Конспект лекциий владивосток 2004 г. Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский государственный университет экономики и сервиса

Вид материала

Конспект

Содержание 5.1 Качество аудита

Подобный материал:

• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 384.48kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2005 Министерство образования Российской Федерации, 659.11kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2006 Министерство образования Российской Федерации, 678.17kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2005 Министерство образования Российской Федерации, 153.26kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2007 Министерство образования Российской Федерации, 469.97kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2005 Министерство образования Российской Федерации, 216.63kb.
• Практикум Владивосток 2004 Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский, 628.95kb.
• Конспект лекций Владивосток 2006 Министерство образования Российской Федерации Владивостокский, 1210.74kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 154.97kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 193.31kb.

5 Деятельность международных аудиторских фирм. Контроль качества

5.1 Качество аудита

В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует, поэтому следует ознакомиться с другими официальными и научными документами для уяснения этого понятия.

Международная организация по стандартизации ИСО дает общее определение качества как совокупности характеристик объекта, относящейся к его способности удовлетворить установленные и предполагаемые потребности.

Имеется в виду, что потребности четко установлены контрактом или регламентированной окружающей средой, а в других условиях выявляются и определяются предполагаемые потребности. Потребности могут изменяться с течением времени; это предполагает проведение периодического анализа.

Международный стандарт 50 Международной электротехнической комиссии, с которой тесно сотрудничает ИСО, характеризует качество услуги как обобщенный эффект услуги, который определяет, в какой степени потребитель удовлетворен ею.

Как видим, современное представление о качестве базируется на степени удовлетворения запросов потребителей (физических лиц, общества в целом).

Исходя из определения аудита следует, что аудит призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.

Потребность в информации - это свойство отдельного лица, коллектива или какой-либо системы, отображающее необходимость получения информации, соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо требующейся для достижения определенной цели.

При изучении Информационной потребности следует учитывать три взаимосвязанных компонента:

- потребителя информации (круг лиц, заинтересованных в результатах аудита, оформленных заключением);

- информационный массив (информация о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, сконцентрированным выражением которой является бухгалтерская отчетность);

- информационную систему (информационный массив, каналы связи между потребителями и совокупность технических средств, преобразующих и поставляющих информацию).

Состав потребителей информации, содержащейся в аудиторском заключении, неоднороден, но их объединяет заинтересованность в объективности данных.

В таблице представлена классификация пользователей информации, заключающейся в выраженном аудитором мнении о достоверности финансовой отчетности экономических субъектов.

Таблица 5.1

Пользователи информации, содержащейся в аудиторском заключении

Категории пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении	Перечень заинтересованных пользователей	Примерные области принятия решений
Внутренние пользователи	Учредители Участники Собственники Исполнительный орган Управленческий персонал Внутренние аудиторы Другие работники	Управление активами и капиталом; реорганизация, реструктуризация, ликвидация, смена исполнительного органа и т.д. Совершенствование системы внутреннего контроля, введение бухгалтерского учета и составления отчетности; исправление недостатков, отмеченных аудиторами. Продолжение или прекращение трудовых отношений с аудируемым лицом.
Внешние пользователи	Поставщики и подрядчики Покупатели и заказчики Кредитные организации Прочие кредиторы (заимодавцы, вкладчики, держатели ценных бумаг)	Продолжение или прекращение договорных отношений с аудируемым лицом. Пересмотр условий договоров на расчетно-кассовое обслуживание; выдача кредитов, возмещение ранее выданных кредитов и процентов за пользование ими. Выдача и возврат займов, приобретение и погашение ценных бумаг, прочее кредитование или погашение ранее образовавшейся задолженности.
	Спонсоры	Выделение или прекращение финансовой помощи, грантов и т.п.
	Инвесторы	Выделение или сокращение инвестиций
	Аудиторские фирмы (аудиторы)	Выбор данного экономического субъекта в качестве возможного клиента; определение объема аудита; приоритетных направлений проверки
	Актуарии и биржевые специалисты	Оценка, покупка и продажа ценных бумаг аудируемого лица
	Органы статистики	Полнота и достоверность принимаемой отчетности
	Профессиональные союзы	Защита интересов работников аудируемого лица
	Средства массовой информации
	Государственные органы	Выдача и аннулирование лицензий, разрешений, предоставление льгот, дополнительная проверка аудируемого лица, судебные разбирательства и др.

