Учебно-методический комплекс по дисциплине

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Тема 4. Счета бухгалтерского учета и их взаимосвязь с балансом Забалансовые счета Инвентарные счета Фондовые счета Расчетные счета Распределительные счета Калькуляционные счета Результативные счета

Подобный материал:

• Л. Л. Гришан Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит» Ростов-на-Дону, 2010, 483.53kb.
• И. Л. Литвиненко учебно-методический комплекс по дисциплине международный туризм ростов-на-Дону, 398.8kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Юридическая психология специальность «Юриспруденция», 970.99kb.
• Е. М. Левченко учебно-методический комплекс по дисциплине «управленческие решения», 181.01kb.
• О. А. Миронова учебно-методический комплекс по дисциплине «основы таможенного дела», 679.3kb.
• Б. В. Мартынов учебно-методический комплекс по дисциплине «логистика» для студентов, 1097.34kb.
• О. А. Миронова учебно-методический комплекс по дисциплине «Международные валютно-кредитные, 747.07kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Управление рисками» Для специальности:, 1692.15kb.
• О. А. Миронова Учебно-методический комплекс дисциплины «международная торговля» Ростов-на-Дону, 727.71kb.
• Н. В. Брюханова учебно-методический комплекс по дисциплине «История менеджмента», 307.48kb.

Тема 4. Счета бухгалтерского учета и их взаимосвязь с балансом

Основные понятия и термины

Бухгалтерские счета. Дебетовый и кредитовый оборот. Начальное и конечное сальдо. Активные, пассивные и активно-пассивные счета. Балансовые и забалансовые счета. Синтетические и аналитические счета. План счетов бухгалтерского учета. Корректурный способ исправления. Способ «красное сторно». Способ дополнительной проводки.

4.1. Понятие счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерские счета представляют собой способ экономической группировки, текущего отражения и контроля хозяйственных средств предприятия, источников их образования и хозяйственных процессов.

Для учета каждого вида хозяйственных средств, их источников и процессов открываются отдельные бухгалтерские счета, например, счета «Касса», «Уставной капитал», «Основные средства», «Материалы», «Основное производство» и т. д.

Хозяйственные операции на счетах отражаются в денежном измерении (руб., коп.), а в отдельных счетах – и в натуральных, и в трудовых измерителях. Именно счета являются основной единицей хранения информации в бухгалтерском учете. Графически счета представляют собой таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи на основании первичных учетных документов.

Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств – их увеличением или их уменьшением. Поскольку эти изменения средств должны отражаться раздельно, схема счета и делится на две части: в одной отражается увеличение того или иного вида средств или их источников, а в другой – его уменьшение. На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток (сальдо) того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, можно определить в любой момент времени новый конечный остаток (конечное сальдо) по учитываемому объекту.

Сальдо, записанное в дебете счета, называется дебетовым, а в кредите счета – кредитовым. В активных синтетических счетах конечные остатки (сальдо) могут быть только дебетовыми, поскольку средства хозяйствующего субъекта не могут выбывать в большем размере, чем их имелось. В пассивных счетах конечные остатки могут быть только кредитовыми, так как уменьшение источника средств ограничено размером этого источника.

Если в активных счетах обнаружится кредитовое сальдо, а в пассивных – дебетовое сальдо, то это может указывать на допущенные ошибки или злоупотребления. Как правило, такие злоупотребления совершаются умышленно с целью последующего сокрытия его следов путем вуалирования записей на счетах.

Некоторые активные счета по своей природе вообще не имеют ни начального, ни конечного остатка (сальдо), поэтому их определяют в связи с формированием текущих издержек в хозяйственной деятельности. К таким счетам относятся те, которые связаны с формированием расходов хозяйствующего субъекта на управление, реализацию продукции. Например, счета 25 «Общепроизводственные расходы»; 44 «Расходы на продажу» и др. Первая запись в этих счетах отражается по дебету и в равной сумме по кредиту этого же счета, а на конец месяца обороты оказываются равными и сальдо нулевым. Поэтому такие счета в балансе отсутствуют, а если бухгалтеры их указывают, это свидетельствует о возможных ошибках или злоупотреблениях. Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты.

