Конспект лекциий владивосток 2004 г. Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский государственный университет экономики и сервиса

Вид материала

Конспект

Содержание 6.2 Предварительный аналитический обзор 6.3. Оценка риска неэффективности аудитор­ской проверки

Подобный материал:

• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 384.48kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2005 Министерство образования Российской Федерации, 659.11kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2006 Министерство образования Российской Федерации, 678.17kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2005 Министерство образования Российской Федерации, 153.26kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2007 Министерство образования Российской Федерации, 469.97kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2005 Министерство образования Российской Федерации, 216.63kb.
• Практикум Владивосток 2004 Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский, 628.95kb.
• Конспект лекций Владивосток 2006 Министерство образования Российской Федерации Владивостокский, 1210.74kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 154.97kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 193.31kb.

6.2 Предварительный аналитический обзор

6.2.1 Источники финансовых и нефинансовых показателей для проведения аналитического обзора, аналитические процедуры


Аналитические процедуры - это метод оценки счетов финансовых отчетов путем изучения и сопоставления соотношений между финансовыми и не­финансовыми показателями.

В Стандарте «Аналитические процедуры» даны сле­дующие примеры источников таких финансовых и нефинансовых показателей:

1.Сопоставимая информация о финансовых отчетах в предыдущих периодах.

2.Финансовые сметы и прогнозы компании.

3.Отраслевые аналитические данные.

4.Нефинансовая информация, например, количественные производственные показатели.

Цель применения аналитических процедур состоит в определении нетипичных обстоятельств, которые потребуют пристального внимания аудиторов при проведении проверки.

Типичными являются следующие процедуры:

• Сопоставление остатков на счетах текущего периода с соответствующими остатками за один или несколько предыдущих периодов.
  
• Сопоставление остатков на счетах текущего периода с данными финансовых смет и прогнозов.
  
• Оценка соотношений между остатками на различных счетах текущего периода с точки зрения их соответствия соотношениям, спрогнозированным с учетом условий деятельности компаний.
  
• Сопоставление остатков на счетах текущего периода и финансовых коэффициентов с отраслевыми данными.
  
• Сопоставление остатков на счетах текущего периода с соответствующей нефинансовой информацией (например, с количественными производственными показателями).
  

6.2.2. Определение объектов проверки, требующего особого внимания аудиторов


Аналитические процедуры используются на стадии планирования для выявления счетов, где данные могут содержать ошибки или с которыми воз­можны какие - либо нарушения.

Выявление таких счетов в ходе предваритель­ного аналитического обзора еще не означает, что ошибочны показатели финан­совой отчетности. Данные этих счетов используются аудиторами лишь в ходе планирования проверки.


6.2.3. Организация предварительного аналитического обзора


Правильно организованный предварительный аналитический обзор мо­жет позволить аудиторам достаточно подробно ознакомиться с бизнесом кли­ента.

Многие аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых соотношений и ежегодных изменений по счетам баланса.

Следующий после получения этих основных финансовых показателей этап анализа - описание изменения этих показателей.

На следующем этапе аудиторы задаются вопросами:

• какие данные могут быть неверными?
  
• какие ошибки и нарушения возможны, судя по представлен­ным финансовым результатам?
  

В этом случае аудиторы должны тщательно изучить информацию по возникшим вопросам, сопоставить отчетные финансо­вые результаты с данными финансовых смет и прогнозов и т.д.


6.2.4. Требования к аналитическим процедурам


Хотя аудиторскими стандартами не предусмотрено проведение каких -либо конкретных аналитических процедур, в них содержатся два требования. Необходимые аналитические процедуры следует проводить:

• на стадии планирования проверки
  
• на заключительной стадии проверки, когда представители аудиторов, несущие ответственность за проверку, оценивают качество проверки, выявляют возникшие проблемы.
  

Информация о бизнесе клиента, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, может помочь аудиторам выявить существующие про­блемы и оценить различные аспекты эффективности проверки:

Эффективность системы учета клиента, системы внутреннего контроля, выявления ошибок клиента аудиторами и проверки с точки зрения ее результатов.

6.3. Оценка риска неэффективности аудитор­ской проверки

6.3.1 Риск неэффективности системы учета клиента


Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу что финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает в аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансовая отчетность содержит существенные погрешности.

Аудиторский риск - это оценка неэффективности аудиторской проверки, базирующаяся на оценке риска системы учета клиента, неэффективность сис­темы внутреннего контроля клиента и не выявление ошибок клиента аудито­ром.

Риск неэффективности системы учета оценивается через вероятность по­явления существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес клиента, основные типы проводимых операций и деятельности бухгал­теров.

Вероятность появления ошибок в учете не зависит от аудиторов, они мо­гут только определить ее значение.

Оценка этой вероятности основана на различной информации. Аудиторам может быть известно, что при проведении предыдущей проверки были выявле­ны существенные ошибки, при этом вероятность ошибок в учете рассматрива­ется более высокой, чем это было в случае, когда предыдущая аудиторская проверка таких ошибок не выявила.

Если у аудиторов сложилось впечатление, что бухгалтеры клиента не со­всем понимают общепринятые бухгалтерские дисциплины и учетную политику самой компании, вероятность ошибок также будет оценена более высоко, чем в противоположном случае.

Если сущность бизнеса клиента такова, что произво­дятся сложные операции и подсчеты, то это обычно приводит к ошибкам при обработке данных и учете операций.

Например, операции с недвижимостью, нефтью, газом часто очень непросты и вызывают ошибки в учете.

С концепцией риска неэффективности учета связана концепция относи­тельного риска, касающаяся условий, в которых увеличивается или уменьшает­ся эффективность учета.

Аудиторская проверка должна производится более тщательно, если относительный риск оценивается как высокий, а эффектив­ность как низкая.

Существуют два вида аудиторского риска:

- Оценочный (интуитивный) - наиболее широко используется сегодня российскими аудиторами (фирмами), заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп, операций, как высокий, вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планировании аудита (используют высокий, низкий, средний).

- Количественный - предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.


Аудиторский риск = Чистый риск * Контрольный риск * Процедурный риск


Чистый риск - это риск, связанный со спецификой компании, т.е. вероят­ность содержания в финансовых отчетах до рассмотрения эффективности сис­темы внутреннего контроля ошибок, превосходящих допустимую величину.


Контрольный риск - это риск неэффективности системы внутреннего кон­троля, т.е. вероятность пропуска ошибок, превосходящих допустимую величи­ну, системой внутреннего контроля.


Процедурный риск - риск неэффективности процедур тестирования -приемлемая для аудитора вероятность невыявленых в процессе тестирования ошибок, превосходящих допустимую величину.