Конспект лекциий владивосток 2004 г. Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский государственный университет экономики и сервиса

Вид материала

Конспект

Содержание Контрольные вопросы Согласованные процедуры – Контрольные вопросы Контрольные задания для студентов издо Правовые основы аудиторской деятельности. Виды аудита. Требования у образованию аудиторов. Права, обязанности и ответственность сторон при аудите. Принципы аудиторской деятельности и этика аудита. Подготовка аудиторской проверки Планирование аудиторской проверки. Этапы и принципы планирования аудита. Подготовка общего плана. Составление программ аудита. Оценка существенности ошибок Аудиторский риск Аудиторские доказательства Документирование аудита. Аудиторские услуги и другие аудиторские задания Подготовка аудиторского заключения Организация работы аудиторов. Список используемой литературы

Подобный материал:

• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 384.48kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2005 Министерство образования Российской Федерации, 659.11kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2006 Министерство образования Российской Федерации, 678.17kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2005 Министерство образования Российской Федерации, 153.26kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2007 Министерство образования Российской Федерации, 469.97kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2005 Министерство образования Российской Федерации, 216.63kb.
• Практикум Владивосток 2004 Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский, 628.95kb.
• Конспект лекций Владивосток 2006 Министерство образования Российской Федерации Владивостокский, 1210.74kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 154.97kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 193.31kb.

Контрольные вопросы:

1) Какие качества информации должен оценить аудитор при получении аудиторских доказательств?

2) Какие аудиторские доказательства существуют в классификации по источникам?

3) Какие аудиторские доказательства существуют в классификации по характеру?

4)Какие процедуры получения доказательств устанавливает МСА 500 «Аудиторские доказательства»?

5) Какие существует аудиторские мнения?

6) В каком случае аудитор выражает безусловно-положительное мнение относительно финансовой отчетности?

7) В каком случае аудитор выразит условно-положительное мнение относительно финансовой отчетности?

8) Какое мнение о финансовой отчетности выразит аудитор при существенном ограничении объема и невозможности получить достаточные аудиторские доказательства?

9)В каком случае аудитор выразит отрицательное мнение?

10) Какой датой необходимо подписывать аудиторское заключение?

11) Что такое существенность в аудите и какие уровни существенности бывают?

8. Особенности применения международных стандартов по видам аудиторских услуг

Помимо собственно аудиторских услуг аудиторские компании могут предоставлять и ряд других, которые принято называть сопутствующими, такие как выполнение специального аудиторского задания, проверка прогнозной информации, выполнение согласованных процедур, обзор финансовой отчетности или подготовка финансовой информации.

Каждый из этих видов деятельности регламентируется определенным стандартом аудита, обязательным к исполнению аудитором при оказании той или иной услуги.

При проведении сопутствующих услуг аудитор должен:

-планировать свою работу;

-направить клиенту письмо-обязательство;

-документировать необходимую информацию для того, чтобы подтвердить выполнение работы в соответствии с МСА.

Под обзором финансовой отчетности, согласно МСА предполагается оказание услуг, при проведении которых аудитор должен определить обстоятельства, указывающие на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности.

Проведение обзора, в отличие от аудита не предполагает:

• оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  
• проверка бухгалтерских записей;
  
• получение ответов на запросы;
  
• полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждения и расчетов.
  

Доказательства, необходимые для достижения целей обзора, аудитор получает в первую очередь посредством проведения аналитических процедур.

В ходе обзора аудитор может допустить средний (более низкий по сравнению с аудитом финансовой отчетности) уровень уверенности в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений в виде негативной уверенности (Например: в результате проведенных процедур не обнаружены обстоятельства, свидетельствующие о наличии существенных искажений в отчетности). Следовательно, негативная уверенность – это отрицание факта обнаружения каких-либо значительных искажений, выраженное по результатам проведенных работ.

Аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзор не является аудиторской проверкой, а составленное по результатам обзора заключение не выражает аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности.

Кроме того, необходимо разъяснить клиенту, что на обзор нельзя полагаться как на средства выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.

Заключение по обзору имеет структуру, во многом схожую с аудиторским заключением по финансовой отчетности, и формируется в зависимости от результатов работы аудитора.

Согласованные процедуры – действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами.

Например, между аудиторами и его поставщиком заключается соглашение в целях определения действительных размеров задолженности по расчетам за поставленные материалы.

Помимо этого, работы по выполнению согласованных процедур может касаться таких статей отчетности, как дебиторская задолженность, операции со связанными сторонами, объем продаж и прибыли подразделений, а также финансовых отчетов.

Рекомендации по данному виду услуг установлены специальным стандартом, который называется «Задания по выполнению согласованных процедур».

При выполнении согласованных процедур аудитор должен обязательно следовать всем этическим принципам, определяющим профессиональную ответственность аудитора, за исключением принципа независимости.

