Методические указания о порядке проведения ревизий и проверок деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации и его отделений в субъектах Российской Федерации (в связи с изменениями в действующем законодательстве,

Вид материала

Методические указания

Содержание 4.5. Контроль за отвлечением средств бюджета Фонда 4.6. Контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности

Подобный материал:

• Приказ Фонда социального страхования РФ от 21 марта 2011 г. N 53 "О внесении изменений, 781.09kb.
• Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков, 617.59kb.
• Приказ фонда социального страхования российской федерации 12. 02. 2010 г. №19, 933.34kb.
• Положение, 56.41kb.
• Методические указания настоящие Показания и противопоказания разработаны в соответствии, 1806.22kb.
• Приказ Фонда социального страхования Российской Федерации от 24 августа 2000 года №157, 20.87kb.
• Денис Александрович Николаев, начальник отдела информационных технологий Государственного, 1448.34kb.
• Федеральный закон от 24. 07. 09 №213-фз, 3732.36kb.
• Российской Федерации «Утверждаю», 5413.79kb.
• Российской Федерации «Утверждаю», 3059.99kb.

4.5. Контроль за отвлечением средств бюджета Фонда

(3)При проверке данного вопроса следует обратить внимание на:

- соответствие расходов бюджета Фонда (отделения) целям, предусмотренным действующим законодательством;

обоснованность отвлечения временно свободных средств бюджета и наличия разрешений вышестоящих организаций;

- наличие случаев размещения средств государственного социального страхования в уставные капиталы кредитных и других коммерческих организаций;

- расходы и доходы Фонда (отделения) по вкладам в кредитных организациях и по операциям с ценными бумагами;

- договора, условия вложений, включая предоставление гарантий сохранности средств Фонда и применение штрафных санкций, а так же своевременность и полнота выполнения условий договоров;

- причины невыполнения условий договоров и мер, принятых руководством Фонда (отделения) по возврату (восстановлению) отвлеченных средств государственного социального страхования в бюджет Фонда.

4.6. Контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности

Согласно Положению по бухгалтерскому учету учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается ее руководителем.

При этом должны быть утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из Положений по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Эти способы должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на самостоятельный баланс) независимо от места их нахождения.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы начисления износа основных средств, оценки материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи товаров, работ, услуг и др.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации. Оно должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

При проверке формирования учетной политики Фонда необходимо иметь в виду, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (п. 10) способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделения организации независимо от их места нахождения.

При проверке учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов используются: акт (накладная) приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1; акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов ф. № ОС-3; акт на списание основных средств ф. № ОС-4; акт на списание автотранспортных средств ф. № ОС-4а; акт о приемке оборудования ф. № ОС-14; акт приемки-передачи оборудования в монтаж ф. № ОС-15; договоры о материальной ответственности; акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов ф. № МБ-4; акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов ф. № МБ-8.

Регистры синтетического и аналитического учета: баланс; специализированные приложения к балансу ф. № 6 ФСС РФ (таб. №№ 13, 14); Главная книга; журнал-ордер № 7, 9; инвентарная карточка учета основных средств ф. № ОС-6; карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов ф. № МБ-2.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств и т.д.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Пообъектный учет основных средств должен вестись бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) должно производиться на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на отдельном счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, в результате порчи. Для определения непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта распоряжением руководителя организации должна быть создана постоянно действующая комиссия. В актах на списание указываются: год изготовления или постройки объекта, дата его поступления, первоначальная стоимость, сумма износа по данным бухгалтерского учета и другие параметры. При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается пробег автомобиля и возможности дальнейшего использования основных частей, деталей и узлов. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждаются приказом руководителя организации.

Исполнительные органы Фонда в соответствии с распоряжения Правительства Российской Федерации от 30 августа 1999 г. № 1345-р с согласия Фонда могут передавать компьютерную технику морально и технически устаревшую в образовательные учреждения, в том числе сельским школам для оборудования компьютерных классов. Отражение в бухгалтерском учете операций по безвозмездной передаче основных средств производится только после получения от организации – получателя извещения (авизо) об их оприходовании.

В случае порчи либо утрате материальных ценностей по вине материально-ответственных лиц комиссия должна определить размер ущерба, компенсируемого виновным лицом.

В соответствии со ст. 121.3 КЗоТ Российской Федерации размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

Рыночная стоимость (цена, действующая в данной местности на день причинения ущерба) принимается для определения размера ущерба при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей.

Согласно ст.119 КЗоТ Российской Федерации за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве.

