Об'єкт оподаткування податком на прибуток у неприбуткових організацій 1

Вид материала

Документы

Содержание Закону про прибуток Таблиця 1. Доходи неприбуткових організацій, які звільняються від оподаткування протягом звітного року Вид доходу Порядком № 233 Закону про прибуток

Подобный материал:

• Формат опису модуля назва модуля: Облік у небюджетних неприбуткових організаціях Код, 15.46kb.
• Суб’єкт підприємницької діяльності підприємство, працюючи за спрощеною системою оподаткування,, 20.42kb.
• Практикум. Системи оподаткування для юридичних осіб. Декларування доходів громадян., 348.01kb.
• Відповіді з питань оподаткування податком на прибуток Які податкові наслідки виплати, 219.96kb.
• Чи має право неприбуткова громадська організація отримувати благодійну та спонсорську, 28.84kb.
• Державна податкова служба україни, 28.52kb.
• Надають послуги консультаційні нерезиденту, результатом яких є надання матеріалів,, 16.75kb.
• Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються, 16.92kb.
• Методичні рекомендації про складання регістрів бухгалтерського обліку податкових різниць,, 211.38kb.
• Оподаткування податком на додану вартість, 39.57kb.

Об'єкт оподаткування податком на прибуток у неприбуткових

організацій ¹

Світлана ЛЕВИЦЬКА, к.е.н.

У зв'язку із особливостями діяльності, здійснюваної неприбутковими організаціями, останні повинні затверджувати кошторис і планувати в межах очікуваних дохидів можливі витрати. Реалії господарської діяльності нерідко підтверджують невідповіднісгь розмірів фактичних доходів та витрат, через що виникає об'єкт оподаткування податком на прибуток за результатами діяльності за І квартал наступного за звітним року.

Виняток становлять лише неприбуткові органі­зації, визначені в абзаці «а» пп.7.11.1 ст.7 Закону про прибуток, тобто органи державної влади та місцевого самоврядування, а також створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів (у тому числі заклади та уста­нови освіти, науки, культури, охорони здоров'я, архівні установи). Перевищення доходів над видат­ками в межах кошторису звітного періоду таких організацій не оподатковується, а враховується у складі кошторису наступного року.

Підпункти 7.11.2 – 7.11.7 ст.7 Закону про прибуток визначають джерела доходів для решти неприбуткових організацій, які мо­жуть вплинути на податкове зобов'язання у випадку, коли такі доходи отримано протягом звітного (по­даткового) року та на кінець І кварталу наступного за звітним року вони перевищують 25% від загальних валових доходів, отриманих протягом такого звітно­го року.

Критерії низначення неоподатковуванихдоходів показано в таблиці 1.

Таблиця 1. Доходи неприбуткових організацій, які звільняються від оподаткування протягом звітного року,

в якому їх отримано

Вид доходу	Операції, які враховуються	Код рядка Звіту про використання коштів
1	2	3
Безоплатно отримані товари (роботи, послуги)	товари, отримані згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не лередбачають грошової або іншої компенсації їх вартості чи Їх повернення, або без укладання таких угод; —роботи та послуги, отримані без вимоги про компенсацію їх вартості; —товари, отримані на відповідальне зберігання і використані організацією в господарському обороті	Розділ І., ряд.2; Розділ II., ряд.23
Безповоротна фінансова допомога	сума коштів, отримана згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод; — сума безнадійної заборгованості, відшкодована організації позичальником після списання такої безнадійної заборгованості; сума кредиторської заборгованості організації, що залишилась нестягнутою після закінчення строку позовної давності; — кредит або депозит, наданий організації без строків повернення його основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах	Розділ І, ряд.1; Розділ ІІ, ряд.23
Добровільні пожертвування	—дарунок, внесок у вигляді грошей або яких-небудь предметів на користь якоїсь особи або установи, які здійснюються з власного бажання, доброї волі, без насилля, примусу; — добровільне відречення від своїх вигід, від чого-небудь потрібного	Розділ І, ряд.3,4; Розділ II, ряд.23
Пасивні доходи	Доходи, отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а гакож роялті	Розділ І. ряд.5 – 8; Розділ II, ряд.24
Компенсація вартості наданих державних послуг	Надходження коштів або майна як компенсація наданих державних послуг, обов'язковість яких встановлюється законодавством (для організацій, створених органами виконавчої влади, місцевого самоврядування, які утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів)	Розділ І. ряд.9-10; Розділ II, ряд.22
Надходження від проведення основної діяльності	Надходження від надання просвітніх, культурних, наукових, освітніх та інших подібних послуг для суспільного споживання, зі створення системи соціального забезпечення громадян та для Інших цілей, передбачених статутними документами*	Розділ І, ряд.13, 17, 18; Розділ ІІ, ряд.26. 29, 30
Внески засновників та членів	Внески членів та засновників неприбуткової організації, передбачені відповідним законодавством та регламентовані статутними документами (разові, періодичні, внески на додаткове пенсійне забезпечення тощо)	Розділ І, ряд.14, 15, 16; Розділ ІІ, ряд.27, 28
*Статутні документи повинні містити повний перелік видів діяльності неприбуткової організації. До основної статутної діяльності не відносяться будь-які операції з реалізації товарів (робіт, послуг) неприбутковими організаціями, визначеними абзацами «в» та «г» пп.7.11.1 ст. 7 Закону про прибуток (тобто пенсійними фондами, кредитними спілками, іншими, ніж визначені в абзаці «б», юридичними особами)

