Полное Содержание и Поисковый регистр см

Вид материала

Документы

Подобный материал:

• Заявление о регистрации в регистре лиц, облагаемых налогом на добавленную стоимость, 323.62kb.
• Ассоциация по сертификации «Русский Регистр» пресс-служба: Носов Александр, 55.84kb.
• 5 лекция. Информационно-поисковый тезаурус, 133.69kb.
• Такирова Галия Аскаровна, старший преподаватель, читает лекции, 243.28kb.
• План Полное движение Живое движение как полное движение Полное движение и необратимость, 158.16kb.
• Полное наименование организации отдыха и оздоровления детей лагеря, базы, центра, комплекса, 31.59kb.
• «Явление электромагнитной индукции», 114.8kb.
• Природные зоны Саратовской области, 92.48kb.
• Урок информатики Тема: Компьютерные, 114.86kb.
• Бугубаева Роза Олжабаевна, к э. н., профессор, первый проректор-проректор по учебно-методической, 649.48kb.

Если поручительство или гарантию фирма не предъявит, то акциз необходимо уплатить. Однако позднее, при представлении необходимых документов в налоговую инспекцию, акциз вернут.

Сумму акциза по нефтепродуктам нужно определять отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.


Особенности налогообложения вывозимых подакцизных товаров


Акциз не платят:

- при экспорте;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим таможенного склада с последующим их экспортом;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- при реэкспорте (причем акциз, уплаченный при ввозе, подлежит возврату).

Обратите внимание: чтобы не платить акцизы при экспорте, нужно представить в налоговую инспекцию поручительство банка (банковскую гарантию), где указано, что банк уплачивает акциз и пени в случае неподтверждения экспорта документами (п. 2 ст. 184 НК РФ).

Если поручительство банка (банковская гарантия) отсутствует, то акциз нужно уплатить. Однако впоследствии сумму акциза можно возместить, если представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт экспорта.

Подтвердить экспорт вам нужно в течение 180 календарных дней.

Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить:

- контракт на экспорт подакцизных товаров;

- копии платежных поручений и банковских выписок о поступлении экспортной выручки;

- копию грузовой таможенной декларации с отметкой российского таможенного органа;

- копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками российских пограничных таможенных органов.


Реализация конфискованных подакцизных товаров


Акцизами облагается реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, а также товаров, которые собственник передал государству.


Пример. Фирма получила у службы судебных приставов статус уполномоченного по продаже арестованных за долги товаров. Пристав поручил ей реализовать изъятую за долги партию сигарет. Фирма должна уплатить акциз с такой реализации.


Если конфискованные или бесхозяйные подакцизные товары, а также товары, от которых собственник отказался в пользу государства, переданы на переработку под контролем таможенных органов, то платить акцизы не нужно. Не платят акцизы и при передаче таких товаров на уничтожение.


Давальческие операции


Акцизами облагается передача подакцизных товаров в переработку на давальческой основе. Также акцизы платятся при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственникам этого сырья.


Передача и использование

произведенных подакцизных товаров

внутри предприятия


Акцизами облагается передача произведенных подакцизных товаров внутри предприятия для дальнейшего производства из них неподакцизных товаров. Исключение составляют:

- передача произведенного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии (при наличии специального свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином);

- передача произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при наличии специального свидетельства на совершение операций с денатурированным этиловым спиртом).

Акцизами также облагается передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд.

Передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров одним структурным подразделением предприятия, которое не является самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению акцизами не облагается.


Передача произведенных подакцизных товаров

в уставный (складочный) капитал


На основании пп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ акцизами облагается передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

Акцизы также нужно платить и тогда, когда фирма или простое товарищество передает произведенные подакцизные товары своему участнику, выходящему из фирмы (простого товарищества).


Ввоз подакцизных товаров из-за границы


Акцизы платятся при ввозе на территорию России подакцизных товаров из других стран. Акцизы в этом случае уплачиваются на таможне.

Но если собственник ввозимых товаров отказался от них в пользу государства, ввоз таких товаров акцизами не облагают (п. 3 ст. 183 НК РФ).


Особенности налогообложения ввозимых из-за границы

подакцизных товаров


Акциз не платят:

- при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок. Если же продукты переработки будут выпущены для свободного обращения, то акциз придется уплатить.

Акциз не платят полностью или частично при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы временного ввоза.

