Geum.ru

Учебное пособие по дисциплине «организация и методика налоговых проверок» Москва

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


1.3. Виды налоговых проверок
Таблица 1. Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок
Выездная налоговая
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13

1.3. Виды налоговых проверок



Налоговый кодекс РФ устанавливает два вида налоговых проверок: камеральная и выездная. Они различаются как по месту и методу проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Основные различия этих налоговых проверок можно представить в виде табл. 1.

Таблица 1. Сравнительная характеристика

камеральных и выездных проверок
Камеральная налоговая

проверка
Выездная налоговая

проверка

1. Субъект
Территориальные налоговые

органы
Налоговые органы всех уровней

2. Объект
Совокупность финансово-хозяйственных операций только за отчётный период
Совокупность финансово-хозяйственных операций за весь проверяемый период, но не более трёх лет, предшествующих году проведения проверки

3. Основание

для проведения
Специального решения

не требуется
Решения руководителя

налогового органа

4. Периодичность
Регулярно с периодичностью представления отчётности
Выборочно по

мере необходимости

5. Место

проведения
Место нахождения

налогового органа
Место нахождения

налогоплательщика

6. Категория проверяемых налогоплательщиков
Все налогоплательщики
Юридические лица и

индивидуальные предприниматели

7. Используемые мероприятия
Мероприятия, не связанные с нахождением на территории налогоплательщика
Любые, установленные

НК РФ мероприятия


С вступлением в силу ч. 1 НК РФ сильно изменились и содержание данных видов проверок (особенно – камеральных), и их роль в системе налогового контроля, поскольку согласно ранее действовавшему Закону РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» при проведении камеральных налоговых проверок использовалась только та налоговая и бухгалтерская отчётность, которая была представлена налогоплательщиком. В результате сущность данной проверки заключалась большей частью в контроле за своевременностью представления и правильностью оформления отчётности, а также проверке её на предмет наличия арифметических ошибок в подсчётах. Поэтому ключевой формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов являлись документальные проверки, которые должны были проводиться по месту нахождения налогоплательщика регулярно, не реже одного раза в год.

Однако практический опыт очень быстро показал, что данная система налогового контроля нерациональна и нереальна по причине невозможности регулярного охвата выездными налоговыми проверками всех налогоплательщиков без исключения6. Помимо того, что подобная система нереальна с учётом ограниченных ресурсов налоговых органов, не эффективна она и чисто экономически, поскольку увеличение численности налоговых органов (которые необходимы для обеспечения всеобщих документальных проверок по месту нахождения налогоплательщиков) в данном случае неизбежно приводит к снижению экономической целесообразности работы контролирующих органов. Это происходит в связи с тем, что затраты на проведение налоговой проверки в большинстве случаев будут значительно выше суммы, которая будет доначислена в бюджет (так как проверка будет организована у всех налогоплательщиков, однако не у всех будут найдены серьёзные нарушения налогового законодательства), и как следствие этого, величина суммы доначисленных налогов и начисленных налоговых санкций в расчёте на одного работника налогового органа будет не очень высока, а иногда даже отрицательна.

Очевидно, что целью налоговых проверок является, в первую очередь, не обеспечение дополнительных доходов бюджета, а предупреждение возможных налоговых правонарушений и преступлений, но и этого нужно добиваться более экономичными, а главное, более эффективными методами.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ значительно расширил права налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок, предоставив им новую возможность затребовать у налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы, получать объяснения налогоплательщиков по поводу исчисления налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п., что сделало камеральные проверки такими же документальными, как и выездные (только проверяемым периодом стал последний отчётный период, и отсутствуют те мероприятия, которые проводятся только по месту нахождения налогоплательщика – осмотр помещений, выемка документации и т.д.). Следствием того, что камеральные проверки превратились в документальные, стала возможность отражения доказательств налоговых правонарушений, обнаруженных в ходе проверки и связанных с исчислением налогов, а также возможность применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки.

В итоге, камеральные налоговые проверки стали основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов, что рационально и с точки зрения оптимизации работы налоговых органов, и с точки зрения профилактики налоговых правонарушений и преступлений. Налогоплательщик, осознающий тот факт, что вся его налоговая отчётность будет регулярно проверяться налоговыми органами, более серьёзно подходит к её составлению, а также помнит о том, что налоговый орган может потребовать документального подтверждения любых данных, которые содержатся в представленной им отчётности.

Что касается выездных налоговых проверок, то они проводятся выборочно и лишь при наличии достаточных оснований полагать существенные нарушения налогового законодательства со стороны данного налогоплательщика, причём роль камеральных проверок при проведении отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок существенна.

МНС России, руководствуясь всем вышеперечисленным, установило требование к налоговым органам: обеспечить регулярный полный охват камеральными налоговыми проверками всей представляемой налогоплательщиками налоговой отчётности (т.е. периодичность проведения камеральных проверок каждого налогоплательщика зависит от периодичности представления им налоговой отчётности).

Достижение поставленной МНС России перед налоговыми органами задачи может быть упрощено за счёт создания унифицированных методик компьютерной обработки представляемой бухгалтерской и налоговой отчётности с целью выявления возможного несоответствия отдельных показателей (шаги в данном направлении предпринимались и предпринимаются налоговыми органами, однако необходимо внесение изменений и в законодательную базу). В случае положительного внедрения подобных методик сотрудники налоговых органов будут освобождены от рутинной работы по проверке правильности арифметических подсчётов. Разработке таких методик способствуют и сами документы, которые проверяются при осуществлении проверок и имеют унифицированную форму.

Необходимо отметить, что в некоторых работах помимо выездных и камеральных проверок в качестве самостоятельного вида налоговых проверок (помимо установленных НК РФ) выделяют встречные проверки7. Однако Кваша Ю.Ф. справедливо отмечает тот факт8, что встречная проверка в ст. 87 НК РФ употребляется лишь для обозначения определённого процессуального действия: истребования у третьих лиц документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика, и не имеет своего самостоятельного значения, поскольку может использоваться только в ходе проведения камеральной или выездной налоговой проверки.