Полное Содержание и Поисковый регистр см

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 19

17) потери от простоев;

18) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий;

19) прочие расходы, не связанные с основной деятельностью фирмы.

Расходы, не учитываемые при расчете

налогооблагаемой прибыли

Перечень расходов, которые фирма не вправе учитывать в целях налогообложения, приведен в ст. 270 Налогового кодекса.

Перечень содержит довольно обширный круг расходов, которые можно классифицировать так.

Во-первых, это расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций).

Во-вторых, инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договору о совместной деятельности).

В-третьих, затраты, превышающие лимиты, установленные Налоговым кодексом и другими документами для отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные представительские расходы;

- сверхлимитные расходы на рекламу;

- расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных ст. 333.24 НК РФ;

- платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в ст. 255 НК РФ, и т.п.

В-четвертых, дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами (например, материальная помощь работникам на приобретение или строительство жилья, оплата дополнительных отпусков (сверх норм, предусмотренных действующим законодательством и не предусмотренных трудовым договором), другие подобные затраты).

В-пятых, расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей, стоимость имущества, переданного в качестве целевого финансирования, суммы добровольных членских взносов в общественные организации).

В-шестых, все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправданна.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по налогу на прибыль организаций равен одному году. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года, а для фирм, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца и т.д. до конца года.

Ставка налога

Ставка налога на прибыль организаций - 24%.

Налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 6,5%;

- в региональный бюджет - 17,5%.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5%.

Пример. Власти региона снизили ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет, до 13%. В этом случае общая ставка налога будет равна 20% (5 + 13 + 2).

Особые ставки налога установлены:

- для дивидендов;

- для доходов иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств на территории России;

- для процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам.

Ставка налога с дивидендов

Фирмы, которые выплачивают другим предприятиям дивиденды, должны удержать с выплаченных сумм налог на прибыль по следующим ставкам:

- если дивиденды выплачиваются российским фирмам - по ставке 9%;

- если дивиденды выплачиваются российским фирмам из-за рубежа - по ставке 15%;

- если дивиденды выплачиваются иностранным фирмам - по ставке 15%.

Однако если международным договором об избежании двойного налогообложения предусмотрены иные правила налогообложения дивидендов, то применяются иные правила. Так, если по условиям договора выплата не подлежит налогообложению в России, то налог не удерживается.

Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Международные договоры".

Если российская фирма получила дивиденды из-за рубежа, она также должна заплатить налог на прибыль с полученных сумм по ставке 15%.

Ставка налога с доходов

иностранных организаций

Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, должны удержать с выплаченных сумм налог на прибыль по следующим ставкам:

- 10%, если доходы получены от использования или сдачи в аренду судов, самолетов и иных транспортных средств, которые применяются при международных перевозках;

- 15%, если иностранная организация получила дивиденды от российской фирмы;

- 20%, если доходы получены от другой деятельности.

Исключение составляют случаи, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученных иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе. Тогда при уплате налога следует руководствоваться таким договором.

Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подразделе "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункте "Международные договоры".

Ставка налога с процентов по государственным

и муниципальным ценным бумагам

Государственные и муниципальные ценные бумаги облагаются по разным ставкам: 15%, 9%, 0%.

Так, например, ставка составляет:

- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г.;

- 15% - применительно к муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2007 г.;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно.

Ставка налога с прибыли

субъектов малого предпринимательства

К субъектам малого предпринимательства для исчисления налога на прибыль относятся коммерческие фирмы, удовлетворяющие двум условиям:

1) в уставном капитале доля государственных, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов, а также фирм, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

2) средняя численность работников за отчетный период не превышает:

- в промышленности - 100 человек;

- в строительстве - 100 человек;

- на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве - 60 человек;

- в научно-технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (действовавший до 1 января 2002 г.) предусматривал льготы для малых предприятий, осуществляющих:

- производство и переработку сельскохозяйственной продукции;

- производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

- строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

Если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), такие предприятия в первые два года работы налог на прибыль вообще не уплачивали. В третий и четвертый год работы эти предприятия уплачивали налог в размере соответственно 25% и 50% от ставки налога на прибыль (если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)).

Налоговый кодекс подобных норм не содержит. Однако ст. 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ устанавливает, что, если данную льготу фирма начала применять до 1 января 2002 г., она может пользоваться ею до истечения срока, на который льгота была предоставлена.

Из п. 6 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что этот срок следует исчислять с момента государственной регистрации малого предприятия. Поэтому использующее льготу малое предприятие, для которого 2002 г. является:

- первым или вторым годом работы, - налог не платит;

- третьим годом работы, - платит налог в размере 25% от установленной ставки налога;

- четвертым годом работы, - платит налог в размере 50% от установленной ставки налога.

