145 Кодексу з метою нарахування амортизації з дати набрання чинності розділом III Кодексу застосовуються дані інвентаризації, проведеної станом на 1 квітня 2011 року.
Зазначеному нарахуванню передує отримання даних інвентаризації основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за групами відповідно до пункту 145.1 статті 145 розділу III Кодексу, яка повинна бути в обов'язковому порядку проведена станом на 01.04.2011 р.
Крім того, абзацом 2 цього пункту визначено, що вартість, яка амортизується, по кожному об'єкту основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів визначається як первісна (переоцінена) з урахуванням капіталізованих витрат на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкції тощо, а також суми накопиченої амортизації за даними бухгалтерського обліку на дату набрання чинності розділом III Кодексу.
Абзацом 4 цього розділу визначено, що до переоціненої вартості основних засобів не включається сума дооцінки основних засобів, що проведена після 1 січня 2010 року.
Відповідно до абзацу 5 цього пункту, якщо загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку менша, ніж загальна вартість усіх груп основних фондів за даними податкового обліку на дату набрання чинності розділом III цього Кодексу, то тимчасова податкова різниця, яка виникає в результаті такого порівняння, амортизується як окремий об'єкт із застосуванням прямолінійного методу протягом трьох років.
При цьому, якщо загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку більша, то різниця, яка виникає, амортизується на загальних підставах.
Якщо загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку більша, то різниця, яка виникає, амортизується на загальних підставах, про що було повідомлено листом ДПА України від 09.02.2011 р. N 3610/7/15-0317.
Питання: Чи змінився з 1 квітня 2011 року порядок оподаткування операцій з пов’язаними особами?
Відповідь: Так, змінився.
Порядок оподаткування операцій із пов'язаними особами встановлений пунктом 153.2 статті 153 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року N 2755-VI.
Згідно із нормами зазначеного пункту починаючи з 1 квітня 2011 року запроваджено відсоткову межу щодо визначення різниці між договірною ціною на товари (роботи, послуги), яка впливає на розмір доходів/витрат, отриманих/понесених по операціях з пов’язаними особами, та звичайною ціною на такі товари (роботи, послуги).
Зокрема, дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) пов'язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу, у разі, якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).
Витрати, понесені платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи, визначаються виходячи з договірних цін, але не вищих за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання, у разі якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).
Питання: Платник податку на прибуток в бухгалтерському обліку збільшував вартість об’єктів основних засобів внаслідок дооцінок, проведених до та після 1 січня 2010 року.
Як визначити балансову вартість таких об’єктів основних засобів для нарахування амортизації в податковому обліку після 1 квітня 2011 року?
Відповідь: Відповідно до пп. 14.1.9 п. 14.1 ст. 142 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року N 2755-VI (далі - Кодекс) балансова вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів - сума залишкової вартості таких засобів та активів, яка визначається як різниця між первісною вартістю з урахуванням переоцінки і сумою накопиченої амортизації.
Згідно із п. 6 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу вартість, яка амортизується, по кожному об'єкту основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів визначається як первісна (переоцінена) з урахуванням капіталізованих витрат на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкції тощо, а також суми накопиченої амортизації за даними бухгалтерського обліку на дату набрання чинності розділом III цього Кодексу.
До переоціненої вартості основних засобів не включається сума дооцінки основних засобів, що проведена після 1 січня 2010 року.
Таким чином, для визначення станом на 1 квітня 2011 року балансової вартості основних засобів, щодо яких було проведено дооцінку після 1 січня 2010 року, із залишкової вартості станом на 1 квітня 2011 року необхідно вирахувати суму таких дооцінок, зменшену на суму амортизації дооціненої вартості, нараховану після 1 січня 2010 року.
Питання: За операціями з купівлі-продажу окремих видів цінних паперів, проведеними до 1 квітня 2011 року, платник податку на прибуток отримав від’ємний фінансовий результат.
Чи можна такий від’ємний фінансовий результат враховувати при визначенні фінансових результатів операцій з цінними паперами після 1 квітня 2011 року?
Відповідь: Так, можна.
Пунктом 4 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року N 2755-VI операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.
До 1 квітня 2011 року згідно з пп. 7.6.1 п. 7.6 статті 7 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України N 283/97-ВР від 22.05.97; далі - Закон) платник податку вів окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів, від'ємний фінансовий результат яких переносився на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону, а прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.