Підпунктом 7.11.11 ст.7 Закону про при­буток визначено, що у разі ліквідації неприбуткової організації її активи має бути передано іншій неприбутковій організації відпові­дного виду або зараховані до доходу бюджету. Отже, якщо неприбуткова оріанізація отримує майно від іншої неприбуткової організації, яка ліквідується в установленому порядку, то таке майно не є об'єктом оподаткування податком на прибуток ²,

У разі отримання неприбутковою організацією коштів або майна у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до чинних угод, такі суми (оприбуткована вартість) не буде включе­но до валових доходів (пп.4.2.13 ст.4 Закону про при­буток) в періоді їх отримання. Але й отримане від ліквідації іншої неприбуткової організації майно, і кошти (майно) у вигляді міжнародної технічної допомоги враховуються при визначенні оподаткова­ного обороту за результатами І кварталу наступного за звітним року, в якому отримано такі кошти (матеріальні цінності).

Згідно з Порядком № 233 при складанні Звіту про використання коштів (далі — Звіт) беруться до уваги фактично отримані (витрачені) суми. У розділі І зазначаються, відповідно, усі, а її розділі II — звільнені від оподаткування доходи, одержані організацією за звітний період. У розділі IV вказуються суми коштів, використані організацією на здійснення основної діяльності, визначеної у сгатутних документах, а також суми коштів, використані на цілі, не визна­чені у статутних документах.

Розгляньмо оподаткування результатів основної та неосновної статутної діяльності неприбуткових організацій.

Коли доходи неприбуткової організації, отримані протягом звітного (податкового) року, які звільня­ються від оподаткування, на кінець І кварталу на­ступного за звітним року перевищують 25% від за­гальних валових доходів, отриманих протягом такого звітного періоду, то із суми перевищення сплачуєть­ся податок за ставкою 30%. Під валовими доходами розуміють суму одержаних доходів, яку організація відобразила в ряд.1 — 18 гр.5 Звіту за звітний рік (А). Відповідно, 25% від них становить величина: (А) х 0,25.

Досить неоднозначно можна трактувати поняття «витрачених коштів та майна» в розділі ІV Звіту. Під витраченими коштами, безперечно, мають на увазі використані суми в операціях статутної діяльності, під витраченим майном, яке безоплатно отримане (майном, що надійшло як компенсація отриманих державних послуг), — списану вартість активів згідно з актами використання. Використання необоротних активів — це їх фактичне спрацювання в розмірі нарахованої амортизації. Тому автор вважає, що суми використаних активів за цілями, передбачени­ми статутною діяльністю, у тому числі нарахована амортизація за безоплатно отриманими активами, обліковуються організацією в ряд.33 — 41 Звіту (зде­більшого це ряд.40 — «на утримання неприбуткової організації згідно з кошторисом»).

Лист ДПАУ від 20.04.2001 р- № 5237\7\15-0117 ³ підтверджує віднесення основних фондів неприбут­кових організацій і установ до невиробничих, оскіль­ки діяльність таких організацій не спрямована на отримання прибутку. До валових витрат не передба­чено віднесення витрат на придбання, ремонт, ре­конструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих фондів. Але Порядок № 233 не забо­роняє показувати в Звіті використані кошти на капі­тальні вкладення.

Загалом розмір витрат, на які зменшується дохід при визначенні об'єкта оподаткування, дорівнює (Б):

[сума рядків з 33 по 41 гр.5 за минулий рік] + [сума рядків з 33 по 41 гр.4 за І кв. звітного року].

