Полное Содержание и Поисковый регистр см

Вид материала

Документы

Содержание Государственная пошлина

Подобный материал:

• Заявление о регистрации в регистре лиц, облагаемых налогом на добавленную стоимость, 323.62kb.
• Ассоциация по сертификации «Русский Регистр» пресс-служба: Носов Александр, 55.84kb.
• 5 лекция. Информационно-поисковый тезаурус, 133.69kb.
• Такирова Галия Аскаровна, старший преподаватель, читает лекции, 243.28kb.
• План Полное движение Живое движение как полное движение Полное движение и необратимость, 158.16kb.
• Полное наименование организации отдыха и оздоровления детей лагеря, базы, центра, комплекса, 31.59kb.
• «Явление электромагнитной индукции», 114.8kb.
• Природные зоны Саратовской области, 92.48kb.
• Урок информатики Тема: Компьютерные, 114.86kb.
• Бугубаева Роза Олжабаевна, к э. н., профессор, первый проректор-проректор по учебно-методической, 649.48kb.

Отнесение начисленной суммы акциза у покупателя


Покупатели подакцизных товаров относят сумму акциза по ним в зависимости от того, для чего эти товары предназначены.

Если приобретенные подакцизные товары используются как сырье для производства других подакцизных товаров, сумма акцизов по сырью вычитается из суммы акцизов по произведенным и реализованным подакцизным товарам. Это называется налоговым вычетом (подробнее см. ниже).

Если приобретенные подакцизные товары используются для других целей, сумма акциза включается в стоимость этих товаров.


Сумма налоговых вычетов


Из начисленной суммы акциза вычтите сумму:

- акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

- акциза по испорченному или утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров. Потери определяют в пределах норм естественной убыли;

- акциза по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

- акциза по этиловому спирту, использованному для получения виноматериалов, если в дальнейшем виноматериалы использованы для производства алкогольной продукции;

- акциза по подакцизным товарам, возвращенным покупателями;

- акциза с авансов, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

- акциза по полученному денатурированному этиловому спирту, использованному как сырье для производства неспиртосодержащей продукции, в том числе на давальческой основе;

- акциза, по прямогонному бензину, использованному как сырье для производства продуктов нефтехимии, в том числе на давальческой основе;

- акциза при ввозе подакцизных товаров.


Вычет акциза по подакцизному сырью,

использованному для производства

подакцизных товаров


Если для производства подакцизных товаров используется покупное подакцизное сырье, то сумма акцизов, уплаченная его поставщику или в бюджет (если сырье ввезено из-за границы), вычитается из суммы акцизов, начисленной при реализации или передаче этих товаров.

Этот вычет производится при соблюдении трех условий.

Первое. К вычету принимается акциз по сырью, списанному на производство реализованных или переданных подакцизных товаров. Акциз по сырью, находящемуся на складе, не вычитается до тех пор, пока оно не будет израсходовано, а произведенные из него товары не будут реализованы (переданы). Если сырье израсходовано, но произведенные из него товары еще не реализованы (не переданы), акциз по сырью не вычитается до тех пор, пока не произойдет реализация (передача) (п. 7 ст. 201 НК РФ).

Второе. Сырье должно быть оплачено. Если произведенные из сырья товары уже реализованы или переданы, но само сырье еще не оплачено, вычет производится после того, как произойдет оплата.

Вычет производится на основании счетов, счетов-фактур, платежных поручений, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой. Выставить счет-фактуру с акцизом могут только плательщики акциза, то есть производители подакцизного сырья. Поэтому вычет производится только при приобретении подакцизного сырья непосредственно у производителей, но не у перепродавцов (Письмо МНС России от 10 апреля 2001 г. N ВГ-6-03/284@).

Если сырье оплачивает поставщику не сам налогоплательщик, а по его просьбе какая-то другая фирма или предприниматель, то в графе "Назначение платежа" платежного поручения эта фирма (предприниматель) должна указать, за кого она производит оплату.

Если сырье ввезено из-за границы, акциз по нему вычитается только после того, как он будет уплачен в бюджет.

Третье. Налоговая база по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых единицах.


Пример. В июле ликероводочный завод за 58 900 руб. (в том числе НДС - 5400 руб., акциз - 23 500 руб.) приобрел у спиртзавода 1000 литров 96%-ного этилового спирта. Спирт оплачен.

