Geum.ru

Учебное пособие по дисциплине «организация и методика налоговых проверок» Москва

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


2.3.2. Отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   13




2.3.2. Отбор налогоплательщиков для проведения

выездной налоговой проверки




Данный этап является самым ответственным, поскольку напрямую влияет на результативность и эффективность контрольной работы налоговых органов. В ходе него налоговый орган отбирает тех налогоплательщиков (как правило, из числа тех, кто состоит у него на налоговом учёте), в отношении которых будет осуществлена выездная проверки, и формирует план проведения выездных проверок данных налогоплательщиков.

Разработанные Госналогслужбой РФ в 1997 г. методы отбора (случайные и специальные) налогоплательщиков для проведения выездных проверок были ориентированы на действовавший в то время порядок обязательных периодических документальных проверок всех налогоплательщиков и основывались на сочетании принципов случайного и специального отбора, что в конечном итоге давало приблизительно 50%-ую эффективность проводимых проверок (т.е. каждая вторая проверка заканчивалась без обнаружения значительных налоговых нарушений).

Поскольку с введением в действие ч. 1 НК РФ необходимость обязательных выездных проверок всех состоящих на учёте в налоговом органе налогоплательщиков отпала, утратили своё значение и случайные методы отбора для проведения выездных проверок, и на первый план выступили методы специального отбора31, так как именно они обеспечивают высокую эффективность проводимых мероприятий и рациональное использование имеющихся у налогового органа ресурсов.

Очевидно, что проводить выездные проверки целесообразно у тех налогоплательщиков, у которых велика вероятность обнаружения значительных нарушений налогового законодательства (а, соответственно, и крупных доначислений подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов), но при этом нельзя упускать из виду необходимость проведения своего рода мониторинга состояния налоговой дисциплины среди различных категорий налогоплательщиков. Осуществление этого (даже при полном охвате камеральными проверками всей представляемой отчётности всех налогоплательщиков) невозможно без проведения выездных проверок, отобранных методом случайной выборки.

Таким образом, наиболее эффективного результата при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок можно достигнуть при комплексном сочетании различных методов отбора, основанном на использовании всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, которая получена из различных источников.

Источники информации о налогоплательщиках могут быть следующими:

1) внутренние (т.е. это та информация, которая получена в ходе проведения контрольной работы самими налоговыми органами):

а) материалы камеральных проверок;

б) материалы предшествующих выездных проверок;

в) базы данных ЕГРН;

г) данные оперативно-бухгалтерского учёта;

д) материалы неналоговых проверок, проводимых налоговыми органами;

е) информация, поступающая от других налоговых органов.

2) внешние (т.е. это информация, полученная из других источников, причём их перечень является открытым и может быть существенно расширен):

а) органы МВД;

б) органы прокуратуры;

в) финансовые органы;

г) прочие контролирующие органы;

д) регистрирующие органы;

е) банки;

ж) средства массовой информации;

з) другие источники информации.

Существуют определённые методы отбора налогоплательщиков на основании информации, полученной из внутренних источников:

1) сравнение показателей бухгалтерской и налоговой отчётности с соответствующими усреднёнными показателями по аналогичным налогоплательщикам или по отрасли.

Один из наиболее результативных методов отбора, в ходе которого для более детального анализа отбираются те налогоплательщики, отчётные данные которых резко отличаются от средних32.

2) оценка динамики изменения отчётных показателей или их соотношений в течение нескольких последовательных отчётных периодов.

Суть данного метода заключается в сопоставление бухгалтерской и налоговой отчётности за ряд последовательных отчётных периодов, причём полученная данным способом информация существенным образом влияет на вероятность включения налогоплательщика в число кандидатов на проведение выездной проверки. Резкое изменение таких показателей, как сумма начисленных налогов, обороты по реализации продукции, объёмы дебиторской задолженности, начисление и выплата заработной платы и т.п. или их соотношений вызывает необходимость объяснений со стороны налогоплательщика и требует самого пристального внимания и анализа со стороны налоговых органов33.

3) анализ материалов предшествующих выездных налоговых проверок.

4) анализ информации о налогоплательщиках, полученной в ходе неналоговых проверок, проводимых налоговыми органами.