Пример. Малое предприятие, зарегистрированное 20 октября 2000 г., использует льготу, предусмотренную п. 4 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". До 20 октября 2002 г. при соблюдении условий, предусмотренных п. 4 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", предприятие налог на прибыль не уплачивает.

20 октября 2002 г. истекает двухлетний срок деятельности предприятия. При соблюдении условий, предусмотренных п. 4 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", предприятие в третий год работы платит налог в размере 25% от установленной ставки, а в четвертый - в размере 50%.

Ставка налога равна 24%. Следовательно, налог с прибыли, полученной с 21 октября 2002 г. по 20 октября 2003 г., это предприятие должно платить по ставке 6% (24% x 25%), а по прибыли, полученной с 21 октября 2003 г. по 20 октября 2004 г., - по ставке 12% (24% x 50%).

Порядок исчисления налога

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно налогооблагаемую прибыль умножить на ставку налога. Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами (с учетом особенностей, рассмотренных ранее в пункте "Налоговая база").

Однако в какой момент доходы фирмы считаются полученными, а расходы - произведенными? Например, фирма отгрузила покупателю партию товара. Когда доходы от продажи должны быть учтены при расчете налога: когда товар был продан покупателю или когда деньги в оплату товара поступили на счет фирмы? Ответ на этот вопрос зависит от того, какой метод определения доходов и расходов выберет ваша фирма.

Таких методов два: метод начисления и кассовый метод.

Подробно о том, как применять каждый из этих методов, вы можете прочесть далее. Здесь же мы скажем лишь, что применительно к рассмотренному нами примеру это будет выглядеть так.

Если фирма выберет метод начисления, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю. Если же фирма выберет кассовый метод, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда выручка за проданные товары поступит в кассу или на расчетный счет.

Однако обратите внимание: кассовый метод могут использовать не все. Применять этот метод вправе только те фирмы, у которых выручка от реализации товаров, работ или услуг (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Пример. Выручка оптовой фирмы от продажи товаров такова: в I квартале - 1 500 000 руб.; во II квартале - 500 000 руб.; в III квартале - 700 000 руб.; в IV квартале - 1 000 000 руб.

Всего получено выручки на сумму:

1 500 000 руб. + 500 000 руб. + 700 000 руб. + 1 000 000 руб. = 3 700 000 руб.

Получается, что в среднем за квартал выручка от реализации товаров составила: 3 700 000 руб. : 4 кв. = 925 000 руб.

Поскольку 925 000 руб. < 1 000 000 руб., то с 1 января следующего года компания вправе применять кассовый метод.

Если фирма в течение календарного года получит средне-квартальную выручку в сумме больше 1 млн руб., то она потеряет право на использование кассового метода. И обязана будет перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). Сделать это придется задним числом - с 1 января года, в котором произошло превышение. А налог на прибыль необходимо будет пересчитать новым методом за весь отчетный год.

Пример. В первом полугодии 2007 г. фирма применяла кассовый метод. За этот период она получила выручку в сумме 2 900 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 500 000 руб.;

- во II квартале - 2 400 000 руб.

Чтобы определить, может ли компания применять кассовый метод в III квартале 2007 г., нужно сложить выручку за III и IV кварталы 2006 г., а также за I и II кварталы 2007 г. и полученный результат разделить на 4.

Метод начисления

Доходы от реализации

Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.

Фирмы, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают дату перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

Пример. Фирма применяет метод начисления. В марте отчетного года она отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада фирмы. Деньги от покупателя в оплату товаров поступили на расчетный счет фирмы в апреле. Несмотря на это, дата получения дохода для целей исчисления налога - март отчетного года.

Внереализационные доходы

Если фирма использует метод начисления, то дата получения внереализационных доходов определяется так, как описано ниже (в зависимости от вида дохода).

Доходы от долевого участия в других фирмах. Если фирма получила дивиденды, то датой получения дохода будет считаться день поступления денег на ее банковский счет или в кассу. В таком же порядке определяется доход, если фирма получила деньги безвозмездно.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества. Если фирма безвозмездно получила какое-либо имущество (кроме денег), то датой получения дохода будет день подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Доходы от сдачи имущества в аренду. Если фирма сдает имущество в аренду, то датой получения дохода будет день расчетов, который предусмотрен условиями договора, либо дата выставления счетов арендаторам, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Иными словами, дата признания дохода определяется по наиболее ранней из перечисленных трех дат.

Доходы в виде штрафов за нарушение условий договоров. Если фирма получает штрафы, пени, а также суммы в возмещение причиненных убытков, то датой получения доходов будет момент признания этих сумм должником либо дата вступления в силу решения суда.

Доходы в виде процентов по кредитам (займам и иным долговым обязательствам). Если фирма получает проценты по кредитам (займам, облигациям), то датой получения дохода будет день, когда эти суммы должны быть начислены в соответствии с условиями договора.

Если кредитный договор заключен на срок более года, то доход считается полученным на конец соответствующего отчетного периода.

