Geum.ru

Учебное пособие по дисциплине «организация и методика налоговых проверок» Москва

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


2.3. Выездная налоговая проверка
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13

2.3. Выездная налоговая проверка



2.3.1. Общие положения




Очевидно, что выездная налоговая проверка является не только самой эффективной формой налогового контроля, поскольку наибольшее количество налоговых правонарушений может быть выявлено только в ходе неё, но и наиболее трудоёмкой, отнимающей немало рабочего времени у сотрудников налоговых органов и требующей их высокой квалификации. Соответственно, осуществление данной формы налогового контроля целесообразно только в том случае, если дополнительно начисленные в результате суммы многократно превысят затраты на проведение выездной налоговой проверки.

Выездная проверка может быть проведена в отношении организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, а также в отношении индивидуальных предпринимателей.

В связи с тем, что выездная налоговая проверка, независимо от того есть или отсутствуют налоговые правонарушения, очень болезненна26 для любого налогоплательщика, НК РФ стремится свести возможные потери, вызванные этими проверками, к минимуму за счёт регламентации порядка назначения и проведения выездных проверок, кроме того, обеспечивающей реализацию законных прав и свобод налогоплательщика.

Основными задачами выездной налоговой проверки являются:

1) всестороннее исследование тех обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, которые имеют значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;

2) выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учёта, составления отчётности и налоговых деклараций;

3) анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;

4) формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;

5) доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;

6) формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Подпункт 7 п. 1 ст. 31 НК РФ предусматривает право налоговых органов «определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчётным путем». В частности, данное право может быть реализовано налоговыми органами, если в ходе выездной проверки обнаруживается факт отсутствия учёта доходов и расходов или объектов налогообложения либо ведения этого учёта с нарушением установленного порядка, приводящего к невозможности исчисления налога, при этом проверяющие обязаны принять меры к проведению встречных проверок и потребовать от налогоплательщика принятия мер по восстановлению учёта в кратчайшие сроки. В случае несоблюдения налогоплательщиком указанного требования в установленные сроки, суммы налогов, которые подлежат внесению в бюджет, определяются расчётным путём, исходя из имеющихся данных о проверяемом налогоплательщике или других аналогичных налогоплательщиках, т.е. с учётом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью27.

При этом при оформлении расчёта подлежащих уплате в бюджет сумм налогов должны быть соблюдены все требования, обеспечивающие доказательную силу этого документа, поскольку именно на его основании происходит взыскание этих сумм, кроме того, и сам он может быть оспорен налогоплательщиком в судебном порядке. Прежде всего, необходимо подтвердить правомерность определения подлежащих уплате в бюджет сумм налогов расчётным путём, т.е. обязательно зафиксировать в акте налоговой проверки факт отсутствия учёта или его ведение с нарушениями установленного порядка (с анализом последствий данного нарушения), факт предъявления налогоплательщику требования о восстановлении учёта и неисполнения им этого требования.

Кроме того, в сам расчёт, который первоначально приобщается к материалам проверки, а в дальнейшем – к акту проверки, должен содержать:

1) сведения об организациях или индивидуальных предпринимателях, на основании данных по которым производилось исчисление подлежащих внесению в бюджет сумм налогов (их название, место нахождения, отраслевая принадлежность, фактически осуществляемые виды деятельности и т.д.);

2) сравнительный анализ основных характеристик и показателей деятельности проверяемого налогоплательщика и налогоплательщиков, на основании данных о которых исчислялись подлежащие внесению в бюджет суммы налогов, и который даёт основания для вывода о правомерности квалификации указанных налогоплательщиков как аналогичных;

3) расчётные суммы налогов с указанием порядка расчёта.

В соответствии с абз. 2 ст. 89 НК РФ выездные проверки могут проводиться по одному или нескольким налогам, причём филиалы и представительства организаций28 могут проверяться независимо от проверок самих организаций29.

Однако в связи с тем, что согласно НК РФ филиалы и представительства не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов на соответствующей территории, возникают трудности:

1) подписание акта выездной налоговой проверки, которое согласно п. 1 ст. 100 НК РФ должно быть осуществлено руководителем проверяемой организации (а под организациями НК РФ понимает юридические лица, каковыми филиалы и представительства не являются) либо её представителем. При этом руководитель филиала или представительства организации не является законным представителем этой организации в налоговых правоотношениях, и в соответствии со ст. 29 НК РФ может им являться только на основании надлежащим образом оформленной доверенности. Таким образом, у руководителя филиала или представительства для подписания акта должна быть доверенность на представление интересов организации в налоговых правоотношениях, либо соответствующая формулировка должна быть включена в текст доверенности, на основании которой в соответствии с ГК действует руководитель филиала или представительства;

2) вручение акта, который опять же согласно п. 4 ст. 100 НК РФ вручается либо руководителю, либо представителю организации-налогоплательщика.

Рассмотрение материалов проверки филиалов и представительств и принятие по ним решения осуществляется согласно ст. 101 НК РФ. Очевидно, что так как филиалы и представительства не являются юридическим лицом, решение по результатам проверки филиала или представительства должно выноситься в отношении организации-налогоплательщика с соблюдением по отношению к ней всех установленных НК РФ норм30, кроме того, и привлечение к ответственности за обнаруженные налоговые правонарушения возможно только в отношении самой организации. Помимо вручения организации копии принятого по результатам проверки решения, целесообразно отправлять ещё одну копию в налоговый орган, на учёте в котором состоит данная организация.

Выездную налоговую проверку условно можно разделить на следующие этапы, включающие в себя целый ряд мероприятий и процессуальных действий:

1) планирование и подготовка выездной проверки:

а) отбор налогоплательщиков для проведения выездной проверки;

б) формирование планов и графиков проведения выездных проверок;

в) изучение информации о подлежащем проверке налогоплательщике и формирование проверяющей группы (в том числе согласование при необходимости участия в проверке представителей МВД и других правоохранительных органов);

г) подготовка проекта решения о проведении выездной проверки и программы проверки;

д) утверждение решения о проведении выездной проверки и программы проверки;

е) выезд проверяющих к подлежащему проверке налогоплательщику.

2) проведение проверки на территории налогоплательщика.

3) оформление акта выездной налоговой проверки.

4) подписание акта и вручение его налогоплательщику.

5) рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним.