Учебное пособие по дисциплине «организация и методика налоговых проверок» Москва

1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13

1 Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультативный центр «ЮринфоР», 2001. С. 66.

2 Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. Рн/Д: Экспертное бюро; М.: Гардарика, 1996. С. 6-7.

3 Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации. (ст. 82-98)//Хозяйство и право. 1999. № 7. С.З.; Налоги и налоговое право: Учебное пособие/Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998. С. 409.

4 Брызгалин А.В.//Финансовое право Российской Федерации: Учебник/Отв. ред. М.В.Карасева. М.: Юристъ, 2002. С. 351.

5 Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб.: Питер, 2002, С. 38.

6 По этой причине налоговые органы внесли в Закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации» поправку, которая допускала более редкие документальные проверки налогоплательщиков, в отношении которых не было оснований полагать наличие существенных нарушений налогового законодательства.

7 Березова О.А., Зайцев Д.А. Налоговые проверки. М.: Главбух, 2000. с. 6.

8 Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам правонарушений: Учебно-практич. пособие/Под ред. проф. Ю.Ф.Кваши. – М.: Юристъ, 2001, С. 31.

9 О.А.Ногина Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб.: Питер, 2002. С. 142.

10 Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА, 2000. С. 140.

11 Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам правонарушений: Учебно-практич. пособие/Под ред. проф. Ю.Ф.Кваши. – М.: Юристъ, 2001. С. 21.

12 Кроме того, задачи налоговых органов аналогичным образом определены в ст. 6 указанного Закона.

13 Вопросы отнесения сведений к коммерческой тайне регулирует Федеральный закон от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".

14 В понятие «документ» не входит информация без реквизитов, позволяющих её идентифицировать (ст. 2 Федерального закона «Об информации, информатизации и защите информации»). Например, записи на бумаге без подписи документом не являются, хотя могут быть доказательством, но только по уголовному, а не гражданскому делу.

15 Кулеш В.А. Защита интересов налогоплательщиков. – СПб: Питер, 2001, С. 32.

16 Ранее налоговые органы (в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ») обладали правом наложения административных штрафов за некоторые виды нарушений, в том числе за непредставление налоговой отчётности. Но согласно Определению Конституционного Суда РФ от 5 июля 2001 г. N 130-О положение пункта 12 статьи 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ» признано как не соответствующее Конституции РФ, ее статьям 19 (часть 1), 34 (часть 1), 45 (часть 1), 46 (часть 1), 55 (части 2 и 3) и 57, утрачивает силу и не подлежит применению судами, другими органами и должностными лицами, поскольку оно - со дня вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ - позволяет повторно привлекать лицо к ответственности за одно и то же правонарушение.

17 Форма решения о приостановлении операций по счетам в банке утверждена Приказом МНС РФ от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности».

18 В случае невыполнения данного требования налогоплательщик может выставить иск о возмещении убытков, причинённых задержкой отмены решения о приостановлении операций по счетам.

19 До этого подобное отнесение осуществлялось в соответствии с Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утверждённым Госкомстатом СССР и Госпланом СССР 1 января 1976 г., и отменённым Постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст

20 Например, прямое указание на то, что освобождение от НДС работ или услуг, подлежащих лицензированию, производится только при наличии соответствующих лицензий, было внесено в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» (который действовал до вступления ч.2 НК РФ) Федеральным законом от 2 января 2000 г. № 36-ФЗ. До этого времени отказ в предоставление льготы по этому основанию был неправомерным.

21 Например, факт занижения налогооблагаемой прибыли за счёт завышения относимых на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) затрат можно обнаружить только проверкой большого объёма первичных учётных документов, касающихся списания затрат на себестоимость продукции. Однако в то же время полнота учёта налогооблагаемой прибыли внереализационных доходов, а также правомерность отнесения на уменьшение налогооблагаемой прибыли внереализационных расходов, могут быть оценены и на основе бухгалтерской отчётности.

22 Например, по опыту проведения налоговых проверок известно, что у 12 из 20 организаций, занимающихся тремя видами деятельности, обнаруживаются нарушения налогового законодательства. Следовательно, вероятность обнаружения нарушений в конкретной организации, которая занимается тремя видами деятельности, равняется 0,6 (12 / 20).