Пример. Фирма применяет метод начисления. 1 апреля 2003 г. фирма выдала работнику заем на два года в сумме 350 000 руб. под 24% годовых. Договор предусматривает, что проценты работник выплачивает фирме в полной сумме по окончании срока действия договора.

Сумма процентов за II квартал 2003 г. составит:

350 000 руб. x 24% x 3 мес. : 12 мес. = 21 000 руб.

Несмотря на то что сумму процентов работник должен выплатить фирме только 1 апреля 2005 г., сумма в 21 000 руб. должна быть признана внереализационным доходом 30 июня 2003 г.

Доходы от совместной деятельности и доверительного управления имуществом. Если фирма получает доходы по договору о совместной деятельности или от доверительного управления имуществом, то датой получения дохода будет считаться последний день квартала, за который начислен доход. Доверительный управляющий обязан определять финансовый результат по доверительному управлению ежемесячно нарастающим итогом и представлять эти сведения фирме.

Не учтенные ранее доходы. Если фирма выявила не учтенные ранее доходы, то датой их признания будет день получения или обнаружения документов, которые эти доходы подтверждают.

Доходы в виде положительной курсовой разницы. Если в распоряжении фирмы есть иностранная валюта, она должна переоценивать ее в зависимости от курса по отношению к рублю. Это делается на дату совершения операции с иностранной валютой, а также на конец текущего месяца. Выявленная положительная разница от переоценки валюты (курсовая разница) признается внереализационным доходом.

Пример. Фирма применяет метод начисления. По состоянию на 1 марта 2002 г. на валютном счете фирмы было 20 000 долл. США. Курс доллара - 30 руб/USD.

12 марта 2002 г. фирма продала 10 000 долл. США. Курс доллара на эту дату составил 30,5 руб/USD.

По состоянию на 31 марта 2002 г. курс доллара вырос до 31 руб/USD.

Фирма должна переоценить валюту дважды - на дату продажи части валюты и на конец месяца.

В первом случае положительная курсовая разница составит:

20 000 USD x (30,5 руб/USD - 30 руб/USD) = 10 000 руб.

Эта сумма признается внереализационным доходом фирмы 12 марта 2002 г.

Во втором случае положительная курсовая разница составит:

(20 000 USD - 10 000 USD) x (31 руб/USD - 30,5 руб/USD) = 5000 руб.

Эта сумма признается внереализационным доходом 31 марта 2002 г.

Доходы в виде материалов, полученных при ликвидации имущества. Если фирма при ликвидации имущества получает какие-либо материалы, которые можно использовать или продать, то их стоимость признается доходом в день составления акта о ликвидации.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Фирмы, использующие метод начисления, признают расходы в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда они были оплачены.

Все расходы фирмы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы - это материальные расходы, расходы на оплату труда производственного персонала и начисленный по ним ЕСН, суммы амортизации основных средств и нематериальных активов. Косвенные расходы - все остальные.

Обратите внимание: летом 2005 г. Президент РФ подписал Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, изменивший правила деления затрат на прямые и косвенные. Так, с 1 января 2005 г. производственным фирмам разрешено самостоятельно определять перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ). Для этого необходимо утвердить его в учетной политике (для целей налогообложения).

Прямые расходы. У производственных фирм материальные расходы признаются в момент передачи в производство сырья и материалов.

У фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги, материальные расходы признаются в момент подписания акта приема-передачи работ или услуг.

Расходы на оплату труда и амортизация признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм.

Доходы от реализации в текущем квартале уменьшаются только на те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции.

Пример. Фирма занимается производством мебели. В апреле фирма произвела десять гарнитуров. Прямые расходы на их производство составили 970 000 руб. Предположим, что на начало отчетного периода на складе продукции не было.

В этом же месяце фирма продала шесть гарнитуров. Доля реализованной мебели в общем объеме произведенной продукции - 60% (6 шт. : 10 шт. x 100%).

Следовательно, в уменьшение дохода от реализации мебели в апреле могут быть приняты материальные расходы в сумме:

970 000 руб. x 60% = 582 000 руб.

Косвенные расходы. Косвенные расходы, которые произведены в текущем квартале, в полной сумме уменьшают доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы признаются в том же порядке, что и соответствующие им внереализационные доходы.

Кассовый метод

Определение доходов

По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Пример. Фирма применяет кассовый метод. В марте текущего года фирма отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада фирмы. Деньги от покупателя в оплату товаров поступили на расчетный счет фирмы в апреле текущего года. Следовательно, дата получения дохода для целей исчисления налога - апрель отчетного года.

Определение расходов

Расходами фирмы, применяющей кассовый метод, будут считаться только те затраты, которые фактически оплачены. Так, расходы на оплату труда принимаются после фактической выплаты зарплаты из кассы, а расходы на оплату работ (услуг) других фирм - по мере перечисления денег с расчетного счета.

Blog

Полное Содержание и Поисковый регистр см