Дебетовый оборот – итог сумм, записанных по дебету счета, без начального сальдо.

Кредитовый оборот – итог сумм, записанных по кредиту счета, без начального сальдо.

В дальнейшем (для учебных целей) будем применять следующие условные обозначения: Сн – сальдо (остаток) начальное; Ск – сальдо (остаток) конечное; Од – оборот дебетовый; Ок – оборот кредитовый.

4.2. Классификация счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерские счета можно классифицировать по следующим основаниям:

1) по строению (структуре):

а) активные счета;

б) пассивные счета;

в) активно-пассивные счета;

2) по отношению к бухгалтерскому балансу:

а) балансовые счета;

б) забалансовые счета;

3) по объему:

а) синтетические счета;

б) аналитические счета;

4) по назначению:

а) счета для учета хозяйственных средств и их источников:

• основные счета;
  
• инвентарные счета;
  
• фондовые счета;
  
• расчетные счета;
  
• регулирующие счета;
  
• контрарные счета;
  
• дополнительные счета;
  

б) счета для учета хозяйственных процессов и их результатов:

• распределительные счета;
  
• собирательно-распределительные;
  
• бюджетно-распределительные;
  
• калькуляционные счета;
  
• основное производство;
  
• вспомогательное производство;
  
• обслуживающие производства и хозяйства;
  
• результатные счета;
  
• операционно-результатные;
  
• финансово-результатные;
  

5) по экономическому содержанию:

а) счета хозяйственных средств и процессов:

• счета процесса производства;
  
• счета процесса обращения;
  
• счета процесса распределения;
  

6) счета источников хозяйственных средств:

• счета источников собственных средств;
  
• счета источников привлеченных средств;
  

7) по другим основаниям.

В зависимости от строения (структуры) бухгалтерские счета делятся на три группы (вида): активные, пассивные, активно-пассивные.

Активные счета – это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств, расположенных в активе баланса.

Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств, расположенных в пассиве баланса.

Активно-пассивные счета – это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета: «Расчеты с учредителями», «Прибыли и убытки», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами» и др. По структуре активно-пассивные счета могут быть: активными – содержать дебетовое сальдо, пассивными – содержать кредитовое сальдо; активно-пассивными – содержать и дебетовое, и кредитовое сальдо.

Аналитические счета служат для более подробной (детальной) характеристики объектов учета. При помощи аналитических счетов детализируются (конкретизируются) данные, имеющиеся в синтетических счетах. Например, к синтетическому счету «Материалы» открываются аналитические счета отдельно на каждое наименование (вид) материалов; к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – аналитические счета на каждого поставщика или подрядчика и т. д.

Аналитические счета ведутся, как правило, в натуральных измерителях.

Синтетические и аналитические счета бывают по структуре (строению) активными, пассивными и активно-пассивными.

В зависимости от средств предприятия и их источников, постоянно принадлежащих или временных, не принадлежащих предприятию, различают балансовые и забалансовые счета. Балансовые (обычные) счета служат для отражения принадлежащих и постоянно находящихся у предприятия хозяйственных средств и их источников.

Забалансовые счета – это счета, служащие для учета ценностей, временно находящихся у предприятия, но ему не принадлежащих, а также объектов, за которыми нужен специальный контроль. По Плану счетов бухгалтерского учета предусмотрено 99 позиций балансовых счетов (с 01 по 99).

Забалансовые счета также предусмотрены в Плане счетов бухгалтерского учета, например:

1) 001 – арендованные основные средства;

2) 006 – бланки строгой отчетности;

3) 004 – товары, принятые на комиссию.

Их коды отличаются от балансовых тем, что первая цифра кода – всегда 0 (нуль).

Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью в дебете одного и кредите другого счета, а односторонней записью только в дебете или кредите соответствующего забалансового счета. Тем самым в этом случае нет записи в корреспонденции с другим счетом. Например, поступление материалов на ответственное хранение записывается только по дебету забалансового счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а их выбытие – только по кредиту этого счета.