В случае недостачи основных средств, при условии заключения с работником договора о полной материальной ответственности организация вправе взыскать с него ущерб в размере рыночной стоимости объекта.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

При этом для целей ведения налогового учета операций с основными средствами необходимо иметь в виду, что налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.

Аналитический учет должен содержать информацию:

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом) периоде;

- об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;

- о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- о дате приобретения и дате реализации имущества;

- о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества.

При реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции определяется доход (расход) как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма дохода (расхода) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке. Положительная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Отрицательная разница отражается в аналитическом учете как расходы налогоплательщика, понесенные при реализации объекта амортизируемого имущества, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы расходов, учитываемых как расходы будущих периодов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Расходы включаются в состав внереализационных расходов в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов.

В связи с изложенным необходимо проверить:

- создана ли в организации комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

- соблюдается ли установленный порядок оформления поступления основных средств: составление актов приемки-передачи ф. № ОС-1 и других регистров бухгалтерского учета;

- указана ли стоимость объекта в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду);

- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов;

- правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов;

- все ли основные средства находятся на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя организации;

- состояние аналитического учета основных средств, ведение инвентарных карточек ф. № ОС-6;

- наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние; меры, принятые к реализации излишнего и ненужного имущества;

- правильно ли используются средства ремонтного фонда; не производится ли под видом капитального ремонта новое строительство или реконструкция, которые должны производиться за счет средств капвложений;

- правильность и обоснованность списания основных средств, безвозмездной их передачи и реализации. При этом особое внимание обращается на следующее: составляются ли акты на списание по установленной форме (ОС-4, ОС-4а) с указанием в них причин выбытия, приходуются ли по соответствующим счетам учета материалы, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования;

- путем выборочной инвентаризации, установить имеются ли случаи незаконного предоставления работникам организации в пользование основных средств, без взимания с них платы за аренду (проверке этого пункта нужно уделить самое пристальное внимание, т.к. этот способ применяют отдельные организации для уменьшения фонда оплаты труда).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее - МБП) учитываются предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости. При этом необходимо учитывать, что в связи с переходом на новый план счетов с 1 января 2002 года МБП должны быть переведены на счет 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

- все ли материальные ценности находятся на ответственном хранении лиц, назначенных приказом руководителя организации, наличие договоров о материальной ответственности;

- обеспечен ли контроль за сохранностью МБП материально –ответственными лицами и по местам хранения;

- обеспечен ли контроль за соблюдением нормативных сроков службы МБП (спецодежды, спецобуви и других специальных приспособлений);

- правильность начисления износа по МБП.

Организация может погашать стоимость находящихся в эксплуатации МБП следующими способами:

а) в размере 50% стоимости при выдаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при списании этих объектов;

б) в размере 100% при передаче их со склада в эксплуатацию.

Порядок начисления износа по МБП должен найти отражение в приказе по учетной политике организации. Предметы стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу можно списывать в расход по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих предметов в организации необходимо установить надлежащий контроль за их движением.

Также при проверке обратить внимание:

- на своевременность проведения и правильность оформления результатов инвентаризации МБП;

- на правильность учета реализации МБП.

Проверяется правильность ведения аналитического и синтетического учета и правильность отражения данных в главной книге и балансе.

Документами, подлежащими проверке являются: кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; квитанции к объявлению на взнос наличными; денежные чековые книжки; платежные ведомости на выдачу заработной платы, пособий, премий; документ, подтверждающий размер установленного банком лимита остатка кассы; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; отчеты кассира; договор о материальной ответственности кассира и расписка кассира в том, что он ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации; приказы руководителя и акты инвентаризации кассы (ф. № инв. 15).

Регистры синтетического и аналитического учета: баланс; отчет о движении денежных средств (ф. № 4 приложения к балансу); Главная книга; журнал-ордер № 1 и 1/1.

Проверку кассовых операций следует начинать с инвентаризации денежных средств, других ценных бумаг в кассе организации. Инвентаризация должна проводиться в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс инспектор должен опечатать их, чтобы предотвратить возможность доступа. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день ревизии (проверки). Одновременно с кассира берется расписка, о том, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Затем начинается полистный пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., ревизующий подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывает инспектор, главный бухгалтер и кассир.

В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей необходимо взять письменное объяснение у кассира.

При выявлении крупной недостачи денежных средств инспектор может поставить вопрос перед руководителем организации об отстранении кассира от его обязанностей до окончания ревизии или проверки.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира, заключен ли с кассиром и раздатчиками (если таковые имеются) договора о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы. Соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности средствами охранно-пожарной сигнализации.