Из спирта ЛВЗ произвел и реализовал в июле 2400 литров водки. С водки ЛВЗ должен заплатить 155 520 руб. акциза (960 л безводного спирта, содержащегося в водке x 162 руб.). Поскольку налоговая база по спирту и водке измеряется одинаково - в литрах безводного спирта, из начисленной суммы акциза по водке можно вычесть уплаченную сумму акциза по спирту - 23 500 руб.

По итогам июля ЛВЗ должен заплатить в бюджет:

155 520 руб. - 23 500 руб. = 132 020 руб.


Вычет акциза по испорченному или утерянному

подакцизному сырью, предназначавшемуся

для производства подакцизных товаров


Если подакцизное сырье закуплено и оплачено, но было испорчено или утеряно в процессе транспортировки, хранения и технологической обработки, акциз по нему вычитается в пределах норм естественной убыли сырья. Нормы естественной убыли по этиловому спирту, алкогольной продукции, неспиртосодержащей продукции утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16 августа 2006 г. N 235.


Вычет акциза по давальческому сырью,

использованному для производства

подакцизных товаров


При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.


Вычет акциза по этиловому спирту,

использованному для производства виноматериалов


При производстве вина из приобретенных на стороне виноматериалов вычету подлежит сумма акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, который был использован для производства виноматериалов.

Вычет производится исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства виноматериалов.

Чтобы произвести этот вычет, производитель вина должен подтвердить, что поставщик виноматериалов уплатил акциз по спирту. Для этого нужно получить у поставщика платежное поручение на оплату спирта с отметкой банка о его исполнении. Сумма акциза должна быть указана в поручении отдельной строкой.

Сумма данного вычета ограничена:


┌───────────────────────┐ ┌────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐

│23 руб. 00 коп. (ставка│ │Крепость│ │ Объем │ │Максимальная│

│ акциза по спирту) │ x │ вина │ x │реализованного│ = │ сумма │

│ │ │ │ │ вина │ │ вычета │

└───────────────────────┘ └────────┘ └──────────────┘ └────────────┘


Акциз, превышающий эту сумму, покрывается за счет чистой прибыли.


Пример. Ликероводочный завод произвел и реализовал 5000 литров вина крепостью 12%. Вино сделано из покупных виноматериалов, поэтому ЛВЗ имеет право вычесть из суммы акциза, начисленной при реализации вина, сумму акциза по спирту, затраченному на производство виноматериалов.

Из платежного поручения на оплату спирта, которое ЛВЗ получил от поставщика виноматериалов, следует, что в составе стоимости спирта он заплатил спиртзаводу акциз в размере 18 000 руб. Но эта сумма больше максимальной величины вычета, на который имеет право ЛВЗ:

23,5 руб. x 5000 л x 12% = 14 100 руб.

Поэтому при определении суммы налога, которую ЛВЗ должен уплатить в бюджет по итогам месяца, из суммы акциза, начисленной при реализации вина, он может вычесть только 14 100 руб. Разница в 3900 руб. (18 000 - 14 100) покрывается за счет чистой прибыли.


Для обоснования вычета производитель вина должен представить в налоговую инспекцию следующие документы (их копии):

- договор купли-продажи виноматериалов;

- платежное поручение на оплату спирта с отметкой банка о его исполнении;

- счет-фактуру и товарно-транспортную накладную на поставку виноматериалов;

- купажный акт;

- акт списания виноматериалов в производство.

Обратите внимание: чтобы получить вычет, сумма акциза в счетах-фактурах и платежных поручениях должна быть указана отдельной строкой.


Вычет акциза по подакцизным товарам,

возвращенным покупателями


Вычету подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по реализованным подакцизным товарам, в случае их возврата покупателем или отказа от них.

Вычетом можно воспользоваться в течение года с момента возврата этих товаров (или отказа от них) покупателями.


Пример. В апреле ликероводочный завод реализовал 2000 литров алкогольной продукции. С этой операции ЛВЗ начислил и уплатил в бюджет 1680 руб. акциза.

В июне половина алкогольной продукции была возвращена. Поэтому при расчете суммы налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам июня, ЛВЗ может вычесть акциз по возвращенной алкогольной продукции - 840 руб. (1680 руб. : 2).


Вычет акциза с сумм авансовых платежей


Начисленную при реализации подакцизных товаров сумму акциза можно уменьшить на сумму акцизов по авансовым платежам, полученным в счет оплаты предстоящих поставок.


