Полное Содержание и Поисковый регистр см

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 19

Бухгалтер "Актива" должен выдать Сомову суточные в размере:

500 руб/дн. x 3 дн. = 1500 руб.

Суточные, выплаченные Сомову, единым соцналогом не облагают.

Также не облагают ЕСН любые выплаты, которые фирма не относит к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль.

Эти выплаты могут производиться как за счет текущих расходов фирмы, так и за счет нераспределенной прибыли. Главное условие: они не должны уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации.

Пример. Акционерное общество заключило трудовые договоры со всеми работниками. В договорах предусмотрена выплата премий за счет средств специального назначения по итогам года в размерах, которые устанавливает общее собрание акционеров.

В 2002 г. акционеры приняли решение о выделении средств, остающихся в распоряжении организации, на выплату премий работникам в размере 100 000 руб. Размер премий одинаков для всех работников.

Численность работников - 25 человек.

Таким образом, каждый работник получит премию в размере:

100 000 руб. : 25 чел. = 4000 руб.

Сумма премий в размере 100 000 руб. не включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, и, следовательно, не облагается ЕСН.

Если доходы работникам выплачивает предприниматель, то ЕСН не облагаются любые выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Пример. Доход предпринимателя за 2001 г. составил 320 000 руб. С него предприниматель заплатил налог на доходы физических лиц в сумме 41 600 руб. (320 000 руб. x 13%).

Часть оставшихся средств в сумме 21 000 руб. предприниматель потратил на выплату безвозмездной материальной помощи сотрудникам, работающим по трудовым договорам. Эта сумма ЕСН не облагается, так как не уменьшает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Льготы по налогу

Перечень льгот по ЕСН приведен в ст. 239 Налогового кодекса.

Так, единым социальным налогом не облагаются доходы лиц, которые являются инвалидами I, II и III групп.

Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих инвалидность.

Однако, если доходы этих работников превышают 100 000 руб. в год на одного человека, сумма превышения облагается налогом.

Пример. В фирме работает инвалид II группы. За 2002 г. ему выплачена зарплата в общей сумме 120 000 руб. ЕСН надо заплатить с суммы, которая превышает 100 000 руб. Эта сумма составит:

120 000 руб. - 100 000 руб. = 20 000 руб.

Также налогом не облагаются доходы работников следующих организаций, не превышающие 100 000 руб. на одного человека в год:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- фирм, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда должна быть не меньше 25%;

- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Все перечисленные организации имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884.

Если доходы сотрудников, работающих в этих организациях, превышают 100 000 руб. в год на одного человека, сумма превышения облагается ЕСН.

Пример. Единственным учредителем фирмы является общественная организация инвалидов. В фирме работают 50 человек, 30 из которых инвалиды.

В течение года работникам выплачена зарплата в общей сумме 4 800 000 руб., в том числе инвалидам - 2 500 000 руб.

46 человек получили меньше 100 000 руб. каждый, а четыре человека - по 120 000 руб.

ЕСН надо заплатить с суммы, равной:

(120 000 руб. - 100 000 руб.) x 4 чел. = 80 000 руб.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по ЕСН равен году, а отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Ставка и порядок исчисления налога

ЕСН перечисляется:

- в федеральный бюджет;

- в Фонд социального страхования РФ (ФСС);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Обратите внимание: сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. О том, как начислить взносы на обязательное пенсионное страхование, читайте данный раздел -> подраздел "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование".

По каждому фонду и федеральному бюджету установлена своя ставка налога. Причем ЕСН является единственным налогом, по которому могут применяться пониженные (регрессивные) ставки. Это значит: чем больше доходов, облагаемых ЕСН, получает человек, тем меньше ставка налога.

Как рассчитать налог с доходов работников

Налог начисляется по регрессивной ставке. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются.

Ставки налога таковы:

Сумма дохода каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	Ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ	Ставка налога, зачисляемого в ФОМС		Итого
Сумма дохода каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	Ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ	Федеральный	территориальный	Итого
До 280 000	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280 001 до 600 000	56 000 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000	81 280 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Пример. В ЗАО "Актив" числятся 10 сотрудников. Ежемесячный оклад одного сотрудника - 2000 руб. Доход 1 сотрудника не превысит 280 000 руб. в год, поэтому фирма применяет максимальную ставку ЕСН (26%).

Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН с заработной платы каждого сотрудника составили:

Период, за который начислен доход	В федеральный бюджет		В Фонд социального страхования		В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования		В территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Период, за который начислен доход	начислено	причитается к уплате	начислено	причитается к уплате	начислено	причитается к уплате	начислено	причитается к уплате
январь	2000 руб. х х 20% = = 400 руб.	400 руб.	2000 руб. х х 2,9% = = 58 руб.	58 руб.	2000 руб. х х 1,1% = = 22 руб.	22 руб.	2000 руб. х х 2% = = 40 руб.	40 руб.
январь - февраль	4000 руб. х х 20% = = 800 руб.	800 - 400 = = 400 руб.	4000 руб. х х 2,9% = = 116 руб.	116 руб. - - 58 руб. = = 58 руб.	4000 руб. х х 1,1% = = 44 руб.	44 руб. - - 22 руб. = = 22 руб.	4000 руб. х х 2% = = 80 руб.	80 - 40 = = 40 руб.
...	...	...	...	...	...	...	...	...

По итогам года общая сумма ЕСН составит:

- в федеральный бюджет

2000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 20% = 48 000 руб.;

- в ФСС

2000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 2,9% = 6960 руб.;

- в Федеральный ФОМС

2000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 1,1% = 2640 руб.;

- в территориальный ФОМС

2000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 2% = 4800 руб.

Общая сумма налога составит:

48 000 + 6960 + 2640 + 4800 = 62 400 руб.

Как применить регрессивную ставку налога

Если доход работника в календарном году превысит 280 000 руб., то с его заработной платы ЕСН можно уплачивать по пониженным (регрессивным) ставкам.

Сейчас действует три ступени регрессии:

- до 280 000 руб.;

- от 280 001 руб. до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

Обратите внимание: для некоторых категорий работодателей установлены другие ставки ЕСН и, соответственно, другая шкала регрессии.

К таким работодателям относят:

- сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- фирмы, которые имеют статус резидента особой экономической зоны;

- фирмы, которые работают в области информационных технологий.

Эти категории предприятий платят ЕСН по следующим ставкам:

Ставки ЕСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Сумма дохода каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	Ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ	Ставка налога, зачисляемого в ФОМС		Итого
Сумма дохода каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	Ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ	Федеральный	территориальный	Итого
До 280 000	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%	20%
От 280 001 до 600 000	44 240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3360 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	56 000 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000	69 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	8200 руб.	5000 руб.	5280 руб.	88 000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки ЕСН для фирм, имеющих статус резидента особой экономической зоны
Сумма дохода каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	Итого
До 280 000	14,0%	14%
От 280 001 до 600 000	39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000	57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки ЕСН для фирм, которые работают в области информационных технологий
Сумма дохода каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	Ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ	Ставка налога, зачисляемого в ФОМС		Итого
Сумма дохода каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	Ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ	Федеральный	территориальный	Итого
До 75 000	20,0%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 75 001 до 600 000	15 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 75 000 руб.	2175 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 75 000 руб.	825 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 75 000 руб.	1500 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 75 000 руб.	19 500 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 75 000 руб.
Свыше 600 000	56 475 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	7425 руб.	3975 руб.	4125 руб.	72 000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Blog

Полное Содержание и Поисковый регистр см