При цьому відповідно до п. 6.1 ст. 6 Закону якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Питання: Чи збільшується в податковому обліку балансова вартість основних засобів на суми дооцінок, проведених після 1 квітня 2011 року?
Відповідь: Відповідно до п. 152.10 ст. 152 Кодекс Податкового кодексу України від 02.12.2010 року N 2755-VI (далі - Кодекс) якщо платник податку приймає рішення про уцінку/дооцінку активів згідно з правилами бухгалтерського обліку, - така уцінка/дооцінка з метою оподаткування не змінює балансову вартість активів та доходи або витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням зазначених активів.
При цьому пп. 14.1.9 п. 14.1 ст. 142 Кодексу визначено, що балансова вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів - сума залишкової вартості таких засобів та активів, яка визначається як різниця між первісною вартістю з урахуванням переоцінки і сумою накопиченої амортизації.
Відповідно до п. 16 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Мінфіну України від 27.04.2000 року N 92 та зареєстрованого в Мінюсті України 18.05.2000 р. за N 288/4509, підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.
Переоцінка основних засобів тієї групи, об'єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості.
Одночасно необхідно звернути увагу, що згідно із п. 146.21 ст. 146 Кодексу платники податку всіх форм власності мають право проводити переоцінку об'єктів основних засобів, застосовуючи щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою: Кі = [І(а-1) - 10] : 100,
де І(а-1) - індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація. Якщо значення Кі не перевищує одиниці, індексація не проводиться.
Збільшення вартості об'єктів основних засобів, що амортизується, здійснюється станом на кінець року (дату балансу) за результатами якого проводиться переоцінка та використовується для розрахунку амортизації з першого дня наступного року.
Таким чином, якщо після 1 квітня 2011 року платник податку на прибуток проводить дооцінку основних засобів згідно з правилами бухгалтерського обліку, то в податковому обліку балансова вартість основних засобів не збільшується на суму такої дооцінки. Якщо дооцінка проводиться на підставі п. 146.21 ст. 146 Кодексу, то балансова вартість основних засобів збільшується станом на кінець року (дату балансу), за результатами якого проводиться переоцінка.
Питання: Яка відповідальність встановлена для платника податку на прибуток в разі допущення помилок у звітності з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року?
Відповідь: Згідно із п. 6 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI не застосовуються фінансові санкції до платників податку на прибуток підприємств та платників податків, що перейшли на загальну систему оподаткування, за порушення податкового законодавства за наслідками діяльності у другому і третьому календарних кварталах 2011 року.
Березень 2011
Питання: Чи можуть юридична особа-платник податку на прибуток та фізична особа, яка перебуває на загальній системі оподаткування, з 1 квітня 2011 року включити до витрат, які враховуються з метою оподаткування, витрати на придбання послуг з інформатизації, надані приватним підприємцем - платником єдиного податку?
Відповідь: Так, можуть.
Зокрема, щодо витрат юридичної особи-платника податку на прибуток обмеження встановлено відповідно до підпункту 139.1.12 пункту 139.1 статті 139 розділу III «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі – Кодекс), згідно з яким 1 квітня 2011 року до складу витрат, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, не включаються, зокрема, витрати, понесені у зв'язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи - підприємця, що сплачує єдиний податок (крім витрат, понесених у зв'язку із придбанням робіт, послуг у фізичної особи - платника єдиного податку, яка здійснює діяльність у сфері інформатизації).
Стосовно витрат фізичної особи – підприємця від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, слід врахувати, що відповідно до пункту 177.2 статті 177 розділу IV «Податок на доходи фізичних осіб» Кодексу об’єктом оподаткування такої фізичної особи-підприємця є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця. При цьому пунктом 177.4 зазначеної статті встановлено, що до переліку витрат, до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат виробництва (обігу) згідно з розділом III цього Кодексу.
Перелік послуг з інформатизації визначено у групі 72 «Діяльність у сфері інформатизації» Державного класифікатора продукції та послуг, який затверджено і введено в дію наказом Держстандарту України від 30 грудня 1997 р. N 822 "Класифікація видів економічної діяльності" (КВЕД).
Питання: У зв’язку із наявністю обмеження щодо включення до витрат товарів та послуг, придбаних у приватних підприємців-платників єдиного податку (пп. 139.1.12 Податкового кодексу), чи відносяться до сфери інформатизації послуги з консультування щодо програмного забезпечення та технічним засобам для правильного перекладу з іноземних мов?