Акциз платят:

- при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления (переработка, обработка товаров, изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров);

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- при реимпорте.


Налоговая база


Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, а по другим - в денежном.


Определение налоговой базы

в натуральном выражении


По Налоговому кодексу налоговая база измеряется в натуральном выражении:

- по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);

- по спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (в литрах безводного этилового спирта);

- по вину и пиву (в литрах);

- по трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному и кальянному табаку (в килограммах);

- по сигарам (в штуках);

- по сигариллам и сигаретам (в тысячах штук);

- по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);

- по нефтепродуктам (в тоннах).


Определение налоговой базы по табачным изделиям


К табачным изделиям, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, относятся сигареты (как с фильтром, так и без) и папиросы. Налоговую базу по ним определяют одновременно как в натуральном, так и в денежном выражении. Сначала рассчитывают акциз по твердой ставке. При этом налоговая база - количество товара, отгруженного покупателям. Затем рассчитывают акциз по адвалорной ставке (в процентах от расчетной стоимости). Расчетная стоимость определяется исходя из максимальной розничной цены, то есть той цены, по которой сигареты (папиросы) могут быть реализованы конечным покупателям в розницу. Рассчитанные по твердой и адвалорной ставкам значения акциза суммируют.


Пример. ООО "Пассив" занимается выпуском сигарет без фильтра. С 1 января 2007 г. по этому виду товаров установлена смешанная ставка акциза в размере 45 руб. за 1000 шт. + 5% расчетной стоимости, определенной исходя из их максимальной розничной цены, но не менее 60 руб. за 1000 шт.

Фирма реализовала 10 000 шт. сигарет (500 пачек по 20 шт.). Максимальная розничная цена составляет 12 руб. за пачку.

Сумма акциза, начисленного по твердой ставке, составит:

45 руб. x 10 000 шт. = 450 руб.

Сумма акциза, начисленного по адвалорной ставке, составит:

500 пач. x 12 руб/пач. x 5% = 300 руб.

Общая сумма акциза равна:

450 + 300 = 750 руб.

Минимальная сумма акциза:

60 руб. x 10 000 шт. = 600 руб.

Рассчитанная сумма акциза - 750 руб. больше минимальной суммы - 600 руб. Поэтому фирме нужно начислить налог в сумме 750 руб.


Максимальную розничную цену плательщик налога должен декларировать. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию уведомление с указанием максимальных розничных цен по каждой марке табачных изделий. Сделать это нужно за 10 дней до начала месяца, с которого будут применяться максимальные розничные цены (п. 3 ст. 187.1 НК РФ). Форма уведомления приведена в Приказе Минфина России от 25 августа 2006 г. N 108н.

С 1 января 2007 г. цена должна быть указана на каждой пачке табачных изделий (для сигарет без фильтра и папирос - с 1 июля 2007 г.). Кроме того, на пачке должны быть указаны месяц и год изготовления этих товаров.

Минимальный срок, в течение которого действует задекларированная цена, - календарный месяц. Продавать табачные изделия дороже этой цены запрещено. Чтобы изменить максимальную розничную цену, нужно подать в налоговую инспекцию новое уведомление в таком же порядке, что и первоначально.


Определение даты реализации, получения или передачи

подакцизных товаров


В отличие от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. По ст. 195 Налогового кодекса датой реализации подакцизных товаров является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья акциз начисляется в день составления акта приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Если получатель подакцизных товаров заранее знает, что акциз по этим товарам к вычету принять не удастся, сумму акциза следует включить в первоначальную стоимость полученных товаров.

Фирма, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, начисляет акциз в день получения прямогонного бензина.

Если обнаружена недостача подакцизных товаров, то акциз нужно начислить днем ее обнаружения. При этом в расчет не берется недостача в пределах норм естественной убыли.

Фирма, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, начисляет акциз днем ее получения.


Налоговый период


Налоговый период по акцизам равен календарному месяцу (ст. 192 НК РФ).


Ставка налога


Налоговые ставки установлены в зависимости от вида подакцизных товаров (ст. 187 НК РФ). Различают:

- твердые (специфические) налоговые ставки (то есть исходя из их количества, отгруженного покупателям);

- адвалорные (в процентах от расчетной стоимости);

- комбинированные налоговые ставки (одновременно твердые и адвалорные).

Твердые (специфические) налоговые ставки установлены в отношении товаров, налоговая база по которым измеряется в натуральном выражении.

