Geum.ru

Методические указания о порядке проведения ревизий и проверок деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации и его отделений в субъектах Российской Федерации (в связи с изменениями в действующем законодательстве,

Вид материалаМетодические указания
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7
Д = Ц пок  t  100%,


где Ц пр – цена продажи облигаций,

Ц пок– цена покупки облигаций,

Т – период от даты покупки до даты продажи облигации,

t – расчетное число дней в году.

Особенности выпуска и обращения облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа.

Облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) представляют собой переоформленные Минфином России совместно с Центробанком России и Внешэкономбанком РФ обязательства бывшего Союза ССР перед российскими предприятиями, учреждениями и организациями по их валютным счетам во Внешэкономбанке СССР (п.3 указа Президента Российской Федерации от 7 декабря 1992г. № 1565 «О мерах по урегулированию внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР»).

Дата выпуска облигаций установлена 14 мая 1993 года. Облигации выпущены в бумажной форме пятью сериями. Неотъемлемой частью облигации является комплект из купонов, количество которых определяется сроком погашения облигации. По облигациям начисляется процентный доход из расчета 3%, который уплачивается один раз в год 14 мая держателям облигаций после предъявления купона в долларах США. Погашение облигаций производится по их номинальной стоимости и последнего купона, подлежащего к оплате. Сроки погашения облигаций: I серии – 1994 г.; II серии – 1996 г.; III серии – 1999 г.; IV серии – 2003 г.; V серии – 2008 год.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29 ноября 1999 г. № 1306 «О новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии» был произведен обмен облигаций на новые с погашением в 2007 году.

Расчеты по сделкам купли-продажи облигаций производится через Внешторгбанк РФ. По доходу в виде процентов по государственным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР процентная ставка налогообложения установлена в размере 0 процентов (ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Доходность (Д) операций купли-продажи определяется по формуле:


Цпр 360

Д = Ц пок 1  tи  100%,


где Ц пок – цена покупки облигации с учетом уплаченного накопленного

купонного дохода,

Ц пр – цена продажи с учетом накопленного купонного дохода,

tи – период инвестирования от даты покупки до даты продажи.


Депозитными и сберегательными сертификатами признаются ценные бумаги, представляющие собой письменные свидетельства банка о вкладе денежных средств, удостоверяющие право владельца на получение в установленный срок суммы вклада и процентов по ней в любом учреждении данного банка.

Сберегательные сертификаты выдаются вкладчикам - гражданам, а депозитные - юридическим лицам. Правовое регламентирование названных ценных бумаг осуществляется ст. 844 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положением Центрального банка РФ от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20 «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций».

Сертификаты должны иметь следующие реквизиты:
  • наименование «депозитный сертификат»;
  • указание оснований выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада);
  • дата внесения вклада;
  • размер вклада;
  • безусловное обязательство банка возвратить сумму, внесенную в качестве вклада;
  • дата востребования вклада;
  • ставка процента за пользование вкладом;
  • сумма причитающихся процентов;
  • наименование и юридический адрес банка-эмитента;
  • подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание обязательств, закрепляемые печатью банка.

Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо из обязательных реквизитов делает этот сертификат недействительным.

Депозитные сертификаты не могут использоваться в качестве расчетных и платежных документов. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификаты на предъявителя передаются путем простого вручения. Именные - путем заключения договора об уступке права требования (цессии). В соответствии с письмом Центрального банка РФ от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20 этот договор должен оформляться на оборотной стороне сертификата. Такой договор может быть составлен также на отдельном листе и заключен другими способами, предусмотренными законодательством.

При досрочном предъявлении сертификата проценты по нему выплачиваются по пониженной ставке, установленной банками при выдаче сертификата. Если же срок получения депозита или вклада по сертификату просрочен, то такой сертификат признается документом до востребований, т.е. банк должен оплатить указанную в сертификате сумму по первому требованию его владельца. Налогообложение доходов от операций производится по ставке 15 процентов.

Доходность (Д) операций купли-продажи определяется по формуле:

N t

Д =  инв  100  T ,

где  инв – сумма инвестирования,

N – процентная ставка по сертификату,

t – период инвестирования от даты покупки до даты погашения

(продажи),

T – количество дней в календарном году (365 или 366).


Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

В связи со вступлением в действие с 1 января 2001 года в соответствии с приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» нового Плана счетов, необходимо иметь в виду, что вместо двух отдельных счетов учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений объединен рамками одного - счета 58 «Финансовые вложения». Возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах организации должна обеспечиваться средствами аналитического учета.

На указанном счете учитываются четыре основных вида финансовых вложений (инвестиций) организации:

- в акции, то есть в уставные вклады АО, и в уставные (складочные) капиталы организаций, не являющихся АО;

- в долговые и другие ценные бумаги. К долговым ценным бумагам, прежде всего, относятся государственные и корпоративные (юридических лиц) облигации и векселя, складские свидетельства;

- предоставленные другим организациям займы;

- вклады по договору простого товарищества (в совместную деятельность).

Кроме того, планом счетов не предусмотрено использование счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в ценные бумаги» для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг, они отражаются непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения» в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги, устанавливаемый в соответствии со ст. 28, 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг».

При проверке финансовых вложений необходимо обратить внимание на :

- правильность отнесения активов организации к финансовым вложениям;

- документальное оформление операций;

- оформление первичных документов по учету финансовых вложений, учитывая, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность;

- правильность оценки финансовых вложений;

- соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- отражение поступления и выбытия финансовых вложений в регистрах синтетического учета;

- организация аналитического учета ценных бумаг;

- соблюдение налогового законодательства по операциям выбытия финансовых вложений;

- отражение начисленных доходов;

- проверка правильности налогообложения операций по инвестированию средств;

- доходность инвестирования средств, расчет риска инвестиций.

С целью определения правильности проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете поверяются документы: инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1); инвентаризационная опись нематериальных активов (ф. № ИНВ-1а); инвентаризационный ярлык (ф. № ИНВ-2); инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3); акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (ф. № ИНВ-4); инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (ф. № ИНВ-5); акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (ф. № ИНВ-6); акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (ф. № ИНВ-9); акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № ИНВ-10); акт инвентаризации расходов будущих периодов (ф. № ИНВ-11); акт инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15); инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16); акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17).

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Обязанность проведения инвентаризации имущества и обязательств установлена ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Кроме того, обязательная инвентаризация проводится:

- при передаче имущества в аренду, выкупе или продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-при реорганизации или ликвидации организации (перед составлением разделительного или ликвидационного баланса);

-в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

- определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

- сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

- проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния;

- проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.

Для проведения инвентаризации в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии в виде приказа, постановления или распоряжения (унифицированная форма ИНВ-22) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма ИНВ-23).

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить у материально- ответственных лиц расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При этом руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия должна обеспечить полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

При проверке результатов инвентаризации необходимо помнить о том, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными и проверка фактического наличия имущества производится только при обязательном участии материально- ответственных лиц.

Основные средства подлежат инвентаризации и вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы. В процессе фактического наличия ценных бумаг устанавливается: правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Если в организации хранятся ценные бумаги, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

При инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности производится инвентаризация кассы в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При проверке инвентаризации необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

- имеется ли приказ руководителя организации на проведение инвентаризации, установлен ли приказом объем, порядок и сроки проведения инвентаризации;

- проведена инвентаризация в полном объеме или ее проведение ограничено проверкой материальных ценностей;

- правильность оформления результатов инвентаризации в описях, отражение в них расхождений между показателями бухгалтерского учета и данными проведенной инвентаризации, по фактам образования излишков или недостач необходимо получить подробные объяснения от материально- ответственных лиц;

- данные бухгалтерского учета, проставляемые в описях, должны быть скреплены подписью работника бухгалтерии, обнаруженные в описях ошибки должны быть исправлены и оговорены за подписями всех членов комиссии и материально-ответственных лиц;

- проводились ли по окончании инвентаризации контрольные проверки правильности ее проведения, которые должны быть оформлены актом и зарегистрированы в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций;

- результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете;

- оформлена ли ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, которую подписывают руководитель и главный бухгалтер организации одновременно с изданием приказа об утверждении результатов инвентаризации.


Расчеты с дебиторами и кредиторами проверяются на основании:

баланса; журналов – ордеров № 1, 2, 3, 7, 9; первичных документов по учету операций по текущему рублевому счету, валютному счету, финансовых вложений и др.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации, расчетов и актов сверок взаиморасчетов. Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на увеличение доходов (уменьшение расходов) у организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на увеличение расходов у организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При проверке состояния претензионной работы необходимо обратить внимание на соблюдение сроков предъявления претензий, обоснованность, своевременность и правильность оформления документов, ведение аналитического учета.