Проверка кассовых операций осуществляются сплошным методом. При этом проверяется: соответствие данных кассовых отчетов с данными первичных документов; соответствие данных журнала-ордера № 1 с кассовыми отчетами и кассовой книгой; соответствие данных журнала-ордера № 1 оборотам и сальдо за каждый месяц, отраженным в Главной книге; соответствие месячных оборотов по кредиту счета 50 «Касса», отражающих расходы, отнесенные в дебет других счетов, с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов; соответствие данных журнала-ордера № 1 данным за отчетный период, отраженным в форме № 4 приложения к балансу.

Следует проверить наличие приказа руководителя о назначении кассира на работу, договора о полной материальной ответственности с кассиром, установить, ознакомлен ли кассир под расписку с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

При расчетах наличными деньгами с юридическими лицами прием наличных денег от юридических лиц оформляется приходным кассовым ордером. При этом необходимо проверить соблюдение предельно допустимого размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Проверяющему нужно потребовать справку из банка, устанавливающую лимит остатка кассы.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками, поэтому при проверке необходимо проследить за соблюдением лимита за каждый день. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Однако предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней.

Корешки чековых книжек должны храниться в сброшюрованном виде и при закрытии счета в банке предъявляться в банк.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с ЦБ РФ и Минфином России. Неправильно оформленные первичные документы, фиксирующие совершение кассовых операций, свидетельствуют о неудовлетворительном внутреннем контроле организации.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Необходимо обратить внимание на то, что при ведении организацией кассовых операций с иностранной валютой они должны отражаться в одной кассовой книге с рублевыми операциями в рублевом и валютном эквивалентах.

Необходимо проверить своевременность заполнения кассовой книги. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Отражение операций за несколько дней в одном листе кассовой книги недопустимо.

Учет кассовых операций может вестись автоматизированным способом. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению; машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги», последней за каждый месяц, должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год. «Вкладные листы кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года они брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга опечатывается.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Согласно действующему законодательству Российской Федерации операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников за рубеж эти операции могут иметь место.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).

Также проверяется:

- полнота и своевременность оприходования по счетам бухгалтерского учета иностранной валюты, соответствие данных аналитического и синтетического учета; правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу иностранной валюты. Должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные и расходные), в которых должна быть указана сумма в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции; правильность определения курсовых разниц; правильность бухгалтерского учета курсовых разниц.

Следует иметь ввиду, что согласно действующему законодательству курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

При проверке операций по расчетному счету используются: платежные поручения; аккредитивы; чеки; инкассовые поручения; договоры на расчетно-кассовое обслуживание. Кроме того, баланс, приложение к балансу ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств», налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте), главная книга, журнал-ордер № 2, журнал регистрации платежных поручений, выписки банка.

Проверка операций по счетам в банке начинается с ознакомления со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенных к налоговой отчетности. Устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках, наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. При этом необходимо иметь ввиду, что в соответствии со ст. 23 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и ст. 23 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» средства Фонда должны храниться в Банке России, а также на счетах иных банков, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации.

Затем определяется юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяется соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации и иным действующим законодательным актам.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляются первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

При этом проверяется правильность оформления документов, проводится арифметическая проверка документов и проверка на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание уделяется операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда - ст. 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлен иммунитет бюджетов, представляющий собой правовой режим, при котором обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка: соответствие записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и установить их причины.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, проверяется, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Также проверяется:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
  

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу, при этом проверяется:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др. на расходы организации, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

- специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

- валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание обращается на следующие вопросы:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

- наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение.

Проверка операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

При проверке операций по валютному счету особое внимание должно обращаться на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная:

- обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты;

- обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов;

- добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

Кроме расчетных и валютных счетов, организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте. Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета».

Проверяется, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.


При проверке финансовых вложений используются: учетная политика; договора по доверительному управлению на брокерское обслуживание; акты приема-передачи ценных бумаг; баланс и приложение к балансу ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств»; журнал-ордер № 2 и журнал регистрации финансовых договоров; книга учета ценных бумаг; выписки банка по счетам «Депо».

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» Фонд имеет право инвестировать часть временно свободных средств в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады, которое производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете Фонда на соответствующий период.

