Geum.ru

Учебное пособие по дисциплине «организация и методика налоговых проверок» Москва

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


Права проводящих проверку должностных лиц налогового органа
Подобный материал:
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13

Приложение 1




Права проводящих проверку должностных лиц налогового органа

Права должностных лиц

налогового органа
Примечания

1. Производить проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчётов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в РФ (п. 1 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ»).
Обязанность налогоплательщика предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях, предусмотренных НК (к которым относится и выездная налоговая проверка), закреплена пп. 7 ст. 23 НК РФ.

2. Получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке (п. 1 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ»).



3. Требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).
В случае отказа налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от предоставления запрашиваемой при проведении выездной налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки производящее налоговую проверку должностное лицо налогового органа производит выемку документов (п. 2 ст. 93 НК РФ).

4. Производить у налогоплательщика или налогового агента выемку документов и предметов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ). В Законе РФ «О налоговых органах РФ» (п. 7 ст. 7) говорится о праве налоговых органов изымать документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания.
Формулировки НК, касающиеся выемки и изъятия документов, отличаются крайней запутанностью и противоречивостью. Исходя из текста ст. 31, можно заключить, что выемка документов производится только в случае, когда есть достаточные основания полагать, что они могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Однако из ст. 94, определяющей порядок производства выемки, следует, что данное условие относится только к выемке (изъятию) подлинников документов. Копии документов, имеющих значение для осуществления налогового контроля, изымаются в любом случае. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ). Согласно п. 7 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ» объём и состав изымаемых документов должны определяться инструкцией МНС РФ, но такой инструкции пока нет.

5. При проведении выемки документов или предметов самостоятельно вскрывать помещения и иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы или предметы, в случае отказа лица, у которого производится выемка, сделать это (п. 4 ст. 94 НК РФ).
Насильственное проникновение должностных лиц налоговых органов в помещения налогоплательщика допускается (за исключением жилых помещений) только в этом случае. Предварительно должностное лицо налогового органа, производящее выемку, должно предложить лицу, у которого производится выемка, добровольно выдать подлежащие выемке документы или предметы. При вскрытии помещений или иных мест, где могут находиться подлежащие выемке документы, должностные лица налоговых органов должны избегать причинения не вызываемых необходимостью повреждений имущества налогоплательщика. Для проведения соответствующих действий могут быть привлечены специалисты

6. Истребовать у третьих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (абз. 2 ст. 87 НК РФ).
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у неё документы по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями является налоговым правонарушением, влекущим ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ.

7. Осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ; п. 4 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ»).
Не допускается доступ должностных лиц налогового органа, производящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ).

8. Производить инвентаризацию имущества налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Согласно п. 2.7 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утверждённого совместным приказом Минфина и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н//ГБ-3-04-39 (зарегистрирован Минюстом России 11 июня 1999 г., регистрационный № 1804), налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

9. Определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчётным путём на основании имеющейся у них информации о налогоплательщиках, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ) отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения; отсутствия учёта доходов и расходов, учёта объектов налогообложения или ведения учёта с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.



10. Требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований (пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ; п. 5 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ»).



11. Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платёжных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ), а также получать от них в установленном законодательством порядке справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 86 НК РФ).
Банки обязаны выдавать справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в установленном законодательством порядке в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа (п. 2 ст. 86 НК РФ). Неисполнение указанной обязанности влечёт привлечение к налоговой ответственности по ст. 135.1 НК РФ.

12. Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков (пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Проведение экспертизы является процессуальным действием, направленным на обеспечение доказательной базы по налоговым правонарушениям, и производится в порядке, установленном ст. 95 НК РФ. Привлечение специалистов и переводчиков производится в соответствии с требованиями ст. 96, 97 НК РФ. Отказ эксперта, специалиста или переводчика от участия в проведении налоговой проверки, равно как и дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода являются налоговым правонарушением, влекущим ответственность в соответствии со ст. 129 НК.

13. Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (пп. 13 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Не могут опрашиваться в качестве свидетелей (п. 2 ст. 90 НК РФ):

- лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, в частности, адвокаты и аудиторы. Подобные сведения относятся в профессиональной тайне этих лиц