Полное Содержание и Поисковый регистр см

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ... 19

Как рассчитать налог по регрессивной ставке, рассмотрим на примере.

Пример. В ООО "Пассив" работникам установлены следующие оклады: менеджеру Иванову - 28 000 руб. в месяц; кладовщику Яковлеву - 20 000 руб. в месяц.

"Пассив" должен применять регрессивную ставку налога. В ноябре сумма заработной платы Иванова превысила 280 000 руб. (28 000 руб. x 11 мес. = 308 000 руб.). Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке.

Размер пониженной ставки составит 72 800 руб. + 10% от суммы, превышающей 280 000 руб.

Ежемесячная сумма авансовых платежей по заработной плате Иванова составит:

месяц	Сумма авансовых платежей по ЕСН, рассчитанная нарастающим итогом с начала года		Сумма авансовых платежей по ЕСН, причитающаяся к уплате по итогам месяца
месяц	расчет	сумма, руб.	расчет	сумма, руб.
январь	28 000 руб. x 26%	7 280	-	7 280
февраль	28 000 руб. x 2 мес. x 26%	14 560	14 560 - 7 280	7 280
март	28 000 руб. x 3 мес. x 26%	21 840	21 840 - 14 560	7 280
апрель	28 000 руб. x 4 мес. x 26%	29 120	29 120 - 21 840	7 280
май	28 000 руб. x 5 мес. x 26%	36 400	36 400 - 29 120	7 280
июнь	28 000 руб. x 6 мес. x 26%	43 680	43 680 - 36 400	7 280
июль	28 000 руб. x 7 мес. x 26%	50 960	50 960 - 43 680	7 280
август	28 000 руб. x 8 мес. x 26%	58 240	58 240 - 50 960	7 280
сентябрь	28 000 руб. x 9 мес. x 26%	65 520	65 520 - 58 240	7 280
октябрь	28 000 руб. x 10 мес. x 26%	72 800	72 800 - 65 520	7 280
ноябрь	72 800 руб. + (28 000 руб. x 11 мес. - 280 000 руб.) x 10%	75 600	75 600 - 72 800	2 800
декабрь	72 800 руб. + (28 000 руб. x 12 мес. - 280 000 руб.) x 10%	78 400	78 400 - 75 600	2 800
Итого:				78 400

Доход Яковлева не превысил 280 000 руб. (20 000 руб. x 12 мес. = 240 000 руб.), поэтому авансовые платежи с его заработной платы начисляются по обычной ставке 26%.

Сумма налога, подлежащая уплате, составит:

с заработной платы Иванова - 78 400 руб.;

с заработной платы Яковлева - 62 400 руб. (240 000 руб. x 26%).

Общая сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, составит:

78 400 + 62 400 = 140 800 руб.

Как начислить налог с выплат по договорам

гражданско-правового характера

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагаются ЕСН (за исключением той части налога, которая перечисляется в ФСС РФ). При начислении ЕСН сумма вознаграждения по авторскому договору может быть уменьшена на расходы по созданию произведений.

Выплаты по другим договорам (например, договору подряда или поручения) при исчислении ЕСН не уменьшаются.

Пример. ЗАО "Актив" начислило вознаграждение Иванову за выполнение работ по договору подряда.

Иванов не является индивидуальным предпринимателем.

Сумма вознаграждения составила 3700 руб. Затраты на выплату вознаграждения включаются "Активом" в состав расходов по обычным видам деятельности.

"Актив" уплачивает ЕСН по ставке 26%.

С суммы вознаграждения Иванова "Актив" должен уплатить ЕСН:

в федеральный бюджет -740 руб. (3700 руб. x 20%);

в Федеральный ФОМС - 40,7 руб. (3700 руб. x 1,1%);

в территориальный ФОМС - 74 руб. (3700 руб. x 2%).

Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода Иванова, составит:

740 + 40,7 + 74 = 854,7 руб.

В ФСС ЕСН не уплачивается. Сумма, которую нужно перечислить в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование (3700 руб. x 14% = 518 руб.):

740 - 518 = 222 руб.

Как рассчитать налог с доходов предпринимателя

Ставки, по которым платят единый социальный налог предприниматели со своего дохода, отличаются от ставок, по которым облагается доход наемных работников.

Вот ставки ЕСН с доходов предпринимателей:

Налоговая база нарастающим итогом, руб.	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
Налоговая база нарастающим итогом, руб.	Федеральный бюджет	Федеральный	территориальные	Итого
1	2	3	4	5
До 280 000	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
От 280 001 до 600 000	20 440 руб. + + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	280 000 руб. + + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000	29 080 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	39 520 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Кроме того, предприниматели не перечисляют единый социальный налог в Фонд социального страхования.

Предприниматели могут применять регрессивную шкалу по единому социальному налогу в том же порядке, что и фирмы.

