Geum.ru

Учебно-методический комплекс по дисциплине

Вид материалаУчебно-методический комплекс

Содержание


2.2. Краткий курс лекций
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   21

2.2. Краткий курс лекций

Тема 1. Предмет и метод судебной бухгалтерии


Основные понятия и термины

Судебная бухгалтерия. Предмет и объекты судебной бухгалтерии. Методы судебной бухгалтерии. Этапы развития судебной бухгалтерии. Цель и задачи судебной бухгалтерии.

1.1. Судебная бухгалтерия: предмет и объекты судебной бухгалтерии

Судебная бухгалтерия – это комплексная дисциплина, находящаяся на стыке экономики, бухгалтерского учета и права. Структурно она подразделяется на две части: общую и особенную.

В общей части освещаются важнейшие вопросы бухгалтерского, экономического и документального анализа хозяйственной деятельности с точки зрения их использования в юридической практике.

В особенной части изучаются основные признаки экономических преступлений с использованием документации (бухгалтерских и экономических познаний).

Любая хозяйственная операция оформляется документами. Этот процесс можно подразделить на три этапа:

1) документы первичные, учетные, бухгалтерские (накладные, счета, ведомости, ордера, чеки и т. д.);

2) учетные регистры (синтетические и аналитические), бухгалтерские счета (накапливание информации);

3) отчетность, бухгалтерский баланс.

Из вышеприведенной схемы следует, что:

1) должно быть соответствие данных (информации) как на каждом этапе, так и внутри каждого этапа, т. е. данные первичных учетных документов должны быть равны данным учетных регистров (бухгалтерских счетов) и равны данным бухгалтерской отчетности, бухгалтерскому балансу и т. п.;

2) преступники, злоумышленники всю информацию исказить (фальсифицировать) не могут. Всегда на каком-нибудь этапе останутся следы в документах о преступлениях. Поэтому, исследуя информацию, всегда можно обнаружить эти следы. А для этого необходимо владеть всеми методами судебной бухгалтерии.

Предметом дисциплины является исследование и разработка теоретических и практических вопросов использования специальных бухгалтерских и экономических знаний в юридической практике (при выявлении различного рода экономических преступлений).

К объектам судебной бухгалтерии относятся материальные носители информации экономического характера:

1) бухгалтерский баланс, другая отчетность;

2) бухгалтерские счета;

3) учетные регистры;

4) отчеты;

5) плановые и аналитические первичные документы;

6) черновые записи (неофициальные документы) и многие, многие другие, в которых получают отражение как позитивные, так и негативные изменения хозяйственной практики.

1.2. Метод и задачи судебной бухгалтерии

Основным методом судебной бухгалтерии является диалектический метод, который предполагает глубокие знания в области экономики и бухгалтерского учета и использование их в правоохранительной деятельности. Судебной бухгалтерии присущи и свои, специальные, методы, представляющие собой совокупность способов и приемов, применяемых юристами, экспертами, ревизорами и специалистами в процессе ознакомления, изучения и исследования экономической информации.

К специальным методам судебной бухгалтерии относятся: метод бухгалтерского анализа, метод экономического анализа, метод документального анализа, метод фактической проверки хозяйственных операций.

Метод бухгалтерского анализа основан на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (бухгалтерского баланса, бухгалтерских счетов, «двойной записи» операций, оценки, калькуляции, инвентаризации, отчетности, документации и др.).

Метод экономического анализа базируется на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, цены готовой продукции (товара), ритмичности, фондоотдачи, потребления ресурсов и т. д.).

Метод документального анализа построен на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей информации о негативных отношениях, имеющихся в хозяйственной практике: формальная проверка документа, нормативная, логическая, арифметическая проверка документа, встречная проверка документов, взаимный контроль документов, метод восстановления учетных записей по документам, хронологический анализ операций по документам, сравнительный анализ документов, метод обратной калькуляции, метод контрольного сличения остатков.

Метод фактической проверки хозяйственных операций включает инвентаризацию, контрольный запуск сырья в производство, контрольный выпуск партии продукции, контрольную закупку, контрольную дойку, контрольную стрижку, контрольный замер, осмотр, лабораторный анализ, обследование и другие.

Судебная бухгалтерия выполняет три основные задачи:

1) способствует развитию экономики России путем выявления и устранения деструктивных отклонений в хозяйственной практике, связанных с экономическими преступлениями, хозяйственными правонарушениями, недостатками в хозяйственной деятельности и т. п.;

2) оказывает помощь российскому правосудию путем производства ревизий, инвентаризаций, других фактических проверок; судебно-бухгалтерских и экономических экспертиз (выявление экономических преступлений по документам);

3) выявляет условия, способствующие совершению преступлений в сфере экономики, формулирует конкретные рекомендации и мероприятия, предупреждающие эти преступления.

