Конспект лекциий владивосток 2004 г. Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский государственный университет экономики и сервиса

Вид материала

Конспект

Содержание 6.3.2. Риск неэффективности внутреннего контроля Контрольные вопросы 7 Оформление результатов аудиторской проверки Отказ от выражения мнения

Подобный материал:

• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 384.48kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2005 Министерство образования Российской Федерации, 659.11kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2006 Министерство образования Российской Федерации, 678.17kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2005 Министерство образования Российской Федерации, 153.26kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2007 Министерство образования Российской Федерации, 469.97kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2005 Министерство образования Российской Федерации, 216.63kb.
• Практикум Владивосток 2004 Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский, 628.95kb.
• Конспект лекций Владивосток 2006 Министерство образования Российской Федерации Владивостокский, 1210.74kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 154.97kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 193.31kb.

6.3.2. Риск неэффективности внутреннего контроля

Он оценивается через вероятность того, что клиент, проводя определен­ную политику контроля и осуществляя соответствующие процедуры, не обна­ружит существенных ошибок в системе учета. Эффективность внутреннего контроля не зависит от аудиторов. Они лишь оценивают систему внутреннего контроля и ее эффективность.

Иногда эффективность внутреннего контроля оценивается вместе эффек­тивностью внутреннего учета, так как оценить последнюю достаточно сложно. Проблема заключается в том, что «работа» системы внутреннего контроля проявлялся лишь при возникновении ошибок ин нарушений.

В целях планирования можно предварительно оценить риск неэффектив­ности контроля.

Если аудиторы проводят проверку финансовых отчетов одного и того же клиента несколько дней подряд, они еще до начала проверки имеют представление об эффективности системы внутреннего контроля клиента.

С одной стороны, такой опыт предшествующей работы с клиентом полезен, а с другой стороны, именно благодаря опыту аудиторы могут и не заметить про­исшедшего падения эффективности внутреннего контроля.

Аудиторы не должны полностью полагаться на систему внутреннего кон­троля, оценив ее так высоко, что исходя из этой оценки можно и не проводить аудиторской проверки.


6.3.3. Риск невыявления ошибок клиента аудитором.


Он оценивается через вероятность того, что аудиторы могут не выявить существенных ошибок в системе учета клиента, которые не были обнаружены и исправлены при помощи системы внутреннего контроля.

В данном случае эф­фективность зависит от аудиторов, и они несут ответственность за выполнение аудиторских процедур по сбору информации. Эти аудиторские процедуры должны обеспечить выявление существенных ошибок, которые могут повлиять на достоверность финансовых отчетов.

Ежегодные процедуры делятся на две категории:

Аудиторская проверка элементов операций и остатков на счетах.

Аналитические процедуры сбора дополнительной (косвенной) информации о денежных суммах, отраженных на счетах.

Если при помощи этих процедур существенные ошибки не были выявлены, деятельность аудиторов неэффективна.


6.3.4. Риск неэффективности аудиторской проверки


Он оценивается через вероятность того что аудиторы составят неверное заключение о финансовых отчетах. вследствие существенных ошибок, не обнаруженных ими.

Такая вероятность существует всегда, даже если проверка правильно планируется и тщательно проводится.

Но веро­ятность появления неверного заключения значительно выше, если проверка не­верно спланирована и плохо проведена.

Официального стандарта приемлемого значения вероятности ошибки ау­диторов при составлении заключения не существует, есть только указания на то, что оно должно быть достаточно низким.

Даже ситуация, когда вероятность равна 1%, является тревожной. Для крупной фирмы, у которой 2000 клиентов, 1 % - это 20 неудачных аудиторских проверок в год, которые, безусловно, негативно могут сказаться на профессиональной репутации аудиторской компании.

Контрольные вопросы:

1) Что понимается под планированием аудита?

2) От чего зависит объем планирования аудита?

3) Что определяет программа аудита?

4) Для чего аудитор использует Знание о бизнесе клиента?

5) Что необходимо сделать при повторных проверках с ранее собранной информацией о бизнесе клиента?

6) Что является источником сведений об отрасли и субъекте?

7) В каком МСА прописаны разъяснения по поводу понимания аудитором бизнеса клиента?

8) С помощью чего осуществляется установление условий договоренности о проведении аудита?

9)Какие аспекты отражаются в содержании письма?

10) Что оформляется с помощью рабочей документации?

11)Каким МСА регламентируется форма и содержание рабочих документов?

12) Какой информации не должно быть в рабочей документации?

13) Какая информация считается существенной?

14) Когда применяется установленный аудитором уровень существенности?

15) Что необходимо сделать аудитору, если он приходит к выводу о существенности искажений7

16) Что означает понятие Аудиторского риска?

17) Какие существуют виды аудиторского риска?

18) Для реализации каких целей служит система внутреннего контроля?

7 Оформление результатов аудиторской проверки

7.1 Виды аудиторских заключений

Согласно МСА 700 «Аудиторское заключение» различают следующие варианты аудиторских заключений:

-Безусловно-положительное

-Модифицированное

-Условно-положительное

-Отрицательное

-Отказ от выражения мнения

Безусловно-положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

- аудитор получил всю информацию, получил все необходимые пояснения для целей аудита;

- полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;

- финансовая документация отвечает требованиям учётной политики;

- финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных;

Таким образом аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или акционерам, и он фиксирует это в аналитической части заключения.

Модифицированным считается заключение, когда оно содержит параграф или мнение, отличное от безусловно-положительного. Аудитор модифицирует заключение путем включения в него дополнительного параграфа, указывающего на то, что имеют место факторы, которые могут повлиять на финансовую отчетность в будущем, но они не оказывают влияния на мнение аудитора.

Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления безусловно-положительного заключения.

В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.

Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения.

В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений.

Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.

Отрицательное заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансового состояния.

В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчетность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учета.

Отказ от выражения мнения возможен в тех случаях, когда ограничения аудиторской проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности.

В заключении необходимо четко и определенно указать, почему вывод невозможен.

Если возникли серьезные сомнения в том, что экономический субъект сможет продолжать свою деятельность и выполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, то это сомнение должно быть выражено в аудиторском заключении.

Если предприятие в ходе аудиторской проверки или после нее устранит существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учете, в соблюдении законодательства и других нормативных актов, внесет изменения в финансовые отчеты, то аудитор может заменить отрицательное или условно-положительное заключение соответственно на условно-положительное или положительное.

Замене аудиторского заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений и дополнений, внесенных в бухгалтерский учет, во внутренний контроль и в финансовую отчетность предприятия. Об этой проверке составляется отдельный отчет аудитора.

Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур.

Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняет их, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменной информации, сообщает пользователям отчетности и представляет условно положительное или отрицательное аудиторское заключение.

Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.