Учебно-методический комплекс по дисциплине

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Тема 3. Бухгалтерский баланс как основной источник информации для внутренних и внешних пользователей и его значение в юридическо Основными средствами Нематериальные активы Оборотные активы Собственный капитал Целевое финансирование и поступление Нераспределенная прибыль

Подобный материал:

• Л. Л. Гришан Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит» Ростов-на-Дону, 2010, 483.53kb.
• И. Л. Литвиненко учебно-методический комплекс по дисциплине международный туризм ростов-на-Дону, 398.8kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Юридическая психология специальность «Юриспруденция», 970.99kb.
• Е. М. Левченко учебно-методический комплекс по дисциплине «управленческие решения», 181.01kb.
• О. А. Миронова учебно-методический комплекс по дисциплине «основы таможенного дела», 679.3kb.
• Б. В. Мартынов учебно-методический комплекс по дисциплине «логистика» для студентов, 1097.34kb.
• О. А. Миронова учебно-методический комплекс по дисциплине «Международные валютно-кредитные, 747.07kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Управление рисками» Для специальности:, 1692.15kb.
• О. А. Миронова Учебно-методический комплекс дисциплины «международная торговля» Ростов-на-Дону, 727.71kb.
• Н. В. Брюханова учебно-методический комплекс по дисциплине «История менеджмента», 307.48kb.

Тема 3. Бухгалтерский баланс как основной источник информации для внутренних и внешних пользователей и его значение
в юридической практике

Основные понятия и термины

Бухгалтерский баланс. Внеоборотные и оборотные активы. Основные средства. Нематериальные активы. Финансовые вложения. Денежные средства. Собственные и заемные средства. Уставный капитал. Нераспределенная прибыль. Займы. Краткосрочная и долгосрочная кредиторская задолженность.

3.1. Бухгалтерский баланс: понятие и строение

Бухгалтерский баланс – это способ группировки и обобщенного отражения в денежном измерении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату (1-е число).

В бухгалтерском учете термин «бухгалтерский баланс» имеет два значения: во-первых, это один из элементов метода бухгалтерского учета (см. определение); во-вторых, это отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о размещении хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на 2 части для отдельного отражения видов средств и их источников. В левой ее части показываются средства по составу и размещению, а в правой части – средства по источникам их образования.

Таким образом, в целях упрощения терминологии можно называть: левую часть баланса – хозяйственные средства предприятия, или актив, а правую часть баланса – их источники, или пассив.

3.2. Имущество организации и источники его формирования

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Объектами, или составными частями предмета, являются: имущество (хозяйственные средства, активы организации); капитал и обязательства организации (источники формирования ее имущества); хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и некоторые другие.

Основными средствами в практике планирования и учета называют имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда). Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материального производства, товарного обращения и непроизводственной сферы. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа). В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы и др.).

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года – краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах. В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т. е. на складе, и отгруженная покупателям.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Целевое финансирование и поступление – это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года формируется исходя из прибыли или убытка за отчетный год от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации и т. п.) в случае их возникновения.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая – за счет обязательств организации перед другими организациями (физическими лицами, своими работниками (заемных средств)).

Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные на срок от 1 года – на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, – прочими кредиторами.

Займы – это средства, полученные от других организаций под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года – долгосрочными

Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Основными хозяйственными процессами промышленной организации являются процессы снабжения, производства и реализации продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.

У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству и др.), однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и реализации продукции, которые взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.

3.3. Содержание бухгалтерского баланса

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В соответствии с данным ПБУ в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны отражаться в зависимости от срока обращения как кратко- и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В соответствии с ПБУ 4/99 активы должны быть сгруппированы в балансе в два раздела:

• внеоборотные активы;
  
• оборотные активы.
  

По каждому из этих разделов выделены группы статей и отдельные статьи актива.

По внеоборотным активам выделены следующие группы статей и статьи баланса:

1) нематериальные активы:

• права на объекты интеллектуальной собственности;
  
• патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;
  
• организационные расходы;
  
• деловая репутация организации;
  

2) основные средства:

• земельные участки и объекты природопользования;
  
• здания, машины, оборудование и другие основные средства;
  
• незавершенное строительство;
  

3) доходные вложения в материальные ценности:

• имущество для передачи в лизинг;
  
• имущество, предоставляемое по договору проката;
  

4) финансовые вложения:

• инвестиции в дочерние общества; зависимые общества; другие организации;
  

• займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев;
  
• прочие финансовые вложения.
  

В разделе «Оборотные активы» выделены следующие группы статей и статей баланса:

• запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные, расходы будущих периодов);
  
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
  
• дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, участников по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы);
  
• финансовые вложения (займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения);
  
• денежные средства (расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства).
  

В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:

1) капитал и резервы;

2) долгосрочные обязательства;

3) краткосрочные обязательства.

По разделу «Капитал и резервы» выделены следующие группы статей и статьи баланса:

• уставный капитал;
  
• добавочный капитал;
  
• резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами);
  
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
  

По разделу «Долгосрочные обязательства» выделены:

• заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
  
• прочие обязательства.
  

В составе раздела краткосрочные обязательства выделены следующие группы статей и статьи баланса:

• заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
  
• кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам (учредителям) по выплате доходов, векселя к уплате, авансы полученные, прочие кредиторы);
  
• доходы будущих периодов;
  
• резервы предстоящих расходов и платежей.
  