Тем не менее, если аудитор не является независимым, то этот факт отражается в его отчете.

Аудитору рекомендуется использовать следующие методы получения информации, касающиеся условий заданий:

• опрос;
  
• анализ, сравнение;
  
• проверку расчетов;
  
• сквозную проверку;
  
• наблюдение;
  
• осмотр;
  
• запрос и подтверждение.
  

Подготовка финансовой информации – это сбор классификации обобщение и представление финансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерского учета (например, составление бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности на основе предоставленных клиентом данных бухгалтерского учета).

При оказании данной услуги аудитор выступает в роди бухгалтера, поэтому в тексте МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации» используется именно этот термин.

При подготовке финансовой информации так же, как и проведении согласованных процедур, бухгалтер должен соблюдать все профессиональные этические принципы, за исключением принципа независимости, это обстоятельство должно быть отражено в учете). Уверенность в отношении обрабатываемой информации не выражается.

При определении условий заданий бухгалтер должен проинформировать клиента о следующем:

• выполнение задания не предусматривает проведение аудиторской проверки или обзора, не предполагает выражения уверенности в достоверности информации, не гарантирует выявления ошибок или нарушений;
  
• ответственность за полноту и точность предоставляемой бухгалтеру информации несет руководство клиента;
  
• финансовая информация будет подготовлена с соблюдением перечисленных в отчете принципов бухгалтерского учета, кроме того, будут раскрыты все известные отступления от этих принципов (количественную оценку таких отступлений приводить необязательно).
  

Для подготовки финансовой информации бухгалтер получает представление о характере финансово – хозяйственной деятельности клиента, формах его бухгалтерских записей и основах финансовой отчетности, в соответствии с которыми должна быть представлена требуемая информация.

В обязанности бухгалтера не входит:

• оценка достоверности и полноты предоставленной информации;
  
• оценка системы внутреннего контроля;
  
• получение подтверждений или проверка разъяснений.
  

В отчете о выполнении задания по подготовке финансовой информации помещается заявление о том, что аудиторская проверка или обзор не проводились и что в связи с этим уверенность в достоверности информации не выражается.

На каждой страницу подготовленной отчетности либо на титульном листе должны содержаться ссылки на то, что данные собраны и представлены без проведения аудита и обзора.

Аудитор считается причастным к финансовой информации, если:

• к ней прилагается его отчет;
  
• им выражается согласие на использование его имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е., если выполнялись сопутствующие услуги).
  

Ответственность аудитора за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг.

Если аудитору становится известно, что на него безосновательно ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств.

Так, если аудитор проводил обзор финансовой отчетности, а клиент представляет заинтересованным пользователям его мнение как утверждение абсолютной достоверности проверенной информации, то аудитор, узнав об этом, должен предпринять указанные выше меры.

Контрольные вопросы:

1) В каком МСА установлены стандарты и рекомендации аудитору в связи со специальными аудиторскими заданиями?

4)Что должен делать аудитор при проведении сопутствующих услуг ?

5) Что предполагает услуга по обзору финансовой отчетности?

6)Получение какой информации предполагает услуга по обзору в отношении денежных средств?

7)Что предполагает услуга по обзору в отношении инвестиций ?

8)Что предполагает услуга по обзору в отношении дебиторской задолженности ?

9)Каким принципам должен следовать аудитор при выполнении согласованных процедур?

10) Что подразумевает оказание услуги по подготовке финансовой информации ?

КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ ДЛЯ СТУДЕНТОВ ИЗДО

1. Понятие, Цели и организация аудиторской деятельности.
   

Понятие аудита. История аудита. Цели и задачи аудиторской деятельности. Отличие аудита от ревизии и контроля. Условия организации аудита. Государственное регулирование аудита в странах с рыночной экономикой.

2. Правовые основы аудиторской деятельности.
   

Временные правила аудиторской детальности. Стандарты аудиторской деятельности. Нормативные документы по аудиторской деятельности.

3. Виды аудита.
   

Классификация аудита, исходя из международной практики. Общий аудит, банковский аудит, аудит страховых организаций, бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

4. Требования у образованию аудиторов.
   

Основные элементы образования аудитора:

- базовое образование;

- практический опыт;

- специальное профессиональное образование.

Основные требования к повышению квалификации аудитора. Документы, подтверждающие образование и повышение квалификации аудитора.

Порядок сдачи квалификационных экзаменов и получения квалификационных аттестатов аудитора.

5. Права, обязанности и ответственность сторон при аудите.
   

Права аудиторов и аудиторских фирм. Обязанности аудиторов и аудиторских фирм. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.

Права и обязанности заказчиков. Ответственность заказчиков за ограничения в проведении аудита. Ответственность заказчиков за отказ от проведения обязательного аудита.