В дальнейшем имеющаяся у налогового органа информация дополняется информацией, полученная от других налоговых и иных контрольных и правоохранительных органов, причём при назначении выездных проверок не должны упускаться из вида налогоплательщики, у которых значительные нарушения были обнаружены в ходе предшествующих налоговых проверок.

Метод, основанный на использование информации, полученной в ходе проверок других налогоплательщиков (в том числе и другими налоговыми органами), весьма эффективен, однако его использование возможно лишь при хорошо налаженном информационном обмене между налоговыми органами. Подобный обмен информацией может оказаться весьма полезным при выявлении категорий налогоплательщиков, требующих особого внимания34.

Более того, если одним налоговым органом выявляются систематические, типичные нарушения налогового законодательства среди определённой категории налогоплательщиков, то вероятность обнаружения другим налоговым органом аналогичных нарушений среди соответствующих налогоплательщиков очень высока35. Аналитическая работа такого рода должна проводиться постоянно налоговыми органами всех уровней (вплоть до МНС России), причём обязательно должна присутствовать обратная связь, т.е. вначале отчётная информация движется от территориальных налоговых органов в управление МНС РФ по субъектам РФ и выше, а затем аналитическая информация движется от вышестоящих налоговых органов к нижестоящим.

Отбор налогоплательщиков осуществляется также и на основании полученной из внешних источников информации, т.е. та информация, которая была получена в ходе контрольной деятельности налоговых органов, дополняется информацией, полученной из иных источников. В некоторых случаях такая информация помогает выявить налогоплательщиков, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность без постановки на налоговый учёт или осуществляющих отдельные виды деятельности без отражения их в представляемой отчётности.

Поскольку перечень источников такой информации не является исчерпывающим, в него могут быть включены любые источники, из которых информация о налогоплательщиках может быть получена как в силу обязанности сообщать соответствующую информацию, так и в силу договора об информационном обмене, либо по запросу налогового органа, однако в любом случае, определяющим фактором в большинстве случаев является инициатива самих налоговых органов.

Большой объём информации о возможных нарушениях налогового законодательства содержится в средствах массовой информации, в частности, в многочисленных рекламных изданиях типа еженедельника «Экстра-М», газеты «Центр-Плюс» и т.д. В связи с этим налоговым органам следует обращать особо внимание на публикуемые в таких изданиях объявления об обналичивании средств, купле-продаже квартир, автомобилей, автобусов, ювелирных изделий и пр.

После завершения отбора кандидатов на проведение выездных проверок отдел, ответственный за проведение выездных проверок, с учётом заключений отдела камеральных проверок и отдела предварительного анализа основных финансовых показателей, составляет проекты годовых планов контрольной работы и квартальных планов проведения выездных проверок, которые после согласования с отделом камеральных проверок, отделом предварительного анализа основных финансовых показателей и отделом учёта утверждаются руководителем налогового органа (или его заместителем). При этом количество выездных проверок напрямую зависит от предполагаемого объёма работы и имеющихся кадровых ресурсов, однако при решении вопроса об окончательном включении налогоплательщика в план проведения проверок учитывается величина намечаемой к проверке организации, наличие поручений правоохранительных и вышестоящих налоговых органов на проверку конкретных налогоплательщиков и т.п. Как правило, в план проведения проверок включаются налогоплательщики:

1) у которых при последней налоговой проверке выявлены факты существенных нарушений налогового законодательства, вызывающие необходимость проверки полноты устранения налогоплательщиком выявленных нарушений;

2) не представившие в налоговый орган документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

3) о которых у налогового органа имеются сведения, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства;

4) в отношении которых необходимо проверить или уточнить сведения, полученные при проведении налоговой проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с данным налогоплательщиком (т.е. полученные в результате встречной проверки);

5) по которым имеются поручения вышестоящих налоговых или правоохранительных органов на проведение выездной проверки;

6) от которых получены заявления о фактах нарушения налогового законодательства должностными лицами налогового органа при проведении ими выездной проверки36;

7) которые реорганизуются или ликвидируются.

В дальнейшем после утверждения плана, его корректировка, которая может быть вызвана проведением внеплановых проверок организаций по поводу их ликвидации, возникновением новых поручений правоохранительных и налоговых органов и т.д., возможна только по решению руководителя налогового органа (или его заместителя), принятому на основании докладных записок с обоснованием невозможности или нецелесообразности проведения выездной проверки конкретного налогоплательщика в запланированные сроки.