Geum.ru

Методические указания о порядке проведения ревизий и проверок деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации и его отделений в субъектах Российской Федерации (в связи с изменениями в действующем законодательстве,

Вид материалаМетодические указания
4.3. Контроль за использованием капитальных вложений на развитие санаторно-курортных учреждений, находящихся в оперативном управ
4.4. Контроль за исполнением смет на содержание аппарата управления
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

4.3. Контроль за использованием капитальных вложений на развитие санаторно-курортных учреждений, находящихся в оперативном управлении Фонда



В соответствии с Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» исполнительные органы Фонда, производя затраты на новое строительство, расширение и реконструкцию соответствующих санаторно-курортных учреждений, выступают в роли инвесторов. При этом они обладают правами самостоятельного определения объемов и направлений капитальных вложений в рамках утвержденных смет расходов Фонда, а также правами заключения договоров.

Основными задачами ревизии и проверок по вопросам использования средств на новое строительство, расширение и реконструкцию соответствующих санаторно-курортных учреждений, являются:

- проверка соответствия использования средств целям, указанным в сметах расходов Фонда;

- проверка наличия утвержденной проектно-сметной документации, технико-экономического обоснования, соответствующих экологических экспертиз.

При проверке необходимо проанализировать:

- наличие договоров (контрактов) и соблюдение требований и условий генеральных договоров, договорной дисциплины, графиков производства работ и порядка взаиморасчетов;

- соответствие фактически выполненных объемов работ сметной стоимости строительства объемам, подтвержденным актами выполненных работ ф. № 2 (заказчика) и ф. № 3 (подрядчика);

- при необходимости провести контрольный обмер объема выполнения работ (с привлечением специалистов);

- достоверность кредиторской задолженности объемов незавершенного строительства;

- соблюдение сроков продолжительности строительства и ввода объекта в эксплуатацию;

- наличие актов рабочей и Государственной комиссии о приемке-передаче объекта в эксплуатацию;

- сроки освоения производственных мощностей и сроки окупаемости капитальных вложений.

При принятии на баланс объекта законченного строительством необходимо проанализировать сметную и фактическую стоимость строительства и полноту отражения затрат в аналитическом и синтетическом учете.

При проведении ревизии по вопросам расходования средств на капитальное строительство особое внимание уделяется следующим вопросам.

Статьей 4 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» установлено, что подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом. В связи с этим требуется проверить наличие указанной лицензии. При этом важно установить вид лицензии. В соответствии с Федеральным законом от 25 сентября 1998 г. № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» деятельность по строительству зданий и сооружений подлежит лицензированию в обязательном порядке. Статьей 17 данного закона предусмотрено лицензирование как деятельности по строительству зданий и сооружений, так и производства строительных материалов и конструкций. Проверка наличия договора строительного подряда у подрядчика должна сопровождаться требованием представления лицензии, разрешающей осуществление такого вида деятельности, как строительство зданий и сооружений. Наличие лицензии на осуществление другой деятельности недопустимо и в этом случае договор строительного подряда может быть признан судом недействительной сделкой по основаниям, предусмотренным статьей 173 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Совета Министров Российской Федерации от 14 августа 1993 г. № 812 «Об утверждении Основных положений порядка заключения и исполнения государственных контрактов (договоров подряда) на строительство объектов для федеральных государственных нужд в Российской Федерации» заказчики должны размещать заказы на вновь начинаемое строительство на конкурсной основе, включая проведение. В связи с этим необходимо запросить и проанализировать материалы по организации подрядных торгов. Необходимо оценить соответствие требований Федерального закона от 6 мая 1999 г. № 97-ФЗ «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд» фактическому размещению заказа на проведение работ капитального характера.


4.4. Контроль за исполнением смет на содержание аппарата управления


Основной задачей ревизии (проверки) является проверка обоснованности расчетов сметных назначений, исполнения смет и основных плановых показателей, использования средств по целевому назначению, обеспечения экономного расходования и сохранности денежных средств и материальных ценностей, соблюдения финансовой дисциплины и правильности составления отчетности.