Пример. Предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 540 000 руб. (в том числе НДС - 82 373 руб.). Расходы, связанные с продажей, составили 355 000 руб.

ЕСН облагается разница между доходом (за вычетом НДС) и расходами. Эта разница составит:

540 000 - 82 373 - 355 000 = 102 627 руб.

Предприниматель должен заплатить налог в сумме 12 540 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 7492 руб. (102 627 руб. x 7,3%);

- в ФФОМС - 821 руб. (102 627 руб. x 0,8%);

- в ТФОМС - 1950 руб. (102 627 руб. x 1,9%).

Порядок и сроки уплаты налога

Как уплатить налог с доходов работников

Фирма или предприниматель должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН с заработной платы работников.

Чтобы рассчитать общую сумму авансового платежа по ЕСН, определите величину налога по каждому отдельному работнику. Для этого умножьте ставку налога на сумму дохода, полученного работником. Затем сложите сумму авансовых платежей по ЕСН по всем работающим сотрудникам.

Пример. В фирме работают 3 человека. В январе им выплатили 13 000, 19 000 и 21 000 руб. соответственно.

Сумма авансового платежа по ЕСН составит 13 780 руб., в том числе:

- по первому работнику - 3380 руб. (13 000 руб. x 26%);

- по второму работнику - 4940 руб. (19 000 руб. x 26%);

- по третьему работнику - 5460 руб. (21 000 руб. x 26%).

Авансовые платежи нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

В конце года нужно рассчитать общую сумму ЕСН. Чтобы это сделать, определите величину налога по каждому отдельному работнику. Для этого умножьте ставку налога на сумму дохода, полученного работником за год. Затем сложите сумму ЕСН по всем работающим сотрудникам.

Если сумма налога за год превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить. Сделать это нужно до 15 апреля следующего года.

Если авансовые платежи будут больше суммы ЕСН, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН;

- вернуть сумму переплаты на расчетный счет фирмы (предпринимателя).

Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

Для уплаты налога нужно заполнить отдельные платежные поручения в бюджет и каждый внебюджетный фонд. Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Сумма ЕСН уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 264 Налогового кодекса).

О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Как уплатить налог с доходов предпринимателя

Предприниматели в течение года должны перечислять авансовые платежи по ЕСН. Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая инспекция. Для этого доход предпринимателя, полученный за предыдущий год, умножается на ставку налога.

Пример. Доход предпринимателя за год составил 95 000 руб. Налоговая инспекция рассчитала сумму авансовых платежей по ЕСН, которые предприниматель должен уплачивать, в следующем году:

95 000 руб. x 10% = 9500 руб.

Сумму авансовых платежей налоговая инспекция указывает в уведомлении, которое высылает предпринимателю.

Авансовые платежи перечисляют три раза в год. Половина от общей суммы авансовых платежей перечисляется до 15 июля текущего года. Одну четвертую часть авансовых платежей следует заплатить до 15 октября текущего года. Такая же сумма уплачивается до 15 января следующего года.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. До 15 июля предпринимателю нужно заплатить 4750 руб. (9500 руб. : 2), до 15 октября - 2375 руб. (9500 руб. : 4) и, наконец, до 15 января - еще 2375 руб.

По итогам года предприниматель должен самостоятельно рассчитать сумму ЕСН, которую нужно перечислить в бюджет и внебюджетные фонды.

Для этого нужно уменьшить на расходы и умножить на ставку налога сумму дохода, полученного в течение года.

Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить.

Эту разницу нужно перечислить не позднее 15 июля следующего года.

Если авансовые платежи будут больше суммы ЕСН, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН;

- вернуть сумму переплаты.

Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

Для уплаты налога нужно заполнить отдельные платежные поручения в бюджет и каждый внебюджетный фонд. Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности

Отчетность по налогу с доходов работников

Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить в налоговую инспекцию:

- расчет по авансовым платежам по ЕСН (сдают по итогам каждого квартала);

- налоговую декларацию по ЕСН (сдают по итогам года).

Расчет по авансовым платежам сдают в налоговую инспекцию по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев. Форма расчета приведена в Приказе Минфина России от 9 февраля 2007 г. N 13н. Расчет за прошедший квартал подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларацию по ЕСН подают в налоговую инспекцию по итогам прошедшего года.

Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 31 января 2006 г. N 19н. Декларацию за прошедший год сдают не позднее 30 марта текущего года. Кроме того, ее копию (с отметкой налогового органа "Принято") не позднее 1 июля следующего года нужно представить в территориальное отделение Пенсионного фонда (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны также представить:

- в территориальное отделение Фонда соцстраха - расчетную ведомость по средствам этого фонда;

- в территориальное отделение Пенсионного фонда - сведения о трудовом стаже, заработке и начисленных взносах застрахованного лица.

Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма N 4-ФСС РФ) представляется по итогам каждого квартала.