Вычет акциза при получении денатурированного

этилового спирта


Если фирма получает денатурированный этиловый спирт для производства неспиртосодержащей продукции, имея при этом соответствующее свидетельство, то она может воспользоваться правом на налоговый вычет. Но для обоснования вычета необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:

- свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- копию договора с производителем денатурированного этилового спирта;

- реестры счетов-фактур, выставленных производителем денатурированного этилового спирта;

- накладную на внутреннее перемещение;

- акт приема-передачи внутри предприятия;

- акт списания в производство;

- другие документы.


Вычет акциза при продаже денатурированного этилового спирта


Вычетом может воспользоваться фирма, имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при продаже этого спирта фирме, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для обоснования вычета фирма должна представить в налоговую инспекцию следующие документы:

- свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

- копию договора с переработчиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- реестры счетов-фактур переработчика с отметкой налогового органа по месту его регистрации;

- накладные на отпуск денатурированного этилового спирта;

- акты приема-передачи денатурированного этилового спирта.


Вычет акциза при продаже прямогонного бензина


Воспользоваться налоговым вычетом вправе фирма, имеющая свидетельство на производство прямогонного бензина, при продаже бензина фирме, имеющей свидетельство на его переработку. Для обоснования вычета фирма должна представить в налоговую инспекцию следующие документы:

- копию договора с покупателем, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- копии реестров счетов-фактур покупателя с отметкой налогового органа по месту его учета.


Вычет акциза по операциям с прямогонным бензином


Вычетом могут воспользоваться фирмы, которые передают прямогонный бензин (в том числе на давальческой основе) для дальнейшего производства продукции нефтехимии фирмами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для обоснования вычета фирма должна представить в налоговую инспекцию следующие документы:

- копии договоров с переработчиками прямогонного бензина, имеющими свидетельство на его переработку;

- копию свидетельства на переработку прямогонного бензина;

- реестр счетов-фактур переработчика прямогонного бензина с отметкой налогового органа по месту его учета;

- другие документы.

Вычетом могут воспользоваться фирмы, которые получают прямогонный бензин (в том числе на давальческой основе) для дальнейшего производства продукции нефтехимии (при наличии у них свидетельства на переработку прямогонного бензина). Для обоснования вычета фирма должна представить в налоговую инспекцию следующие документы:

- накладную на внутреннее перемещение;

- накладную на отпуск материалов на сторону;

- лимитно-заборную карту;

- акт приема-передачи сырья на переработку;

- акт приема-передачи внутри предприятия;

- акт списания в производство.


Вычет акциза при ввозе товаров в Россию


Принять к вычету акциз можно, если он уплачен при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 200 НК РФ). Для получения вычета в налоговую инспекцию необходимо представить:

- копию контракта на импорт товаров;

- копию грузовой таможенной декларации;

- платежное поручение о перечислении "импортного" акциза.


Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

(возврату из бюджета)


Разница между начисленной суммой акциза и величиной всех налоговых вычетов дает сумму, которую вы должны уплатить в бюджет или, наоборот, бюджет должен вернуть вам.


Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет


В бюджет нужно уплатить разницу между суммой акцизов, начисленной по подакцизным товарам, и общей величиной всех налоговых вычетов.


Пример. В июне ликероводочный завод начислил по реализованной алкогольной продукции акцизы в размере 100 000 руб. Вычету за тот же месяц подлежит:

- сумма акциза по спирту - 20 000 руб.;

- сумма акциза по водке, реализованной ранее, но возвращенной покупателем, - 5000 руб.

В бюджет по итогам июня нужно заплатить 75 000 руб. (100 000 - 20 000 - 5000).


Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета


Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акцизов, исчисленную по реализованным (переданным) подакцизным товарам, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

По Налоговому кодексу в течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать ее в счет уплаты налогоплательщиком акцизов, других налогов, пеней и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику по его заявлению.

Заявление пишут в произвольной форме.

Налоговая инспекция должна принять решение о возврате денег в течение двух недель после получения заявления и сразу передать это решение на исполнение в территориальное отделение Федерального казначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается две недели.

При нарушении налоговой инспекцией или Федеральным казначейством отведенных им двухнедельных сроков на подлежащую возврату сумму начисляются проценты. Размер процентов - 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки.


Порядок и сроки уплаты налога


Производители подакцизных товаров платят акцизы два раза в месяц равными долями:

- не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров;

- не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров.