Необходимо учитывать, что в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» (ст. 11) средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти, не могут быть использованы для формирования уставного капитала кредитной организации, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

Ценной бумагой в соответствии со ст. 142 Гражданского кодекса Российской Федерации является документ, удостоверяющий соблюдение установленной формы и обязательных реквизитов имущественных прав, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. Для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

По классификации ценных бумаг с точки зрения правил их выпуска (эмиссионные - неэмиссионные) облигация относится к эмиссионным ценным бумагам (ст. 2 Закона о рынке ценных бумаг). Это значит, что выпуск облигаций происходит с разрешения и под контролем государственных органов, а эмитент обязан принять специальные меры по раскрытию информации о себе и о своих облигациях. Обязательными признаками эмиссионных ценных бумаг является то, что они размещаются выпусками, то есть массовым тиражом, при этом каждая бумага внутри одного выпуска имеет равные объем и сроки осуществления прав по ней, вне зависимости от времени ее приобретения.

С точки зрения определения субъекта прав по облигации - того, кому должен возвращаться заем и выплачиваться доход, облигации в качестве эмиссионных ценных бумаг могут быть именными или предъявительскими, при этом первые предполагают ведение реестра их владельцев (ст. 2, 16 Закона о рынке ценных бумаг).

По форме существования облигации бывают документарные (в бумажной форме) и бездокументарные, существующие только в виде записи на счетах. Именные облигации выпускаются в обеих формах, предъявительские - только в документарной, которая требует обязательного изготовления сертификата облигаций. С точки зрения приносимого ими дохода облигации бывают процентные (купонные), дисконтные (бескупонные) и дисконтно-процентные.

В зависимости от того, кто выпускает облигации и, соответственно, является обязанным по ним лицом, они делятся на государственные, муниципальные, Банка России и корпоративные (юридических лиц).

Порядок выпуска государственных облигаций регулируется Федеральным законом от 29 июля 1998 г. № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг». Согласно п. 1 ст. 2 закона государственные облигации бывают двух видов: федеральные государственные - выпущенные от имени Российской Федерации, и государственные субъектов Российской Федерации - выпущенные от имени субъекта Российской Федерации. Муниципальные облигации выпускаются от имени муниципального образования. Плательщиками по указанным облигациям выступают органы исполнительной власти соответствующего уровня (п. 3 ст. 1) (для федеральных государственных облигаций - это Минфин России).

Государственные облигации подразделяются на: государственные краткосрочные бескупонные облигации; облигации федерального займа; облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа; облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации; государственные облигации, погашаемые золотом.

Проверка начинается с выявления всех счетов «Депо», открытых организации для хранения ценных бумаг, а также открытых депозитных счетов. Хранение ценных бумаг в депозитарии осуществляется на основании депозитарного договора (договора о счете депо) между депозитарием и депонентом. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:

- порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;

- срок действия договора;

- размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;

- форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;

- обязанности депозитария.

Определяются юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяется соответствие договоров нормам Гражданского кодекса Российской Федерации и иным действующим законодательным актам.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть внесены в книгу учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в книгу могут вноситься с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации – владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Особенности выпуска и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО).

Порядок выпуска и обращения ГКО регламентируется постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 790 «О Генеральных условиях эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций», приказом Минфина России от 24 ноября 2000 г. № 103н «Об утверждении Условий эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций» и приказом Минфина России от 22 декабря 2000 г. № 115н «Об утверждении Положения о выкупе государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов на вторичном рынке ценных бумаг».

Эмитентом ГКО является Министерство финансов Российской Федерации (далее - Эмитент). ГКО являются именными краткосрочными (до одного года) государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении. Осуществление права владельца облигаций на получение их номинальной стоимости производится на основе записи по счету «депо» организации, выполняющей функции депозитария.

Доходом по государственным краткосрочным облигациям считается дисконт, полученный в виде разницы между ценой размещения (покупки) и ценой погашения (продажи). Номинальная стоимость государственных краткосрочных облигаций выражается в валюте Российской Федерации и составляет 1000 (одна тысяча) рублей.

ГКО размещаются путем проведения аукциона. Банк России является генеральным агентом по обслуживанию выпусков облигаций. Погашение и выкуп облигаций осуществляется Банком России по поручению Эмитента за счет средств федерального бюджета.

Все операции по размещению и обращению облигаций, включая расчеты по ним и учет прав владельцев на облигации, осуществляются через учреждения Банка России или уполномоченные им организации. Уполномоченные организации осуществляют указанные операции на условиях, установленных в договорах между Банком России и уполномоченными организациями.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации инвесторы получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде (перенести указанные убытки на будущее).

Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным ценным бумагам соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налогообложение доходов от операций с ГКО производится по ставке: 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно; 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Доходность (Д) операций купли-продажи определяется по формуле:

Цпр – Ц пок Т