При проведении ревизий (проверок) необходимо проверить правильность планирования смет расходов на содержание аппарата управления Фонда (отделения), обоснованность предоставляемых им заявок необходимыми расчетами, наличие утвержденных в установленном порядке смет расходов, обоснованность и своевременность внесения в сметы изменений.

Согласно Порядку распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России 25 мая 1999 года № 38 н, необходимо проанализировать исполнение сметы расходов на содержание учреждения по каждому показателю, установить причины отклонений фактических и кассовых расходов от сметных назначений. При этом необходимо обратить внимание как на законность и целевой характер произведенных расходов, так и на недопустимость перерасхода средств по каждому коду сметных назначений.

Средства, выделенные отдельно на содержание отделений Фонда и подведомственных учреждений, а также на расходы по предметным статьям и подстатьям экономической классификации перераспределению не подлежат. Перерасход сметных назначений квалифицируется как нецелевое использование средств.

В ходе ревизии (проверки) расходов по статьям сметы необходимо исходить из следующего.

При проверке расчетов по оплате труда и социально-бытовых расходов используется - кассовая книга; расходные кассовые ордера; приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8); личная карточка (ф. № Т-2;); ведомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы»; форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; форма № Т-51 «Расчетная ведомость»; форма № Т-53 «Платежная ведомость»; формы № Т-54, Т-54а «Лицевой счет».

Кроме того, используются регистры синтетического и аналитического учета: отчет о движении капитала (ф. № 3) и отчет о движении денежных средств (ф. № 4); Главная книга; журнал-ордер № 1, 2, 3; разработочная таблица РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими» и РТ-2 «Распределение заработной платы».

Следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и Кодексом законов о труде Российской Федерации. В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:
  • трудовым договором (контрактом);
  • коллективным договором;
  • договором гражданско-правового характера.

1) Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие КЗоТ РФ (условия увольнения, установление взысканий, порядок рассмотрения индивидуальных споров, введение материальной ответственности, не предусмотренной ст. 121 КЗоТ РФ). Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.

2) Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

3) Договор гражданско-правового характера (далее – договоры ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (ф. № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (ф. № Т-5), предоставление работнику отпуска (ф. № Т-6), увольнение с работы (ф. № Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (ф. № Т-2).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. С 1 ноября 1997 года действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности. Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.

При проверке документального оформления договоров ГПХ проверяющий должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан недействительным.

В ходе проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета выборочно на одну и ту же дату проверяется:

- соответствие сальдо по счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге соответствующим статьям баланса;

- соответствие данных разработочной таблицы РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников» и таблицы «Сводка по расчетам с рабочими и служащими» за каждый месяц и обороты по счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге. В случае, когда в организации данные по оплате труда не сводятся в разработочную таблицу РТ-5, для сравнения берутся данные ф. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», ф. № Т-51 «Расчетная ведомость», ф. № Т-53 «Платежная ведомость»;

- соответствие данных журнала-ордера № 3 данным разработочной таблицы РТ-5;

- соответствие сумм заработной платы, выданных работникам организации из кассы, путем сличения данных ж/о № 1 и дебетовых оборотов Главной книги по счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц;

- соответствие данных счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы;

- соответствие данных ж/о № 1, разработочной таблицы РТ-5 данным за отчетный период по форме № 4 пояснения к бухгалтерскому балансу «Отчет о движении денежных средств». Выявленные несоответствия данных показателей необходимо проанализировать и установить причины их возникновения.

Правильность начисления заработной платы проверяется выборочно. При использовании в организации повременной оплаты труда заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Для проверки используется табель учета рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы. Необходимо установить, сколько часов (дней) отработал работник в данном месяце. Кроме того, используются форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» и форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» которые являются обязательными учетными документами, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Необходимо проверить правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания, которое является важным элементом внутреннего контроля. Штатное расписание утверждается руководителем организации по согласованию с профсоюзным комитетом (если он есть). При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Организации, кроме бюджетных, вправе самостоятельно определять тарифы, должностные оклады, премии, надбавки и другие выплаты при условии, что заработная плата не должна быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного законодательством (ст. 78 КЗоТ РФ).