Порядок ведения учета на забалансовых счетах обусловлен тем, что операции с ценностями, записанными на этих счетах, не связаны с движением средств, отражаемых в балансе предприятия.

Забалансовые счета используются для учета и условных ценностей, например, бланков строгой отчетности, различных марок и т. п., а также условных расчетов, например расчетов с неплатежеспособными дебиторами по списанной в убыток задолженности и др.

По назначению все бухгалтерские счета делятся на две основные группы:

1) счета для учета хозяйственных средств и их источников – предназначены для наблюдения за наличием и движением средств и их источников;

2) счета для учета хозяйственных процессов и их результатов – предназначены для контроля и управления этими процессами.

Счета для учета хозяйственных средств и их источников подразделяются, в свою очередь, на основные и регулирующие счета.

Основные счета учитывают объекты, являющиеся основной хозяйственной деятельности. Это самая многочисленная группа в системе бухгалтерских счетов.

Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные.

Инвентарные счета предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей и денежных средств. Это счета активные. К ним относятся: Основные средства (01); Материалы (10); Товары (41); Касса (50); Расчетный счет (51); Валютный счет (52) и др.

Фондовые счета применяются для учета образования и использования фондов предприятия, т. е. собственных источников предприятия. Все фондовые счета по структуре пассивные. К ним относятся: Уставный капитал (80); Резервный капитал (82); Добавленный капитал (83) и др.

Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Они бывают активными, пассивными и активно-пассивными. К ним относятся: Расчеты с подотчетными лицами (71); Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60); Расчеты с покупателями и заказчиками (62); Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) и др.

С помощью регулирующих счетов корректируется оценка хозяйственных средств и их источников в текущем учете. Они бывают контрарные и дополнительные, например амортизация основных средств (02); амортизация нематериальных активов (05) и др.

Счета, на которых отражаются хозяйственные процессы, подразделяются на три группы (вида): распределительные, калькуляционные и результативные.

Распределительные счета предназначены для учета некоторых затрат предприятия в целях их последующего распределения между соответствующими объектами калькуляции или между смежными отчетными периодами. Они, в свою очередь, делятся на собирательно-распределительные, например Общепроизводственные расходы (25); Общехозяйственные расходы (26) и др., и бюджетно-распределитель-ные, например Расходы будущих периодов (97); Резервы предстоящих расходов (96) и др.

Калькуляционные счета используются для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К ним относятся: Основное производство (20); Вспомогательные производства (23); Обслуживающие производства и хозяйства (29). Они служат для исчисления себестоимости продукции, материалов, выполненных работ.

Результативные счета используются для определения результатов хозяйственной деятельности предприятия. Иногда их еще называют сопоставляющими счетами. Они делятся на операционно-результативные: Прочие доходы и расходы (91) и финансово-результативные: Прибыли и убытки (99), Недостачи и потери от порчи ценностей (94) и др.

Счета источников средств в зависимости от характера отражаемых на них объектов учета делятся на две группы:

1) счета источников собственных средств, например Уставный капитал (80); Резервный капитал (82); Целевое финансирование (86); Прибыли и убытки (99) и др.;

2) счета источников привлеченных средств, например, счета кредитов банка (66, 67); счета кредиторской задолженности (76); обязательства по распределению (68, 70) и др.

Классификация счетов по экономическому содержанию необходима для правильного отражения и контроля отдельных процессов хозяйственной деятельности при выполнении заключенных договоров или контрактов. В ней группы счетов образуются с учетом получения всех необходимых показателей об одном и том же экономическом объекте – будь то хозяйственные средства, процессы или источники средств.

Субсчета – это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими бухгалтерскими счетами.

С помощью субсчетов осуществляется промежуточная группировка (конкретизация, детализация).

При сложной бухгалтерской записи общая сумма на одной стороне нескольких счетов должна быть равна сумме, записанной на противоположной стороне корреспондирующего с ними счета.

Двойная запись операций на бухгалтерских счетах имеет большое контрольное значение, так как каждая операция записывается в одинаковой сумме на двух счетах (дебете одного и кредите другого счета), а итог записей по дебету всех счетов (дебетовый оборот) должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов (кредитовому обороту). Если такое равенство отсутствует, то это свидетельствует об ошибках в текущих записях операций по счетам (или подлогах – фальсификации счетов).