1.3. История развития судебной бухгалтерии

Судебная бухгалтерия как наука и как учебная дисциплина в своем развитии прошла три основных этапа:

1) создание базы для судебной бухгалтерии, зарождение судебной бухгалтерии (с 50-х гг. XX в. до 1975 г.);

2) становление судебной бухгалтерии (с 1976 по 1990 гг.);

3) дальнейшее развитие судебной бухгалтерии (с 1991 г. по настоящее время).

I этап. До 50-х гг. XX в. формы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике, в раскрытии хищений и других преступлений, такие как: судебно-бухгалтерская экспертиза, планово-экономическая экспертиза, документальная ревизия, инвентаризация – существовали и развивались изолированно друг от друга, отсутствовала единая методологическая основа (база) их использования.

В 50-х гг. XX в. усилиями крупных советских ученых – С. С. Остроумова, С. П. Фортинского, В. Г. Танасевича, Н. В. Кудрявцевой и др. – предпринимаются энергичные попытки создания методологической базы.

Возникновение и развитие теории применения специальных бухгалтерских познаний осуществляется длительное время в виде такой прикладной дисциплины, как «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы». Но узкие рамки этого предмета не отвечают содержанию предмета «Судебная бухгалтерия», и на его основе появляется новая комплексная дисциплина «Судебная бухгалтерия». В 1975 г. был создан первый учебник «Судебная бухгалтерия» под редакций С. С. Остроумова.

Таким образом, судебная бухгалтерия становится методологической основой использования экономических методов, специальных бухгалтерских и экономических познаний в праве. Она обогащает юридическую и экспертную практику, разрабатывает новые методы исследования и, в свою очередь, развивается за счет этой практики.

II этап. В 1980 г. выходит второй учебник «Судебная бухгалтерия» с авторским коллективом: Г. А. Атанесян, С. С. Остроумов, С. П. Фортунский, В. Г. Танасевич.

В становлении судебной бухгалтерии как дисциплины большую роль сыграл профессор, доктор юридических наук С. П. Голубятников (Горьковская высшая школа МВД СССР). В 1989 г. выходит в свет третий по счету учебник по судебной бухгалтерии под редакцией С. П. Голубятникова и Г. А. Атанесяна.

Значительную роль в развитии судебной бухгалтерии на этом этапе сыграли наряду с вышеперечисленными и работы известных советских ученых: В, Г. Любшина, А. М. Ромашова, Л. И. Георгиева, Т. М. Арзуманяна, П. К. Пошюнаса, В. К. Степутенковой, Г. А. Шумака, А. М. Гольдмана, А. Р. Шляхова и др. В эти годы становление и развитие судебной бухгалтерии происходит в процессе дальнейшего развития (соперничества) таких дисциплин, как «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы» (в 1976 г. и в 1990 г. выходят учебники С. П. Голубятникова, Н. В. Кудрявцевой и С. П. Голубятникова, И. Я. Целищева); «Судебно-бухгалтерская экспертиза» (в 1981 г. выходит учебник А. И. Ромашова, в 1985 г. – учебное пособие В. К. Степутенковой, А. Р. Шляхова).

Большую роль в развитии судебной бухгалтерии сыграли мероприятия комплексного развития аппаратов БХСС, предпринятые Министерством внутренних дел СССР в 1985 г.

III этап. Судебная бухгалтерия представляет собой специальную прикладную дисциплину, занимающуюся изучением и разрешением вопросов, связанных с применением бухгалтерского и экономического анализа в юридической практике. Данная дисциплина также служит теоретической базой использования специальных экономических и бухгалтерских познаний в уголовном и гражданском процессах. Этим определяется и содержание предмета «Судебная бухгалтерия», включающее в себя вопросы как экономического, так и правового характера.

Третий этап развития судебной бухгалтерии неразрывно связан с деятельностью профессора С. П. Голубятникова. В 1994 г. им издается в соавторстве с Ю. М. Кравченко учебное пособие «Основы судебной бухгалтерии», в 1996 г. написана Программа по судебной бухгалтерии для высших учебных заведений, а в 1998 г. – очередной учебник по судебной бухгалтерии.

В эти годы судебная бухгалтерия остро конкурирует с дисциплиной «Судебно-бухгалтерская экспертиза», которая также прочно входит в юридическую практику (в 1993 г. Н. Т. Белуха выпускает учебник по данной дисциплине, в этом же году выходит в свет справочник по судебно-бухгалтерской экспертизе Н. К Болдовой, А. А. Голубевой, В. И. Гуреева и другие издания).

В настоящее время учеными предпринимаются попытки расширения теоретической и практической базы судебной бухгалтерии. Так, например, в вышедшем в 1998 г. учебнике «Судебная (правовая) бухгалтерия» С. Г. Чаадаев и Т. М. Дмитриенко сформулировали правовые основы аудиторской деятельности и судебно-экономической экспертизы. Таким образом, судебная бухгалтерия прочно вошла в учебную и научную жизнь, призвана вооружить студентов – будущих юристов – необходимыми знаниями в области бухгалтерского учета, экономического анализа, документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы, судебно-экономической экспертизы и аудиторской деятельности. Эта дисциплина не стоит на месте, постоянно развивается, совершенствуется.