Труд работников, с которыми заключены договоры ГПХ, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по договорам ГПХ, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг).

На следующем этапе проверки выборочно проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты.

Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных КЗоТ РФ.

Дополнительные выплаты - выплаты за фактически неотработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, т.е. оплаты неотработанного времени, согласно трудовому законодательству, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка, утвержденный постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. № 38 «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах», определяет правила исчисления среднего заработка во всех случаях, кроме тех, когда нормативными правовыми актами Российской Федерации установлены иные правила его подсчета, и применяется предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

При исчислении среднего заработка учитываются следующие выплаты, начисленные работнику:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время;

- денежное вознаграждение за отработанное время;

- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли;

- стоимость продукции, выданной взамен заработной платы. Если продукция выдана бесплатно, величина заработной платы равна полной стоимости этой продукции. Если продукция продана по сниженным ценам, учитывается разница между полной ее стоимостью и стоимостью проданной по сниженным ценам продукции;

- заработная плата в окончательный расчет по завершении года, обусловленная системами оплаты труда, например, в сельскохозяйственных организациях;

- процентное или комиссионное вознаграждение;

- гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленные в данной организации;

- разница в окладах при временном заместительстве;

- разница в окладах работников, трудоустроенных из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, классный чин, дипломатический ранг, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, знание иностранных языков, работу со сведениями, имеющими степень секретности, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, руководство бригадой и другие, предусмотренные положениями об оплате труда работников организаций.

К компенсационным выплатам, связанным с режимом работы и условиями труда, относятся:

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по коэффициентам (районным, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах) и процентным надбавкам к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях, южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока;

-доплаты за работу во вредных, особо вредных, тяжелых и особо тяжелых условиях труда;

- доплаты за работу в ночное время;

- доплаты за работу в многосменном режиме;

- оплата работы в выходные и праздничные дни;

- оплата сверхурочной работы;

- оплата работникам дней отдыха (отгулов), предоставленных в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.

Премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций.

Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций.

Материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников, состоящих в списочном составе организации на момент ее начисления (50 процентов численности плюс один человек).

Правильность начисления пособий по временной нетрудоспособности, проверяется выборочно. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6. Пособие исчисляется из расчета среднедневного заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размеры пособия при общем заболевании зависят от количества дней болезни и непрерывного стажа работы работника:

Непрерывный стаж работы, лет
Размер пособия, %

До 5
60

5 – 8
80

Свыше 8
100


В фактический заработок для исчисления пособия включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:

- заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;

- плата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы;

- доплата за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;

- заработная плата за дни простоя, за время очередного и допол-нительного отпусков, за время сборов, выполнения государственных или общественных обязанностей;

- заработная плата за работу в праздничные и выходные дни;

- единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (к юбилейным датам, дням рождения и т.п.);

- разного рода выплаты компенсационного характера (за неиспользован-ный отпуск, выходное пособие и др.).

В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительного отпусков, а также освобождение от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда, утвержденному Указом Президента Российской Федерации от 15 марта 2000 г. № 508 «О размере пособия по временной нетрудоспособности».

Проверке также подлежит порядок начисления и удержания налога на доходы физических лиц. Правильность исчисления налога должна быть проверена в выборочном порядке по налоговым карточкам физических лиц. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

3) алименты, получаемые налогоплательщиками;

4) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника, или налогоплательщику, являющемуся своим работником, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

5) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

- за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

6) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно - исследовательских учреждений;

7) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организации и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов Великой Отечественной войны;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Начисленная сумма налога удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Следующим этапом проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников. Проверка выполняется выборочно, по тем сотрудникам, желательно, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Основными задачами при проведении проверки правильности начисления взносов в государственные внебюджетные фонды являются:

- определение по первичным бухгалтерским документам в соответствии с действующим законодательством видов оплаты труда, на которые следует начислять страховые взносы (ст. 236 и 237 НК РФ);

- сравнение видов оплаты труда, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами оплаты труда, на которые они должны быть начислены в соответствии с действующим законодательством;

- проверка правильности определения видов выплат, на которые страховые взносы не должны начисляться.

