Полное Содержание и Поисковый регистр см

Вид материала

Документы

Подобный материал:

• Заявление о регистрации в регистре лиц, облагаемых налогом на добавленную стоимость, 323.62kb.
• Ассоциация по сертификации «Русский Регистр» пресс-служба: Носов Александр, 55.84kb.
• 5 лекция. Информационно-поисковый тезаурус, 133.69kb.
• Такирова Галия Аскаровна, старший преподаватель, читает лекции, 243.28kb.
• План Полное движение Живое движение как полное движение Полное движение и необратимость, 158.16kb.
• Полное наименование организации отдыха и оздоровления детей лагеря, базы, центра, комплекса, 31.59kb.
• «Явление электромагнитной индукции», 114.8kb.
• Природные зоны Саратовской области, 92.48kb.
• Урок информатики Тема: Компьютерные, 114.86kb.
• Бугубаева Роза Олжабаевна, к э. н., профессор, первый проректор-проректор по учебно-методической, 649.48kb.

Пример. Работник фирмы не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход не превысит 20 000 руб. Месячный оклад работника в 2002 г. - 6000 руб.

В январе, феврале и марте ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 400 руб. = 5600 руб.

В апреле доход работника превысит 20 000 руб.:

6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.

Поэтому начиная с этого месяца доход работника не уменьшается и составит 6000 руб. ежемесячно.


Если работник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме (N 2-НДФЛ). Эта форма утверждена Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706.

Вычет в размере 600 руб. Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет удваивается, если:

- ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

- учащийся дневной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет указанного возраста, или истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью либо он будет досрочно расторгнут, или в случае смерти ребенка.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (не состоящим в браке), опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Чтобы получить налоговый вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие это право.

Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706.

Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов. Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет в размере 600 руб. на содержание детей - он предоставляется независимо от других вычетов.


Пример. Работник фирмы принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.

Из положенных работнику вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб.

Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 40 000 руб.

Месячный оклад работника - 6000 руб. В январе, феврале и марте 2002 г. он имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:

3000 руб. + 600 руб. = 3600 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 3600 руб. = 2400 руб.


Профессиональный налоговый вычет


Лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовому договору (например, договору подряда или поручения), имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение. Вот пример заявления:


┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Генеральному директору│

│ ООО "Виктория" И.И. Иванову│

│ от В.В. Васина│

│ │

│ Заявление │

│ │

│ При исчислении налога на доходы физических лиц прошу│

│уменьшить сумму дохода, причитающегося мне по договору подряда│

│от 20 марта 2005 г. N 34, на профессиональный налоговый вычет в│

│сумме 2700 руб. │

│ Документы, подтверждающие мои расходы, связанные с│

│выполнением работ по договору, прилагаются. │

│ │

│ Васин В.В. Васин│

│ │

│ 5 апреля 2005 г.│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Пример. Для оформления офиса фирма привлекла по договору подряда дизайнера. Он не является предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет 4600 руб. Расходы дизайнера, связанные с выполнением работ по договору, составили 2700 руб.

Доход дизайнера, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:

4600 руб. - 2700 руб. = 1900 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения дизайнера, составит:

1900 руб. x 13% = 247 руб.


Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

Так, если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляется в следующих размерах:

Вид вознаграждения	Сумма вычета (в процентах от суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Как определить сумму налога


Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется так:


┌─────────┐ ┌───────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌─────────┐ ┌───┐

│ Сумма │ │ Общая │ │Сумма доходов,│ │ Сумма │ │Налоговые│ │13%│

│налога по│ = │ сумма │ - │ облагаемых по│ - │доходов, не│ - │ вычеты │ x │ │

│ ставке │ │доходов│ │ ставке 35%, │ │ облагаемых│ │ │ │ │

│ 13% │ │ │ │ 30% или 9% │ │ налогом │ │ │ │ │

└─────────┘ └───────┘ └──────────────┘ └───────────┘ └─────────┘ └───┘


Пример. В марте работнику фирмы были выплачены:

- заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;

- премия в сумме 2500 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Работник является акционером фирмы. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности фирмы в 2001 г. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).

Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов работника составит:

4800 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 69 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по ставке 13%, составит:

(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) x 13% = 897 руб.


Как определить сумму налога

по ставке 35%, 30% и 9%


Доходы, облагаемые по ставке 35%, 30% и 9%, не уменьшаются на налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая исчислению по этим ставкам и перечислению в бюджет, определяется путем умножения суммы доходов на соответствующие ставки.