Срок исковой давности зависит от характера дебиторской задолженности и определяется Гражданским кодексом Российской Федерации. На основании ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель организации или его заместитель. В претензии указывают: требования заявителя; сумму претензии и обоснованный ее расчет, если претензия подлежит денежной оценке; факты, на которых основаны требования, и доказательства, подтверждающие их, со ссылкой на соответствующие законы; перечень прилагаемых к претензии документов и других доказательств; иные сведения, необходимые для урегулирования споров. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.

Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон. Обращается внимание на обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемой организации. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб.

Аналитический учет должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям, необходимо соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 7, главной книге и балансе. Следует помнить, если в претензии или иске была предъявлена к возмещению сумма упущенной выгоды, то записи в бухгалтерском учете на эту сумму делаются лишь в случае удовлетворения претензии или иска.

При проверке претензионной работы необходимо учитывать, что в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (ст. 9) с 1 января 2001 года взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные внебюджетные фонды осуществляется налоговыми органами.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога. Сбор, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов на этот вид страхования осуществляется Фондом и его исполнительными органами.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на увеличение доходов у организации.

При проверке используются: бухгалтерский баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - отчет о движении капитала (годовая ф. № 3), отчет о движении денежных средств (годовая ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительная записка, аудиторское заключение.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Кроме годовой отчетности организация должна составлять периодическую бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 6) ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Проверка состояния бухгалтерской отчетности начинается с анализа учетной политики организации. Далее необходимо проверить порядок составления бухгалтерской отчетности: баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к балансу и отчету; пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс представляет данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив) на отчетную дату. Актив баланса должен раскрывать предметный состав имущества организации, пассив – источники образования имущества организации.

Статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности, т.е. в зависимости от того, как быстро имущество можно обратить в денежную форму. Статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата обязательств.

При анализе баланса необходимо соблюдать следующие правила:

- данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны соответствовать данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному;

- бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, оценочных резервов), которые должны раскрываться в пояснительной записке;

- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо – в активе, кредитовое сальдо – в пассиве;

- статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках должны показываться с подразделениями на обычные и чрезвычайные.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели: валовая прибыль (коммерческие расходы, управленческие расходы); прибыль/убыток от продаж ( проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы); прибыль/убыток до налогообложения ( налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи); прибыль/убыток от обычной деятельности (чрезвычайные доходы, чрезвычайные расходы, чистая прибыль).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- о составе прочих внереализационных доходов и расходов;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

Официальной формой, отражающей динамику практически всех основных показателей деятельности, является форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражаются динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, основных средств и нематериальных активов в разрезе имущества, а также основные социальные показатели и расшифровка расходов по обычным видам деятельности.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Одной из важных процедур контрольного мероприятия является проверка взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности (отдельные показатели проверяются на стыковку).

Некоторые показатели в разных формах бухгалтерской отчетности, как правило, совпадают. Так, в следующей таблице представлена взаимоувязка ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» и ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»:

Форма № 4 Форма № 1
Строка

Графа
Строка

Графа

010
3
261 + 262 + 263 + 264

(за исключением сумм, учтенных по дебету счетов 56, 57)
3

260
3
261 + 262 + 263 + 264

(за исключением сумм, учтенных по дебету счетов 56, 57)
4

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Форма № 2 Форма № 1

Строка
Графа
Строка
Графа

190 (прибыль)
3
470
4

190 (убыток)
3
475
4

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Форма № 2 Форма № 5

Строка
Графа
Строка
Графа

020 + 030 + 040
3
660
3

020 + 030 + 040
4
660
4

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого годов (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и приказом Минфина Российской Федерации от 11 марта 1999 г. № 21н «Об утверждении Положения о проведении ежегодных аудиторских проверок Фонда социального страхования Российской Федерации» Фонд обязан проводить ежегодные аудиторские проверки своей отчетности на основе договоров, заключаемых по итогам проведения открытых конкурсов. Не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом представить годовую бухгалтерскую отчетность, а квартальную бухгалтерскую отчетность – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Сроки хранения бухгалтерской отчетности устанавливаются в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.