1.4. Использование судебной бухгалтерии в юридической практике

В юридической практике, особенно в расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел о хищениях собственности, должностных и хозяйственных преступлений, юристу часто приходится сталкиваться с различными вопросами бухгалтерского учета, экономики, технологии, товароведения и т. п., которые вызывают у него существенные затруднения в связи с их сложностью и запутанностью. Иногда данные схемы являются специально продуманной системой действий расхитителей, взяточников и других лиц, совершающих подобные деяния.

Очевидно, что их побуждает к этому стремление скрыть следы совершенных преступлений и избежать уголовной ответственности.

Вместе с тем, практика показывает, что данные действия влекут за собой образование следов преступной деятельности в документах бухгалтерского учета, плановых и нормативных документах, технологических процессах и потребительских свойствах изготовленной продукции и т. п.

В совокупности они образуют специфический комплекс закономерностей, который служит предметом интенсивной научной разработки и изучения, с тем чтобы можно было не только пресекать и раскрывать экономические преступления, но и предупреждать их.

Практика показывает, что наиболее важная и эффективная часть профессиональной компетенции юриста, успешно решающего подобные проблемы, – это знание основ бухгалтерского и экономического анализа, умение правильно назначить судебно-бухгалтерские, планово-экономические экспертизы, комплексные и документальные ревизии, аудиторские проверки, анализировать экономическую информацию и т. д.

Поэтому возникла потребность в специальной дисциплине, разрабатывающей эти вопросы.

Профессионализм в юридической работе предъявляет строгие требования к юристам, особенно к их умению использовать различные источники и объемы информации из самых различных областей.

Профессиональные качества специалиста в сфере борьбы с экономическими преступлениями не возникают автоматически из суммы профессиональных юридических, экономических, бухгалтерских, товароведческих, технологических и других знаний.

Эти области знаний настолько широки, что овладеть ими сразу трудно.

Вместе с тем сведения из экономики, товароведения, технологии, бухгалтерского учета чрезвычайно важны для усвоения специальных вопросов, постоянно встречающихся в юридической работе.

Действительно, анализируя деятельность юридической службы на предприятии, общенадзорную практику органов прокуратуры, практику расследования и судебного разбирательства уголовных, гражданских и арбитражных дел, нетрудно заметить, что юристы часто испытывают необходимость в понимании и усвоении специальных вопросов экономического, бухгалтерского, технологического характера, преломляющихся в соответствующей сфере юридической деятельности.

Например:

1) юрист на предприятии нередко сталкивается с бухгалтерскими вопросами, оформляя претензионно-исковые материалы, взыскивая дебиторскую задолженность, участвуя в проведении комплексных ревизий и др.;

2) прокурор, который проводит общенадзорную проверку сохранности всех форм собственности, обязан проверить состояние постановки учета и отчетности на предприятиях и в организациях, уровень контрольно-ревизионной и инвентаризационной работы, аудиторской деятельности, уметь анализировать с помощью методов судебной бухгалтерии результаты хозяйственной деятельности;

3) следователь, судья, адвокат, прокурор должны вникать в типичные характеристики преступной деятельности в соответствующих отраслях экономики, с тем чтобы уметь выявить механизмы образования следов преступлений в учетной, нормативной, плановой, технологической информации, познать и понять возможности использования специальных экономических, бухгалтерских и иных знаний в уголовном и других процессах.

Это позволяет им эффективно реализовывать те задачи, которые ставятся перед конкретной областью юридической практики.

Очевидно, что действенным инструментом в овладении такими возможностями становится специальная прикладная комплексная дисциплина «Судебная бухгалтерия», активно преломляющая эти знания и максимально приспосабливающая их к нуждам конкретной области юридической практики.

Цель судебной бухгалтерии – разработка и адаптация методики применения экономических и бухгалтерских знаний в праве, обеспечение правильного и умелого назначения и проведения документальных ревизий, судебно-бухгалтерских и судебно-экономических экспертиз, аудиторских проверок, обоснование научности и эффективности рекомендаций, с помощью которых можно разрешать специальные вопросы, возникающие в юридической деятельности, а также прививать юристам навыки эффективного использования и анализа различных источников информации экономического характера.

Итак, судебная бухгалтерия как наука призвана решать вопросы содействия российскому правосудию в расследовании преступлений экономической направленности, изучать возникающие новые способы экономических преступлений в современной обстановке, в период становления рыночной экономики и правового государства.

Контрольные вопросы
  1. Охарактеризуйте структуру учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия».
  2. Дайте определение предмета судебной бухгалтерии.
  3. Охарактеризуйте методы судебной бухгалтерии.
  4. Дайте определение задач судебной бухгалтерии.
  5. Охарактеризуйте этапы развития дисциплины «Судебная бухгалтерия».
  6. Как используются знания по судебной бухгалтерии в юридической практике?