Пример. Работник получил от фирмы следующие доходы:

- дивиденды в сумме 20 000 руб. (облагаются налогом по ставке 9%);

- материальную выгоду по заемным средствам в сумме 12 000 руб. (облагается - налогом по ставке 35%).

Сумма налога, которая должна быть удержана с доходов работника, составит:

20 000 руб. x 9% + 12 000 руб. x 35% = 6000 руб.


Как определить общую сумму налога


Общая сумма налога, которая должна быть удержана с выплаченных доходов, определяется так:


┌───────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Общая сумма│ = │ Сумма налога│ + │Сумма налога по ставке│

│ налога │ │по ставке 13%│ │ 35%, 30% или 9% │

└───────────┘ └─────────────┘ └──────────────────────┘


Налог рассчитывается в целых рублях - сумма меньше 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до рубля.


Исчисление налога с доходов предпринимателя


Предприниматели исчисляют и уплачивают налог со своих доходов самостоятельно.

Порядок определения суммы налога, которая должна быть уплачена, зависит от того, по какой ставке облагается доход, полученный предпринимателем: по ставке 13% либо по ставке 35% или 9%.

Доход, облагаемый по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму налоговых вычетов. Доход, облагаемый по другим ставкам (35% или 9%), на налоговые вычеты не уменьшается.

Предприниматели могут использовать следующие вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Все эти вычеты предоставляются налоговой инспекцией, где предприниматель состоит на учете, на основании его заявления. Заявление предоставляется вместе с налоговой декларацией за прошедший год.

Вот пример заявления:


┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Руководителю ИМНС России│

│ N 34 по г. Москве А.Н. Иванову│

│ от индивидуального предпринимателя│

│ Б.Б. Борисова, ИНН 773400377525│

│ │

│ Заявление │

│ │

│ Прошу уменьшить мой доход, полученный за 2004 г., на│

│следующие налоговые вычеты: │

│ - стандартный вычет в размере 400 руб. на общую сумму│

│1200 руб.; │

│ - социальный вычет на общую сумму 25 000 руб.; │

│ - профессиональный вычет на общую сумму 180 000 руб. │

│ Документы, подтверждающие право на получение вычетов,│

│прилагаются. │

│ │

│ Борисов Б.Б. Борисов│

│ │

│ 5 апреля 2004 г.│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Стандартные налоговые вычеты


Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 600, 500 и 400 руб. О том, как их применить, смотрите выше пункт "Исчисление налога с доходов работников и других лиц".


Социальные налоговые вычеты


Доход предпринимателя, облагаемый налогом, может быть уменьшен на сумму денежных средств, перечисленных:

- на благотворительные цели;

- на оплату обучения;

- на оплату медицинских услуг.


Расходы на благотворительные цели


К расходам на благотворительные цели, уменьшающим доход предпринимателя при исчислении налога, относится денежная помощь, которая оказывается учреждениям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем для получения этого вычета указанные организации должны финансироваться из бюджета.

Кроме того, доход предпринимателя может быть уменьшен на сумму денежных средств, перечисленных физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям. Причем финансируются эти организации из бюджета или нет, значения не имеет.

Доход уменьшается на общую сумму таких расходов, но не более чем на 25% от общей суммы дохода.


Пример. В текущем году предприниматель получил доход в сумме 150 000 руб. В этом же году он безвозмездно перечислил детскому саду 40 000 руб. Предприниматель может использовать социальный налоговый вычет только в сумме:

150 000 руб. x 25% = 37 500 руб.

Сумма в размере 2500 руб. (40 000 - 37 500) доход предпринимателя, облагаемый налогом, не уменьшает.


Расходы на оплату обучения


Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы, потраченные для оплаты своего обучения, а также обучения своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения. Предельный размер этого вычета - 50 000 руб. в год.

Обратите внимание: вычет предоставляется только при условии, что у образовательного учреждения, где обучается предприниматель или его ребенок, есть лицензия.


Расходы на оплату лечения


Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы, потраченные для оплаты своего лечения или лечения членов семьи.

В сумму этих расходов входит и стоимость лекарств, назначенных лечащим врачом и купленных предпринимателем.

Для получения вычета нужно, чтобы услуги по лечению оказывало российское медицинское учреждение, имеющее лицензию. Кроме того, эти услуги и купленные лекарства должны входить в перечень, приведенный в Постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201.

Общая сумма вычета не может превышать 50 000 руб. Исключение составляют дорогостоящие виды лечения. Такие виды лечения также приведены в Постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. Расходы на дорогостоящее лечение вычитаются из доходов предпринимателя, облагаемых налогом, полностью.