Нагадаємо, що при визначенні оподаткованого прибутку, відповідно до пп.7.11.9 ст-7 Закону про прибуток, суми амортизаційних відрахувань не врахо­вуються, тобто з підсумків за зазначеними рядками витрат їх необхідно виключити. З огляду на невизна­ченість методики відображення в Звіті витрат з використання безоплатно отриманих необоротних активів можна зробити висновок, що краще опла­тити вартість придбаних необоротних активів і вклю­чити такі суми до своїх витрат при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, ніж отримати необоротні активи безоплатно й сплатити при цьому 30-відсотковий податок до бюджету, оскільки їх у податковому обліку відобразити немож­ливо.

Розрахунок податку на прибуток (П) за результа­тами І кварталу наступного за звітним року має такий вигляд;

П = [(А - Б) - А х 0,25] х 0,3. Оскільки суму [(А - Б) - Ах 0,25] буде показано в ряд.19 гр.4 Звіту за І квартал звітного року, вона повинна збігатися з даними за ряд.36 гр.4 декларації про прибуток підприємства за цей період.

Неприбуткові організації, як і інші суб'єкти господарської діяльності, можуть здійснювати опе­рації підприємницького характеру, зокрема, реалі­зацію зайвих активів, надання послуг неосновної діяльності, проведення культмасових заходів. У разі отримання доходів з джерел, інших, ніж зазначені у пп.7.11.2 – 7.11.7 ст.7 Закону по прибуток, податок на прибуток визначається як сума доходів, отрима­них з таких джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних із отриманням таких доходів, але не вища за їх суму. Доходи за такими операціями організація відображає в ряд.20 Звіту. Вони прак­тично становлять суму доходу розділу III, що підля­гає оподаткуванню. Визначена сума податкових зо­бов'язань сплачується до бюджету в установлені строки після закінчення кварталу, в якому було здійснено такі операції.

Підпункт 7.11.9 ст.7 Закону про прибуток не містить точних роз'яснень щодо критеріїв визнан­ня доходів і витрат, отриманих організацією з інших, ніж визначені пп.7.11.2 — 7.11.7 ст.7, джерел. Але оскільки методика оподаткування результатів діяльності, спрямованої на отримання прибутку, має відповідати вимогам Закону про прибуток, ав­тор вважає, що до складу валових доходів необхід­но відносити операції за принципом першої події. Валових витрат за такими операціями неосновної статутної діяльності організація не матиме, тому що реалізуються якщо не отримані безоплатно, то придбані за рахунок цільових коштів активи. У згаданому вище листі ДПАУ № 5237\7\15-0117 заз­начено, що неприбуткові організації та установи зареєстровано не на підставі Закону України від 27.03.91 р. № 887-ХІІ «Про підприємства в Україні». Вони не здійснюють виробничої діяльності, а отже, немаюгь права окремо формувати валові витрати, згідно зі ст.5 Закону про прибуток. Суми амортиза­ційних відрахувань теж не враховуватимуться. Тому при реалізації активів податок на прибуток буде сплачено з суми продажу без ПДВ (якщо непри­буткова організація — платник ПДВ).

Для окремих неприбуткових організацій існують обмеження щодо надходжень від неосновної діяль­ності.

Розгляньмо на прикладі за такими господарськи­ми операціями визначення організацією податкових зобов'язань з податку на прибуток.

Сума загальних валових доходів, отриманих про­тягом 2001 р. з джерел, визначених пп.7.11.2 — 7.11.7 ст.7 Закону про прибуток, становить: 20800 грн. (4000 + 200 + 6000 + 200 + 400).

25% від загальних валових доходів: 5200 грн. (20800 х 0,25).

Використані кошти та майно на здійснення ос­новної статутної діяльності;

протягом 2001р.: 12540 грн. (6200 + 3100 + 600 + 1200 + 600 + 300 + 540);

у І кв. 2002 р.: 2000 грн. (700 + 200 + 40 + 110 + 50 +900);

усього за 2001р. та І кв. 2002р.: 14540 грн. (12540 + 2000).

Нерозподілена сума доходів на кінець І кв. 2002 р.: 6260 грн. (20800 - 14540).

Сума перевищення (ряд.19 гр.4 Звіту за І кв. 2002 р.): 1060 грн. (6260 - 5200).

Податок з нерозподіленої суми прибутку: 318 грн. (1060 х 0,3).

Податок на прибуток з отриманого від покупця авансу за комп'ютер (якщо організація — платник ПДВ, то при визначенні оподаткованого обороту сума ПДВ не враховується): 900 грн. ((3600 - 3600 : 6) х 0,3).

Загальний розмір об'єкта оподаткування (ряд.36 гр.4 декларації про прибуток): 4060 грн. (1060 + 3000).

Податкові зобов'язання з податку на прибуток за результатами І кв. 2002р. (ряд.41 гр.4 декларації про прибуток): 1218 грн. (4060 х 0,3).