В начале следует проанализировать сумму оборотов, отраженную в проверяемом отчетном периоде по кредиту счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Из всех первичных документов для этой цели более всего применима разработочная таблица РТ 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими». Если в организации данный документ не ведется, то используются расчетно-платежные или расчетные ведомости. Из общей суммы, отраженной по кредиту счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», вычитаются суммы некоторых видов оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, других пособий за счет средств социальных фондов и выплат (в том числе премий, материальной помощи), на которые не начисляются взносы в тот или иной внебюджетный фонд.

При проверке командировочных и хозяйственных расходов используются: приказ об учетной политике; авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении работников в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; заявления на выдачу денег из кассы; документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц); журнал регистрации командировок. Кроме того используются: отчет о движении денежных средств (ф. № 4 приложения к балансу); Главная книга; Журнал-ордер № 1, 7; кассовая книга.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы, которая оформляется выдачей командировочного удостоверения. Направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом руководителя. Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, не считаются командировками.

Проверяется правильность оформления и использования типовой формы командировочного удостоверения: наличие всех необходимых реквизитов, указание цели командировки, наличие отметок о прибытии и выбытии. Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятие или учреждение для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки на место постоянной работы в день, в который он был командирован.

Проверке также подлежит правильность определения срока командировки и продления командировки. Срок командировки работников определяется руководителями организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях не более чем на 5 дней при наличии письменного разрешения руководителя органа управления, в который командированы работники, и приказа руководителя организации, командировавшей работника.

Проверяется правильность подсчета дней (полных суток) пребывания в командировке. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки и по данным приложенных транспортных документов. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и далее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника на место постоянной работы.

Также проверяется правильность возмещения расходов по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и выплаты суточных.

Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда. Командированному работнику возмещается плата за бронирование мест в гостиницах в размере 50% от возмещаемой ему стоимости места за сутки. Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются в полном объеме.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки. Оплата суточных сверх установленных норм производится согласно приказу руководителя.

Оплата суточных, расходов по найму жилого помещения производится работнику в размере фактически произведенных расходов на основании представленных документов. Суммы данных расходов, превышающие установленные законодательством нормы, учитываются при определении совокупного дохода работника, а также при налогообложении прибыли предприятия в установленном порядке. В тех случаях, когда командированному работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтверждающие произведенные работником расходы по найму жилого помещения и проезду, не могут быть представлены, руководитель организации имеет право разрешить оплату расходов по найму в пределах норм.

Затраты на телефонные переговоры могут быть компенсированы работнику с разрешения руководителя организации, но, поскольку такая компенсация не относится к командировочным расходам и не предусмотрена действующим законодательством, она должна включаться в совокупный налогооблагаемый доход работника для исчисления подоходного налога и отчислений во внебюджетные фонды.

Проверка наличия и правильности ведения журналов регистрации командировок лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки на данное предприятие, в организацию и учреждение, ведется в специальных журналах по формам, приведенным в инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР». Руководитель организации приказом назначает лицо, ответственное за ведение журналов регистрации работников, прибывающих в командировку и выбывающих в командировку, и производство отметок в командировочных удостоверениях.

Для направления работника в командировку в страны дальнего зарубежья необходимо распоряжение (приказ) руководителя. Организация может без специального разрешения Банка России покупать в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки иностранную валюту для оплаты командировочных расходов. Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов запрещена. Банк осуществляет покупку иностранной валюты для оплаты командировочных расходов на основании поручения организации на покупку иностранной валюты. В поручении на покупку иностранной валюты в обязательном порядке указывается назначение платежа: «Командировочные расходы».