4.3. План счетов бухгалтерского учета

Это основной нормативный документ по бухгалтерским счетам. План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и обязательный для предприятий всех форм собственности.

План счетов бухгалтерского учета включает синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка), на которые они подразделяются. В Плане счетов каждому счету и субсчету присваивается номер (код), который может заменять его наименование, например, Касса – 50; Материалы – 10, Уставный капитал – 80; Прибыли и убытки – 99 и т. д.

В Плане счетов предусмотрено 99 позиций балансовых синтетических счетов и два десятка забалансовых счетов. План счетов включает 9 разделов, в каждом из которых содержатся однородные по экономическому содержанию балансовые синтетические счета, и отдельно в Плане счетов приведены забалансовые счета:

1) 1 раздел содержит счета внеоборотных активов;

2) 2 раздел – счета производственных запасов;

3) 3 раздел – счета затрат на производство;

4) 4 раздел – счета готовой продукции и товаров;

5) 5 раздел – счета денежных средств;

6) 6 раздел – счета расчетов;

7) 7 раздел – счета капиталов;

8) 8 раздел – счета финансовых результатов;

9) отдельный раздел – забалансовые счета.

С использованием кодов Плана счетов операции на счетах записываются следующим образом.

Единый План счетов является типовым. Для учета специфических операций на предприятиях и в организациях отдельным министерствам и ведомствам разрешено по согласованию с Министерством финансов РФ вводить в единый План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера Плана счетов, а также исключать те счета, которые там не применяются. Однако наименования и коды счетов, одинаковые (общие) для всех предприятий, должны оставаться неизменными.

На предприятиях должны составляться так называемые рабочие планы счетов. Это сокращенные планы, они включают только те счета из Единого Плана счетов, которые используются на данном предприятии.

4.4. Связь бухгалтерских счетов и баланса

Бухгалтерский баланс, по сути дела, есть свод сальдо всех бухгалтерских счетов. При этом в активе баланса показывается сальдо активных счетов, а в пассиве – сальдо пассивных счетов.

Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе следующим образом: дебетовые – в активе, кредитовые – в пассиве баланса.

Понятия статьи баланса и бухгалтерского счета не всегда идентичны. Сальдо некоторых счетов, например счет «Расчеты по налогам и сборам» (68), счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (76) и др., показываются по нескольким статьям баланса в определенной сумме. В то же время некоторые хозяйственные средства, учитываемые на разных счетах, могут записываться на одной статье баланса общей суммой, например, сальдо счетов 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражается общей суммой по статье баланса «Производственные запасы» и т. д.

4.5. Способы исправления в счетах

В процессе отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах могут быть допущены ошибки (описки, неточности и т. п.) как в аналитическом, так и в синтетическом учете. Ошибки могут быть самыми разнообразными. Но они не могут быть исправлены в счетах произвольным образом.

Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяются три способа: корректурный, «красное сторно» и дополнительная проводка (запись).

Если ошибка допущена в записях по карточкам аналитического учета, то исправление может быть совершено корректурным способом, при котором неправильно записанный текст и сумма зачеркиваются, подписываются правильные и исправленные суммы и текст и оговариваются лицом, внесшим исправление. Способом «красное сторно» исправляются записи в синтетическом учете. Суть данного способа исправления заключается в том, что неправильная старая запись аннулируется путем ее повторения красным цветом (красными чернилами) и совершается новая правильная запись, но уже обычным цветом (обычными чернилами – синими, черными).

В бухгалтерском учете принято считать, что суммы, записанные красными чернилами, являются отрицательными (сторнированными).

Контрольные вопросы

1. Дайте определение бухгалтерских счетов.
   
2. Охарактеризуйте строение бухгалтерских счетов.
   
3. Перечислите виды бухгалтерских счетов.
   
4. Что такое корреспонденция счетов?
   
5. Что такое «План счетов»?
   
6. Какие существуют способы исправления ошибочных записей на бухгалтерских счетах?
   
7. Какие существуют способы фальсификации бухгалтерских счетов?