23 Так, без применения специальных методик отбора нарушения налогового законодательства обнаруживаются в среднем у 50 % проверенных организаций, а в случае использования специальных критериев отбора подобный показатель увеличивается вплоть до 100 %.

24 Берёзова О.А., Зайцев Д.А. Налоговые проверки. М.: Главбух, 1999.

25 Косвенным указанием на необходимость составления акта камеральной проверки является фраза, содержащаяся в п. 1 ст. 101 НК РФ: «В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки…» (без какого-либо уточнения – выездной или камеральной). Видимо, упущением законодателя является не отсутствие в тексте ст. 101 НК РФ слова «выездные» (в тех случаях, когда речь о проверках), а отсутствие в ст. 88 НК РФ указания на обязанность составление акта по результатам камеральной проверки.

26 Так как она нарушает нормальную работу организации – во время проверки часть работников аппарата управления, бухгалтерии, материально-технического снабжения и других обслуживающих подразделений проверяемой организации отвлекается от исполнения своих обязанностей, что в целом сказывается на деятельности организации не самым лучшим образом.

27 Пункт 4 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

28 В ст. 89 НК РФ в отличие от большинства других статей речь идёт именно о филиалах и представительствах организаций, определяемых в соответствии с ГК РФ, а не обособленных подразделениях организаций, определение которых дано в ст. 11 НК РФ.

29 Указанная норма, видимо в первую очередь, адресована налоговым органам, на территории которых находятся данные филиалы и представительства.

30 Согласно Методическим указаниям по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения: «Порядок и сроки подписания, вручения, регистрации и рассмотрения акта выездной налоговой проверки, а также вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки установлены статьями 100 и 101 Налогового кодекса и Инструкцией МНС России от 10.04.2000 N 60».

31 О специальных методах отбора смотрите стр. 37 пособия.

32 Например, значительное увеличение (в сравнении со среднеотраслевым) отношения материальных затрат к объёму продаж готовой продукции с большой вероятностью говорит либо о занижении налогоплательщиком объёмов продаж, либо о завышении относимых на себестоимость продукции расходов. Кроме того, пристального внимания заслуживают налогоплательщики, у которых имеются статьи расходов, отсутствующие у других аналогичных налогоплательщиков.

33 Например, особое внимание обращается на организации, у которых расходы (по отчётности) растут и одновременно снижаются объёмы реализации.

34 К примеру, если в ходе проверки находятся сомнительные сделки налогоплательщика, то это вызывает соответствующий интерес со стороны налоговых органов к финансово-хозяйственной деятельности его партнёров по данным сделкам, состоящим, как правило, на учёте в разных налоговых органах.

35 По вероятности обнаружения нарушений налогового законодательства налогоплательщики делятся по отраслевому признаку, а внутри отрасли – по объёмам реализации, при этом для каждой категории определяется средний объём доначисленных сумм налогов и сборов в расчёте на одну налоговую проверку за несколько лет. Выявляются и типичные для каждой категории нарушения налогового законодательства.

36 Такие повторные проверки возможны только вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа.

37 Форма требования установлена Приложением № 2 к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

38 Очевидно, что без этого «внезапная болезнь» или «срочная служебная командировка» должностных лиц проверяемой организации может продолжаться до окончания сроков проведения проверки, что существенном образом повлияет на качество проводимой проверки.

39 НК РФ предусматривает представление заверенных копий документов независимо от вида проверки (камеральная или выездная). Однако, очевидно, что требование заверенных копий документов при выездной налоговой проверки излишне.

40 Согласно указанной нормы материалы и документы, представленные налогоплательщиком, а также акт проверки должны быть рассмотрены руководителем налогового органа в течение 28 дней с момента получения акта проверки налогоплательщиком, т.е. в течение как минимум 28 дней с момента составления акта (при непосредственном вручении налогоплательщику) и как максимум 34 дней (в случае пересылки акта почтой).

41 При отправлении по почте это будет шесть дней с даты отправки, по истечении которых почтовое отправление будет считаться полученным адресатом.

стр. из