Основанием для снятия наличной иностранной валюты с текущих валютных счетов в уполномоченных банках и покупки дорожных чеков является заявка, которая оформляется на основании следующих документов:

- приказа (распоряжения) о норме суточных командируемому лицу, устанавливаемой организацией;

- приказа о командировании работника в служебную командировку за пределы Российской Федерации, в котором указываются следующие реквизиты: фамилия, имя и отчество командируемого лица, предполагаемая дата выезда в служебную командировку за пределы Российской Федерации, дата возвращения из служебной командировки или планируемый срок командирования, страна командирования.

После представления организацией заявки в уполномоченный банк, но не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия командируемых лиц в служебную командировку за пределы Российской Федерации, уполномоченный банк выдает запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты либо дорожные чеки командируемому лицу с одновременной выдачей справки, которая является основанием для вывоза из Российской Федерации наличной иностранной валюты и дорожных чеков командируемыми лицами в соответствии с действующим порядком.

Аванс работнику, направляемому в командировку, выдается в пределах утвержденной руководством сметы расходов. Аванс может быть выдан как в рублях, так и в свободно конвертируемой валюте (обычно в валюте, в которой утверждены нормы возмещения этих расходов). При выдаче аванса в рублях командируемый работник может сам приобрести необходимую сумму валюты в обменном пункте и получить разрешение на вывоз валюты за рубеж.

При выдаче аванса в валюте предприятию нужно снять необходимую сумму валюты со своего валютного счета в банке. Для этого в банк необходимо представить копии приказа о направлении работника в командировку и смету командировочных расходов. Полученная в банке наличная валюта выдается работнику из кассы предприятия.

При наличии у командируемого работника личного валютного счета возможно перевести определенную сметой сумму валюты на его личный счет. При этом датой получения работником аванса будет считаться дата списания суммы валюты с валютного счета предприятия.

По окончании служебной командировки за пределы Российской Федерации командируемое лицо обязано представить организации авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации.

Подотчетные суммы наличной иностранной валюты (выданные под отчет дорожные чеки), не использованные во время служебной командировки за пределами Российской Федерации, должны быть возвращены командируемым лицом в кассу организации и сданы организацией в уполномоченный банк в течение 10 рабочих дней с момента их возвращения командируемым лицом в кассу организации.

На авансовом отчете и на отчете о проделанной работе необходима резолюция руководителя для подтверждения целесообразности произведенных расходов.

На основании приказа руководителя должна быть составлена смета командировочных расходов. Работнику по загранкомандировкам возмещаются следующие расходы:

- расходы по получению загранпаспорта;

- расходы по получению виз;

- расходы по прописке загранпаспорта;

- расходы по покупке в банке инвалюты, имеющей хождение в стране командировки, или обмену чека на наличную иностранную валюту;

- расходы по найму жилого помещения, подтвержденные документально;

- суточные за каждый день пребывания в командировке;

- расходы на провоз багажа до 30 кг.

Расходы по найму жилого помещения, не подтвержденные документально, возмещению не подлежат.

За день выезда в командировку суточные выплачиваются в размере 100% (в рублях - если пересечение границы не совпадает с днем отъезда; в валюте - если граница пересекается в день отъезда; дата пересечения границы определяется по отметкам контрольно-пограничных пунктов в загранпаспорте). Работникам, выехавшим в командировку за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы.

Если во время пребывания в командировке командированный работник обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не оплачивает личные расходы, но предоставляет за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30% нормы.

В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных, начиная с 61 дня, производится в размерах, установленных для работников загранучреждений Российской Федерации. Сумма за питание и услуги, включенные в счета за наем жилого помещения, оплачивается за счет суточных и возмещению не подлежит.

При наличии перерасхода у командируемого лица по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы сумма задолженности перед командируемым лицом может погашаться последнему путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет командируемого лица-резидента в уполномоченном банке (на валютный счет командируемого лица-нерезидента в уполномоченном банке или банке-нерезиденте) либо путем выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте, либо путем выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности. При непредставлении организацией по требованию уполномоченного банка авансового отчета и подтверждающих документов уполномоченный банк имеет право отказать в выдаче суммы задолженности в наличной иностранной валюте либо в осуществлении перевода на валютный счет командируемого лица на основании ст. 15 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле».

По окончании служебной командировки командируемого лица за пределы Российской Федерации, но не позднее даты, определенной уполномоченным банком в заявке, организация представляет в уполномоченный банк отчет. Сданная в уполномоченный банк наличная иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет организации, средства с которого могут использоваться в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае если служебная командировка за пределы Российской Федерации откладывается на срок, не превышающий даты представления отчета, указанной в заявке, организация представляет в уполномоченный банк новую заявку на сумму наличной иностранной валюты, дорожных чеков, полученных организацией ранее на основании предыдущей заявки. При этом дата представления отчета рассчитывается уполномоченным банком от даты представления новой заявки. Предыдущая заявка закрывается новой заявкой и не требует представления отчета.

При проверке операций по выдаче сумм под отчет на закупку товарно-материальных ценностей, оплату работ и услуг проверяется наличие оправдательных документов, свидетельствующих о фактически произведенных расходах, и правильность их заполнения. Представленные документы должны быть оформлены надлежащим образом и содержать все необходимые реквизиты.

При оплате товаров, работ, услуг юридическим лицам проверяются представленные накладные, счета, товарные и кассовые чеки, приходные и расходные кассовые ордера. При оплате товаров, работ, услуг физическим лицам проверяются акты закупки у физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные). Если к авансовому отчету приложен акт о покупке у неизвестного физического лица, следует проверить, включена ли данная сумма в совокупный доход подотчетного лица с удержанием подоходного налога.

При проверке указанных расходов также необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

- ведется ли учет по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, в соответствии с требованиями Федерального закона от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации»;

- расчеты Фонда (отделения) по смете расходов на содержание аппарата;

- численность, штатное расписание, размеры окладов, премий, материальной помощи, иных выплат, их соответствие нормативным документам Правительства Российской Федерации;

- соответствие фактических расходов утвержденным статьям смет, причины перерасхода по статьям, направления и порядок расходования экономии;

- соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы предприятия, путем сличения данных журнальных ордеров № 1 и № 7 за каждый месяц;

- соответствие сальдо по счету учета расчетов с подотчетными лицами (журнальный ордер № 7) и данных Главной книги за каждый месяц;

- соответствует ли месячный оборот по возврату подотчетных сумм в кассу по журнальный ордер № 7 с соответствующим итогом по ведомости к журнальный ордер № 1;

- соответствие данных о выданных подотчетных суммах, отраженных в журнальных ордерах № 7 и № 1, данным за отчетный период по ф. № 4 приложения к балансу;

- соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах;

- соответствие аналитических данных журнальному ордеру № 7 (в разрезе подотчетных лиц) с представленными проверке авансовыми отчетами за конкретный период;

- соблюдение сроков отражения в бухгалтерском учете сумм авансовых отчетов по дате их утверждения.

В ходе проверки особое внимание следует обратить на документальное подтверждение бухгалтерских записей по счету № 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования». При проверке необходимо проконтролировать целевое использование сметных ассигнований, имея в виду, что ст. 289 Бюджетного кодекса РФ за нецелевое использование средств на руководителей получателей бюджетных средств налагаются штрафные санкции.

Нецелевым использованием бюджетных средств является использование средств на цели, не предусмотренные сметой расходов, и расходование средств не по коду экономической классификации, по которому было произведено финансирование (при отсутствии правомочия по перераспределению средств по кодам бюджетной классификации или прав по самостоятельному выбору направлений расходования в пределах планируемых из бюджета сумм финансирования на расходы содержания аппарата управления Фонда (отделения).