При обобщении содержания актива и пассива отчетного баланса можно сделать следующие выводы. В активе баланса отражено имущество организации и ее овеществленные и неовеществленные права. Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами (акциями, облигациями и др.), а неовеществленные – с долговыми требованиями в виде дебиторской задолженности, исключительными правами (патент, право на фирменный знак и др.), с правами, возникающими из незаконченных хозяйственных операций. В активе имущество организации отражено в порядке возрастающей ликвидности.

В пассиве баланса размещены обязательства организации перед собственником (собственный капитал) и перед третьими лицами (долго- и краткосрочные).

Сопоставление стоимости имущества организации и ее прав с ее обязательствами позволяет определить финансовый результат деятельности организации.

3.4. Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций

Как отмечалось ранее, бухгалтерский баланс составляется на определенную дату, отражая таким образом состояние средств предприятия.

Однако в процессе хозяйственной деятельности на предприятии совершается большое количество разнообразных хозяйственных операций.

Под их влиянием происходят изменения в составе средств предприятия или их источников, т. е. в бухгалтерском балансе.

Существуют 4 типа хозяйственных операций, вызывающие разные балансовые изменения, а значит, и 4 правила отражения хозяйственных операций на балансе.

Первый тип – это операции, вызывающие изменения в составе и размещении средств предприятия только в активе баланса без изменения его пассива.

Пример. В кассу предприятия «Азот» с его расчетного счета в банке поступило 7 000 тыс. руб.

Произошло внутреннее перемещение (перегруппировка) только в составе хозяйственных средств (в активе баланса) и равенство баланса не нарушилось.

Таким образом, в бухгалтерском балансе предприятия «Азот» произошли изменения по следующему правилу:

А + С1 – С1 = П, где А – актив баланса, П – пассив баланса, С1 – хозяйственная операция на 7 000 тыс. руб.,

т. е.: А + 7 000 – 7 000 = П (А = П).

Второй тип хозяйственных операций – это операции, вызывающие изменения в источниках средств предприятия, в их перегруппировке только в пассиве баланса, без изменения актива баланса.

Пример. Часть прибыли предприятия «Азот» в сумме 6 000 тыс. руб. присоединена к его уставному капиталу.

Таким образом, в бухгалтерском балансе предприятия «Азот» произошли изменения по правилу:

А = П + С2 – С2, где А – актив баланса; П – пассив баланса; С2 – хозяйственная операция на 6 000 тыс. руб., т. е. А = П + 6 000 – 6 000 (А = П).

Третий тип хозяйственных операций — это операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств в активе баланса с одновременным увеличением их соответствующего источника в пассиве баланса.

Пример. На предприятие «Азот» поступили от поставщиков материалы на общую сумму 12 000 тыс. руб., расчеты за которые еще не произведены.

Данная операция затрагивает статьи баланса как в активе, так и в пассиве, т. е. баланс по активу составит 626 700 тыс. руб. и по пассиву тоже 626 700 тыс. руб. Основное правило баланса сохранилось: А = П.

В данном примере это выглядит следующим образом:

в бухгалтерском балансе предприятия «Азот» произошли изменения по правилу:

А + С3 = П + С3, где А – актив баланса; П – пассив баланса; С3 – хозяйственная операция на сумму 12 000 тыс. руб.,

т. е. А + 12 000 = П4 – 12 000.

Четвертый тип хозяйственных операций – это операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств предприятия в активе баланса и одновременно уменьшение их соответствующего источника в пассиве баланса.

Пример. Из кассы предприятия «Азот» выплачена заработная плата работникам предприятия на общую сумму 6 800 тыс. руб.

Таким образом, в бухгалтерском балансе предприятия «Азот» произошли изменения по правилу:

А – С4 – П ~ С4, где А – актив баланса; П – пассив баланса; С4 – хозяйственная операция на величину 6 800 тыс. руб.,

т. е. А – 6 800 = П – 6 800 (А = П).

Из вышесказанного можно сделать следующие выводы:

1) каждая (любая) хозяйственная операция оказывает влияние на бухгалтерский баланс только в одном из названных четырех направлений и затрагивает не менее двух статей баланса (как правило);

2) изменения в балансе происходят по следующим правилам:

а) А + С1 – С1 = П;

б) А – П + С2 – С2;

в) А + С3 = П + С3;

г) А – С4 = П – С4,

Однако, к каким бы изменениям в балансе ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса всегда сохраняется, т. е. А = П.

Это позволяет контролировать состояние и использование средств предприятия.

3.5. Способы фальсификации бухгалтерского баланса и методы их выявления

В бухгалтерский баланс предприятия злоумышленники, преступники и расхитители могут вносить подложные записи, т. е. данные бухгалтерского баланса могут фальсифицироваться.

Способов фальсификации бухгалтерского баланса существует огромное количество, в отдельных случаях они аналогичны способам фальсификации бухгалтерских счетов или учетных регистров. В таблице 1 Приложения приведены основные способы фальсификации бухгалтерского баланса и методы их выявления.

Сотрудники правоохранительных органов должны знать самые распространенные способы фальсификации бухгалтерского баланса и владеть методами (навыками) их выявления.

Представим способы фальсификации бухгалтерского баланса и методы их выявления в виде таблицы.

Таким образом, баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он делится на разделы и статьи, представляется в установленные адреса и сроки. Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, а пассив – источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

Контрольные вопросы

1. Что такое бухгалтерский баланс?
   
2. Что такое актив и пассив баланса?
   
3. Охарактеризуйте все типы изменений в бухгалтерском балансе.
   
4. Назовите основные способы фальсификации бухгалтерского баланса.