Имущественные налоговые вычеты


Имущественный вычет предоставляется, если:

- предприниматель продал личное имущество, не используемое в процессе предпринимательской деятельности (например, свою квартиру);

- предприниматель строит или покупает жилье.


Вычет при продаже имущества


При продаже жилого дома, дачи, садового дома или земельного участка (недвижимого имущества) вычет предоставляется, если:

- 1 млн руб. - если предприниматель владел имуществом менее трех лет;

- дохода, полученного от продажи имущества - если предприниматель владел им более трех лет.


Пример. Предприниматель продал собственный дом за 1 680 000 руб. Дом находился в его собственности в течение трех лет. Предприниматель имеет право уменьшить свой доход на всю сумму, вырученную от прожажи дома.


При продаже любого другого имущества, не связанного с ведением предпринимательской деятельности (например, личных вещей), вычет предоставляется, если:

- предприниматель владел имуществом менее пяти лет - в сумме 125 000 руб.;

- предприниматель владел имуществом более пяти лет - в полной сумме дохода, полученного от его продажи.


Пример. Предприниматель продал автомобиль за 180 000 руб. Автомобиль находился в его собственности пять лет, поэтому предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 180 000 руб.


Обратите внимание: вместо вычета указанных сумм предприниматель может уменьшить доход, облагаемый налогом, на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества.


Пример. Предприниматель продал собственный дом за 1 680 000 руб. Дом находился в его собственности в течение двух лет. На строительство дома предприниматель израсходовал 1 300 000 руб. Все расходы подтверждены документально.

Предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 1 300 000 руб.


Вычет при приобретении жилья


Предприниматели, покупающие или строящие жилье (жилой дом или квартиру) для себя, имеют право уменьшить доходы, облагаемые налогом, на сумму расходов, связанных с покупкой (строительством) жилья, а также на сумму процентов по кредитам, полученным на эти цели.

Вычет предоставляется только при условии, что жилье покупается или строится на территории России.

Вычет нельзя получить при покупке жилья у зависимого от предпринимателя лица (например, родственника).

Проценты по кредитам уменьшают доход предпринимателя только при условии, что кредит был получен в российском банке и фактически использован на строительство или приобретение жилья.

Размер вычета ограничен суммой 1 млн руб. Однако в эту сумму не входят проценты по кредитам. Они уменьшают доход предпринимателя в полном размере.


Пример. Предприниматель строит жилой дом. Для осуществления строительства он получил кредит в российском банке в сумме 1 000 000 руб. Расходы по строительству дома составили 1 800 000 руб. Проценты по кредиту - 300 000 руб.

Предприниматель имеет право на получение имущественного налогового вычета:

- по расходам на строительство в сумме 1 млн руб.;

- по процентам за кредит в сумме 300 000 руб.

Общая сумма вычета составит 1 300 000 руб. (1 000 000 + 300 000).


Если имущественный вычет не может быть использован полностью в календарном году (например, когда предприниматель строит дом несколько лет), то его остаток переносится на следующие годы до полного использования.


Пример. Предприниматель строит жилой дом. Кредитов на строительство он не получал. Расходы по строительству составили:

- в 2002 г. - 300 000 руб.;

- в 2003 г. - 250 000 руб.;

- в 2004 г. - 480 000 руб.

Предприниматель может получить имущественный вычет в сумме:

- в 2002 г. - 300 000 руб.;

- в 2003 г. - 250 000 руб.;

- в 2004 г. - 450 000 руб. (1 000 000 - 300 000 - 250 000).


Этот вычет предоставляется предпринимателю только один раз. Повторно получить вычет, связанный со строительством или приобретением жилья, нельзя.


Профессиональные налоговые вычеты


Предприниматели имеют право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на сумму расходов, связанных с его получением.

Полный перечень расходов, на которые может быть уменьшен облагаемый доход предпринимателя, приведен в гл. 25 Налогового кодекса. Расходы, которые не поименованы в этой главе, доход предпринимателя не уменьшают.

Все расходы предпринимателя должны быть документально подтверждены.


Пример. В течение года предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 120 000 руб. (без НДС). Расходы предпринимателя по покупке и реализации товаров (в том числе оплата расходов по аренде склада, оплата услуг транспортных организаций и т.д.) составили 70 000 руб. Все расходы подтверждены документально.

Доход предпринимателя, облагаемый налогом, составит:

120 000 руб. - 70 000 руб. = 50 000 руб.


Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы полученных доходов.


Как определить общую сумму налога


Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет предпринимателем, определяется так:


┌──────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│Сумма │ │Доходы, облагаемые по│ │ (Доходы, облагаемые │

│налога│ = │ ставке 35% или 9% x │ + │по ставке 13% - Налоговые│