Ввиду отсутствия у некоторых категорий пользователей прямого доступа к информационному массиву, существует необходимость в посреднике, который мог бы предоставить им в доступном виде требуемую информацию.

Роль этого информационного канала выполняет аудит.

Таким образом, можно сформулировать понятие потребности в информации, являющейся результатом аудита: это свойство заинтересованных пользователей, отражающее необходимость получения информации о достоверности бухгалтерской отчетности определенного экономического субъекта для принятия соответствующих решений.

Мнение аудитора, отраженное в заключении, должно отвечать следующим требованиям, предъявляемым к информации:

• полнота (достаточность) - количество информации в заключении должно быть минимальным, но достаточным для оценки состояния аудируемого субъекта и принятия решения заинтересованным пользователем;
  
• точность - выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия финансовой отчетности фактическому наличиюимущества, обязательств и финансовых результатов;
  
• полезность - аудиторское заключение касается лишь существенных аспектов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, не затрагивая бесполезных для потребителя данных;
  
• доступность - мнение аудитора представляется в виде, не нуждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации;
  
• однозначность - результаты аудита излагаются в виде, не допускающем различных толкований;
  
• оперативность - заключение должно быть подготовлено к установленному сроку, чтобы дать возможность руководству субъекта произвести все необходимые процедуры и вовремя представить финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением заинтересованным пользователям;
  
• предназначение (адресность) - части аудиторского заключения адресуются конкретным группам пользователей информации (исполнительному органу, акционерам (собственникам)).
  

Очевидно, что пользователей интересует достоверность данных различных статей финансовой отчетности проверяемого субъекта. Только информация, подготовленная с соблюдением изложенных выше принципов, максимально соответствующая действительному положению дел, может соответствовать потребностям всех категорий пользователей.

Если исходить из существующего международного понимания качества услуги и определения аудита, приведенного в МСА, то следует, что потребители будут настолько удовлетворены результатами аудита, насколько мнение аудитора о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности соответствуют объективной реальности.

Итак, качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.

Критерием качества аудиторских проверок, исходя из определения контроля качества, приведенного в глоссарии МСА, являются общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, т.е. Международные стандарта аудита.

Организация работы по обеспечению качества аудиторских услуг со стороны Международной федерации бухгалтеров

В 1999 г. Совет МФБ утвердил Положение о международной бухгалтерской практике, в котором были определены мероприятия по совершенствованию контроля организаций - членов МФБ за качеством деятельности аудиторских фирм. Согласно этому Положению члены МФБ, являющиеся саморегулируемыми организациями, обязаны продемонстрировать программы, гарантирующими соблюдение аудиторами стандартов профессиональной деятельности. Эти программы должны:

• обеспечивать контроль за соблюдением стандартов качества профессиональной деятельности;
  
• предусматривать систему непрерывной профессиональной подготовки, нацеленную на изучение на изучение методов и процедур контроля качества;
  
• помогать в осуществлении программы проверки качества профессиональной деятельности.
  

Программа МФБ предусматривает создание объединения фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. Это мероприятие было проведено в конце 2000 г. Крупнейшие аудиторские фирмы мира учредили Форум фирм МФБ. Фирмы - члены Форума должны соблюдать определенные требования, в том числе:

• обеспечивать соответствие уровня услуг всеобщему стандарту качества Форума фирм;
  
• подвергать обязательному контролю качество своей работы с помощью внешних проверяющих (под ними подразумеваются фирмы - члены Форума).
  

Независимый Совет по общественному надзору должен следить за соблюдением МФБ и Форумом фирм интересов общества.