Адвалорные (в процентах) налоговые ставки установлены в отношении товаров, налоговая база по которым измеряется в денежном выражении.

Комбинированные налоговые ставки установлены в отношении товаров, налоговая база по которым измеряется и в натуральном, и в денежном выражении. Например, по сигаретам (как с фильтром, так и без) и папиросам.

Обратите внимание: если вы совершаете операции, как облагаемые, так и не облагаемые акцизами, то вам необходимо вести раздельный учет таких операций. В противном случае вы заплатите акциз исходя из максимальной применяемой вами налоговой ставки, умноженной на единую налоговую базу. При этом единая налоговая база определяется исходя из всех операций по реализации (передаче) и получению подакцизных товаров.


Ставки акцизов приведены в ст. 193 Налогового кодекса РФ:

Вид товара	Ставка налога
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	23 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков крепостью не более 6%, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	162 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игрыстых, газированных, шипучих), натуральные напитки крепостью не более 6%, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	2 руб. 20 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно	2 руб. 07 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%	7 руб. 45 коп. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	300 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку
Сигариллы	217 руб. 00 коп. за 1 штуку
Сигареты с фильтром	100 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	45 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, но не менее 60 руб. 00 коп. за 1000 штук
Легковые автомобили с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	18 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну

Применение нулевых ставок акцизов


Нулевая ставка акциза в отношении пива с объемной долей этилового спирта до 0,5% включительно, легковых автомобилей мощностью до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно означает, что производители этих товаров акциз не платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.


Порядок исчисления налога


Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается по формуле:


┌──────────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐

│ Сумма акцизов, │ │ │ │ │ │ │

│ подлежащая уплате│ = │ НБ │ x │ Нст │ - │ СНв │

│в бюджет (возврату│ │ │ │ │ │ │

│ из бюджета) │ │ │ │ │ │ │

└──────────────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └─────────┘


где: НБ - налоговая база, определяемая как объем реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных то варов (в натуральном выражении), или стоимость (переданных, ввозимых) подакцизных товаров (в денежном выражении);

НСт - налоговая ставка, применяемая в зависимости от налоговой базы в рублях или процентах;

СНв - сумма налоговых вычетов.

Обратите внимание: если налоговые ставки комбинированные, общая сумма акциза равна сумме акцизов, рассчитанных по твердым и адвалорным ставкам.

Каждый элемент этой формулы подробно рассмотрен ниже.


Сумма акцизов, начисленная

по реализованным (переданным)

подакцизным товарам


Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного (переданного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую начисленную сумму акциза за месяц.


Выделение начисленной суммы акциза в документах,

предъявляемых покупателю


По Налоговому кодексу при оптовой реализации подакцизных товаров сумму акциза, включенную в продажную цену, нужно выделить отдельной строкой в накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю. Сумма акциза не выделяется в первичных документах, если подакцизные товары (за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта) реализуются:

- на экспорт;

- в розницу населению.

По операциям, которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 183 НК РФ, в первичных документах ставится штамп "Без акциза".

Не выделяют сумму акциза в первичных документах:

- при реализации собственником денатурированного этилового спирта, имеющим свидетельство на его производство, фирме, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- реализации (передаче) собственником прямогонного бензина, имеющим свидетельство на его производство, фирме, имеющей свидетельство на его переработку.

При этом в первичных документах делают надпись или ставят штамп "Без акциза" (п. 9 ст. 198 НК РФ).


Отнесение начисленной суммы акциза


Начисленная сумма акциза относится у продавца и покупателя по-разному.


Отнесение начисленной суммы акциза у продавца


Сумма акциза, включенная в продажную цену подакцизных товаров, исключается из выручки от реализации при расчете налога на прибыль организаций. Если подакцизные товары не проданы, а переданы (например, безвозмездно или в уставный (складочный) капитал другой фирмы), сумма акциза относится туда же, куда относится стоимость переданных товаров.


Пример. В апреле нефтеперерабатывающий завод передал 10 тонн бензина Аи-92 в качестве вклада в уставный капитал сбытовой фирмы и 1 тонну - безвозмездно детскому дому.

Сумма акциза с бензина, переданного в уставный капитал (30 000 руб.), учитывается в составе вклада вместе со стоимостью самого бензина.

Сумма акциза по бензину, переданному детскому дому (3000 руб.), покрывается за счет чистой прибыли так же, как и стоимость самого бензина.