Пример. Первая половина акциза по пиву, реализованному в марте, уплачивается не позднее 25 апреля, а вторая половина - не позднее 15 мая.


Акциз по подакцизным товарам уплачивают по месту их производства.

Акциз по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту уплачивают не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики налога должны иметь соответствующие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и о регистрации фирмы, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

При этом акциз по прямогонному бензину собственник уплачивает по месту своего нахождения. А акциз по денатурированному этиловому спирту - по месту оприходования этого сырья.

Реквизиты счета, на который нужно перечислить акциз, узнайте в вашей налоговой инспекции.

О том, как заплатить акциз, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".


Порядок и сроки представления отчетности


Декларации по акцизам нужно представлять в налоговую инспекцию до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Фирмы, в состав которых входят обособленные подразделения, реализующие (передающие) подакцизные товары, должны подать налоговую декларацию в инспекции по месту нахождения этих подразделений. В декларации по подразделению нужно привести данные о его операциях с подакцизными товарами и сумме налога, которую нужно уплатить по месту нахождения подразделения.

Фирмы, совершающие операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом (при наличии у них соответствующих свидетельств), должны подать налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров.


ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА


Государственная пошлина установлена Федеральным законом РФ от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ. Этот Закон добавил в Налоговый кодекс гл. 25.3.


Налогоплательщики и объект налогообложения


Пошлину платят фирмы и предприниматели, которые пользуются услугами органов государственной власти. Пошлиной облагаются:

- рассмотрение заявлений и жалоб в судах общей юрисдикции, арбитражных судах и Конституционном Суде РФ;

- совершение нотариальных действий (удостоверение договоров, доверенностей, копий документов и т.д.);

- выдача документов судами и другими государственными ведомствами;

- государственная регистрация организаций, а также изменений, вносимых в учредительные документы организаций.

Не платят пошлину фирмы и предприниматели, если они обращаются в суды общей юрисдикции:

- с исками о взыскании заработной платы, материального ущерба с работников и с иными исками, вытекающими из трудовых правоотношений;

- с заявлением об изменениях порядка исполнения или пересмотре ранее принятого решения.

Также не платят пошлину ликвидационные комиссии по искам к должникам ликвидируемой фирмы, если взыскиваемые суммы нужны для погашения долгов.


Ставка и порядок исчисления

государственной пошлины


Ставки пошлины установлены в зависимости от вида услуг, предоставляемых государственными учреждениями.

Ставки пошлины при обращении в суды общей юрисдикции, мировым судьям:


┌───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┐

│ Объект налогообложения │ Ставка │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Рассмотрение искового заявления │ │

│имущественного характера, │ │

│подлежащего оценке, при цене иска: │ │

│- до 10 000 руб. │4% от цены иска, но не менее 200 руб. │

│- от 10 001 руб. до 50 000 руб. │400 руб. + 3% от суммы, превышающей │

│ │10 000 руб. │

│- от 50 001 руб. до 100 000 руб. │1600 руб. + 2% от суммы, превышающей │

│ │50 000 руб. │

│- от 100 001 руб. до 500 000 руб. │2600 руб. + 1% от суммы, превышающей │

│ │100 000 руб. │

│- свыше 500 000 руб. │6600 руб. + 0,5% от суммы, превышающей │

│ │500 000 руб., но не более 20 000 руб. │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Рассмотрение заявления о вынесении │50% от размера государственной пошлины,│

│судебного приказа │взимаемой при подаче искового заявления│

│ │имущественного характера │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Рассмотрение искового заявления │2000 руб. - для фирм │

│имущественного характера, не │ │

│подлежащего оценке, а также │ │

│искового заявления │ │

│неимущественного характера │ │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Рассмотрение надзорной жалобы │50% от размера государственной пошлины,│

│ │взимаемой при подаче искового заявления│

│ │имущественного характера │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Рассмотрение заявления об │2000 руб. - для фирм │

│оспаривании (полностью или │ │

│частично) нормативных правовых │ │

│актов органов государственной │ │

│власти, органов местного │ │

│самоуправления или должностных лиц │ │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Рассмотрение заявления об │ 100 руб. │

│оспаривании решения или действия │ │

│(бездействия) органов │ │

│государственной власти, органов │ │

│местного самоуправления, │ │

│должностных лиц, государственных │ │

│или муниципальных служащих, │ │

│нарушивших права фирм │ │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Рассмотрение заявления по делам │ 100 руб. │