6. Принципы аудиторской деятельности и этика аудита.
   

Основные принципы аудита:

- независимость;

- честность;

-объективность;

-конфиденциальность;

- компетентность;

- добросовестность;

- профессиональное поведение.

Поведение аудитора при общении с руководством экономического субъекта. Взаимоотношения аудитора с коллегами.

7. Подготовка аудиторской проверки
   

Выбор клиента:

- предварительные переговоры;

- источники информации о клиенте;

- знакомство с бизнесом клиента;

- мотивация отказа в аудите.

Письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Подготовка и заключение договора на проведение аудита. Виды договоров.

8. Планирование аудиторской проверки. Этапы и принципы планирования аудита. Подготовка общего плана. Составление программ аудита.
   

Подбор группы аудиторов в аудиторской фирме для проведения проверки. Предварительная оценка системы учета и внутреннего контроля клиента. Влияние внутреннего аудита на проведение внешнего (независимого) аудита.

9. Оценка существенности ошибок
   

Понятие существенности и материальности в аудите. Ошибки и незаконные действия. Основные виды нарушений в первичных документах, учетных регистрах, искажения при составлении отчетности. Действия аудитора при выявлении искажений. Оценка существенности ошибок. Методика определения показателей уровня существенности.

10. Аудиторский риск
    

Общее понятие аудиторского риска. Предпринимательский риск. Внутрихозяйственный риск. Риск средств контроля и понятие надежности средств контроля. Риск необнаружения. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском. Выборочный контроль при аудите:

- определение риска неэффективности контроля,

- уровня риска неэффективности контроля;

- определение объема выборки.

11. Аудиторские доказательства
    

Понятие аудиторских доказательств:

- виды;

- источники;

- методы получения.

Аналитические процедуры. Использование работы экспертов и других аудиторов при проведении проверки. Проверка соблюдения нормативных актов при аудите.

12. Документирование аудита.
    

Необходимость документирования аудиторской проверки. Документы, относящиеся к рабочим документам аудита. Требования к содержанию документации аудита и оформлению и порядку хранения. Составление рабочих документов на всех этапах аудита:

- планирования;

- получения аудиторских доказательств;

- подготовки аудиторского заключения.

13. Аудиторские услуги и другие аудиторские задания
    

Характеристика сопутствующих аудиту услуг: совместимые и несовместимые с проведением аудиторской проверки услуги. Налоговый аудит. Аудит субъектов малого предпринимательства. Аудит в условиях компьютерной обработки данных. Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям.

14. Подготовка аудиторского заключения
    

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита. Виды аудиторских заключений:

- безусловно положительное;

- модифицированное;

- условно – положительное;

- отрицательное;

- отказ от выражения мнения.

Содержание и порядок представления аудиторского заключения. Дата составления аудиторского заключения, события после составления баланса, обнаружение фактов после предоставления финансовой отчетности.

15. Организация работы аудиторов.
    

Организация труда аудиторов в различных аудиторских фирмах. Контроль качества работы внутри аудиторской организации. Внутрифирменные аудиторские стандарты. Применимость допущения непрерывности деятельности при проведении аудита.

Номера заданий для выполнения студентами контрольных работ:

ФИО	Номер варианта
А, Б, В, Г , Д	1; 7; 15
Ж, З, И, К, Л	2; 6; 14
М, Н, О, П, Р,	3; 8; 13
С, Т, У, Ф, Х	4; 10; 12
Ц, Ч, Ш, Щ, Э, Ю, Я	5; 9; 11

Список используемой литературы:

1.Международные стандарты финансовой отчетности: Издание на русском языке. М.:Аскери-АССА, 2002.

2.Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.— М.:МЦРСБУ, 2000.

3.Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

4.Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. «Аудит» (пер. с англ. Тереховой М.А.). Серия: Серия по бухгалтерскому учету и аудиту, 2001 г.

5.Филип Л. Дефлиз, Генри Р. Дженик и др. «Аудит Монтгомери». М.: Аудит, ЮНИТИ.

6..С.В. Панкова «Международные стандарты аудита»- М.: Экономист, 2003

7. Андреев В. Д. практический аудит. – М.: Экономика, 1994, 364 с.

8. Барышников Н. П. Бухгалтерский учет, отчетности и налогообложение: в 2Ч., М., 1998, 900 с.

9. В помощь бухгалтеру и аудитору (справочно-методическое пособие) / Автор – состав. Н. П. Барышников. Ч1,2 – М.: Информационно – издательский дом «ФИЛИНЪ», 1999, 922 с.

10. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: Финансы и статистика, 1992, 217 с.

11. Кармайкл Д. Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудиты: пер. с англ. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995, 527 с.

12. Журнал «Аудиторские ведомости»

13. Журнал «Главбух»

СОДЕРЖАНИЕ