Форма ведомости приведена в Постановлении ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111. Ведомость за истекший квартал нужно подать не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала.

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица представляются раз в год, не позднее 1 марта.

Формы индивидуальных сведений утверждены Постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п.

Отчетность по налогу с доходов предпринимателей

Предприниматели должны раз в год представлять в налоговую инспекцию декларацию по ЕСН. В декларации указывается сумма налога, которую они уплачивают со своих доходов.

Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 17 марта 2005 г. N 41н. Декларация за прошедший год подается не позднее 30 апреля текущего года.

Особенности налогообложения

Существуют некоторые особенности уплаты ЕСН:

- для фирм и предпринимателей, которые несут расходы, оплачиваемые за счет средств ФСС РФ;

- для фирм, имеющих обособленные подразделения;

- для фирм, совмещающих ЕНВД и обычный режим налогообложения.

Уплата налога при оплате расходов за счет средств

Фонда социального страхования РФ

Некоторые расходы фирмы или предпринимателей должны оплачиваться Фондом социального страхования. Так, за счет средств ФСС оплачиваются:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия работникам, имеющим детей;

- пособия по беременности и родам.

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС, уменьшает сумму ЕСН, причитающуюся к уплате в этот фонд.

Пример. В фирме работают 26 человек. За год им была выплачена зарплата в общей сумме 2 080 000 руб. Сумма ЕСН, которую следует заплатить по итогам года, составила 540 800 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 416 000 руб. (2 080 000 руб. x 20%);

- в ФСС - 60 320 руб. (2 080 000 руб. x 2,9%);

- в ФФОМС - 22 880 руб. (2 080 000 руб. x 1,1%);

- в ТФОМС - 41 600 руб. (2 080 000 руб. x 2,0%).

Также фирма выплачивала своим работникам пособия по временной нетрудоспособности. Общая сумма пособий составила 47 000 руб.

Эти пособия должны оплачиваться за счет средств ФСС. Поэтому фирма может уменьшить сумму ЕСН, подлежащую перечислению в этот фонд, на 47 000 руб. Таким образом, в ФСС нужно перечислить не 60 320 руб., а 13 320 руб. (60 320 - 47 000).

Уплата налога фирмами,

имеющими обособленные подразделения

У фирмы могут быть обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют зарплату своим сотрудникам. Тогда налог нужно заплатить не только по месту нахождения головного отделения фирмы, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.

Сумма налога, которую нужно заплатить по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из суммы доходов его работников.

Если у подразделения нет отдельного баланса и расчетного счета или оно не начисляет выплаты в пользу своих работников, то единый соцналог можно перечислять централизованно, то есть по месту регистрации головного отделения.

Уплата налога фирмами,

ведущими несколько видов бизнеса,

один из которых подпадает под ЕНВД

Фирмы, переведенные на ЕНВД, освобождены от ЕСН. Однако немало компаний совмещает уплату ЕНВД и "традиционную" систему налогообложения. Как же платить социальный налог таким фирмам?

Основная трудность состоит в том, как разделить зарплату работников, занятых в обоих видах деятельности. Минфин и ФНС предлагают распределять зарплату пропорционально полученной выручке.

Покажем порядок расчетов на примере.

Пример. ООО "Пассив" торгует оптом и в розницу в г. Электросталь Московской области. По рознице фирма переведена на "вмененку", а оптовую торговлю облагает налогами в обычном порядке.

В "Пассиве" работают 16 человек. Из них 9 сотрудников заняты розничной торговлей, 4 - оптовой и 3 - управленцы (директор и два бухгалтера). Последние заняты в обоих видах деятельности.

За первое полугодие коллективу начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:

- в розничной торговле - 140 000 руб.;

- в оптовой торговле - 55 000 руб.;

- управленцам - 60 000 руб.

Выручка от реализации товаров за шесть месяцев составила 9 900 000 руб., в том числе:

- в розничной торговле - 3 480 000 руб.;

- в оптовой торговле - 6 420 000 руб.

Сначала определим часть зарплаты управляющего персонала, которая относится к оптовой торговле. В нашем примере доходы управленцев, на которые надо начислить ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 x (6 420 000 : 9 900 000)).

Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая соцналогом, равна 93 909 руб. (38 909 + 55 000).

Следовательно, сам налог составит:

93 909 руб. x 26% = 24 416,34 руб.

В данном случае речь о применении регрессивных ставок ЕСН не идет, так как уровень зарплаты каждого работника фирмы явно укладывается в 280 000 руб. в год.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Взносы установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Пенсионный фонд РФ (ПФР) в Письме от 11 марта 2002 г. N МЗ-09-25/2186 приводит Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов.

Взносы поступают в Пенсионный фонд РФ и учитываются на индивидуальном лицевом счете каждого работника. За счет страховых взносов выплачиваются пенсии при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности или потере кормильца.

Blog

Полное Содержание и Поисковый регистр см

Содержание