Geum.ru

Учебное пособие по дисциплине «организация и методика налоговых проверок» Москва

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


1.4. Классификация налоговых проверок
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13

1.4. Классификация налоговых проверок



Очевидно, что любая классификация имеет условный характер, и поэтому помимо установленной НК РФ классификации можно предложить иные: по месту проведения и объёму проверяемой документации, а также и по другим признакам.

1) По объёму проверяемых вопросов налоговые проверки можно условно поделить на:

а) комплексные (охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика по всем вопросам соблюдения налогового законодательства за проверяемый период);

б) выборочные (проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов и т.п.).

Для того чтобы в данном случае правильно определить вид проверки и учесть установленный НК РФ запрет на проведение повторных налоговых проверок и частоту проведения налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же налоговый период, необходимо обратить внимание на то, каким образом указана цель этой проверки в решении о назначении выездной налоговой проверки. Если цель определена как «по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах», то это означает проведение комплексной проверки по всем вопросам соблюдения налогового законодательства и ввиду этого выборочная проверка по какому-либо налогу после такой проверки за уже проверенный период невозможна. Если же цель проверки сформулирована приблизительно так: «по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по НДС» или «по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (за исключением НДС)», то в первом случае возможно проведение выборочной проверки по любому налогу кроме НДС, а во втором – только по НДС. Это не противоречит НК РФ, так как в ходе выездной проверки не было проверок соответствующих налогов.

2) По способу организации выездные налоговые проверки разделяют на:

а) плановые (т.е. те, которые планируются заранее);

б) внеплановые (те проверки, которые проводятся внезапно, внепланово, например, по срочному запросу органов МВД).

3) По методу проведения налоговые проверки (преимущественно, выездные) делят на:

а) сплошные (проверяются все документы организаций без каких-либо ограничений);

б) выборочные (проверяется часть документации организации).

Нужно помнить, что выборочная проверка может (и должна, если в ходе проведения проверки обнаружены нарушения, которые могут быть присущи всей подобной документации) превратиться в сплошную.

При проведении выездной проверки одна часть документации может проверяться выборочным методом, а другая – сплошным, а при проведении камеральных проверок используется только выборочный метод. Если же возникает необходимость в проведении сплошной проверки документации организации, то налоговым органам следует назначать выездную проверку.

4) По целям проведения налоговые проверки подразделяются:

а) обычные (проводятся территориальными налоговыми органами в ходе своей деятельности);

б) контрольные (проводятся вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов).

Причём последний вид проверок (т.е. контрольные) проводится без соблюдения установленных НК ограничений на проведение общих выездных проверок. Нужно отметить, что налогоплательщик вряд ли заметит отличие подобной проверки от обычной, однако основной целью таких проверок является оценка качества проведения предшествующих проверок нижестоящим налоговым органом. Проверка деятельности налогоплательщика в подобной ситуации является побочной целью налоговых органов. Но если в ходе такой проверки выявляются налоговые правонарушения, которые не были замечены ранее проходившей проверкой, то ответственность помимо проверяемого налогоплательщика несёт и проводивший предшествующую проверку налоговый орган.

Некоторые авторы9 классифицируют не налоговые проверки, а налоговый контроль, причём полученная в результате классификация практически совпадает с вышеприведённой, даже несмотря на то, что понятие налогового контроля шире и налоговая проверка является лишь формой налогового контроля. Однако есть и расхождения, например, О.А. Ногина в зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля подразделяет его на:

а) предварительный налоговый контроль (предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства, к мероприятиям предварительного налогового контроля следует отнести осуществление учёта организаций и физических лиц, создание налоговых постов и т.п.10);

б) текущий налоговый контроль (как правило, носит оперативный характер, проводится в отчётном периоде, в основном в виде дачи пояснений по уплате налогов, истребование документов, учёта налоговых поступлений и т.д.);

в) последующий налоговый контроль (проверка реального исполнения требований налогового законодательства, решений и предписаний контролирующих органов, способствующая выявлению недостатков предварительного и текущего контроля и проводимая по окончании отчётных периодов и в основном в виде налоговых проверок и отличается углублённым изучением хозяйственной и финансовой деятельности организации или физического лица за истекший период).

Необходимо отметить тот факт, что помимо осуществления налоговых проверок, налоговые органы проводят и неналоговые проверки (в рамках выполнения дополнительных функций, возложенных на них помимо контроля за соблюдением налогового законодательства). Примером этого служит, проверка налоговыми органами соблюдения Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", а также Федерального закона от 7 января 1999 г. N 18-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции". Естественно, что при проведении таких проверок требования к порядку проведения налоговых проверок, установленные НК РФ, не учитываются.