Полное Содержание и Поисковый регистр см

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 19

Часть имущества фирмы - основные средства (например, здания, оборудование) и нематериальные активы (например, исключительное право фирмы на изобретение) - используется в течение длительного времени. Поэтому затраты на приобретение такого имущества стоимостью свыше 10 000 руб. относятся на расходы фирмы не сразу, а постепенно, по мере того как оно изнашивается.

Чтобы это сделать, фирма должна рассчитать амортизацию этого имущества. Для этого надо сначала определить срок его полезного использования. Сделать это можно по специальному классификатору. В нем все имущество поделено на десять групп:

N группы	Срок использования имущества
1	От 1 года до 2 лет включительно
2	От 2 до 3 лет включительно
3	От 3 до 5 лет включительно
4	От 5 до 7 лет включительно
5	От 7 до 10 лет включительно
6	От 10 до 15 лет включительно
7	От 15 до 20 лет включительно
8	От 20 до 25 лет включительно
9	От 25 до 30 лет включительно
10	Более 30 лет

Исключение составляют принадлежащие фирме исключительные права (права на патент, на товарный знак и т.д.). Их стоимость списывается на расходы в течение срока их действия (например, в течение срока действия патента). Если этот срок установить невозможно, считается, что он равен 10 годам.

Амортизация может начисляться линейным и нелинейным методами.

Если фирма использует линейный метод начисления амортизации, используется формула:

К = (1 : n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости имущества;

n - срок полезного использования имущества.

Чтобы рассчитать сумму амортизации, которую ежемесячно можно включать в расходы фирмы, надо первоначальную стоимость имущества умножить на норму амортизации.

Пример. Фирма купила оборудование за 45 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 месяцев). Норма амортизационных отчислений составит 1,67% (1 : 60 мес. x 100%).

Ежемесячно фирма должна начислять амортизацию по этому оборудованию в сумме:

45 000 руб. x 1,67% = 751,5 руб.

Если фирма использует нелинейный метод начисления амортизации, то она рассчитывает норму амортизации по другой формуле:

К = (2 : n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости имущества;

n - срок полезного использования имущества.

Сумма амортизации, которая ежемесячно списывается на расходы фирмы, рассчитывается следующим образом. Норма амортизации умножается на остаточную стоимость имущества. Остаточная стоимость имущества - это разница между его первоначальной стоимостью и начисленной ранее амортизацией.

Пример. В марте фирма купила оборудование за 45 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 месяцев). Норма амортизационных отчислений составит 3,33% (2 : 60 мес. x 100%).

В апреле будет начислена амортизация:

45 000 руб. x 3,33% = 1498,5 руб.

В мае будет начислена амортизация:

(45 000 руб. - 1498,5 руб.) x 3,33% = 1448,6 руб.

В июне будет начислена амортизация:

(45 000 руб. - (1498,5 руб. + 1448,6 руб.)) x 3,33% = 1400,4 руб. и т.д.

В тот момент, когда остаточная стоимость имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, порядок начисления амортизации меняется. Базой для дальнейших расчетов становится остаточная стоимость имущества. Чтобы рассчитать сумму амортизации, которая ежемесячно списывается на расходы, надо базовую стоимость имущества разделить на количество месяцев, оставшихся до конца срока его полезного использования.

Пример. В январе фирма купила оборудование за 12 000 руб. Срок его полезного использования - два года (24 месяца). Норма амортизационных отчислений составит 8,33% (2 : 24 мес. x 100%).

В феврале будет начислена амортизация:

12 000 руб. x 8,33% = 999,6 руб.

В марте будет начислена амортизация:

(12 000 руб. - 999,6 руб.) x 8,33% = 916,3 руб.

В апреле будет начислена амортизация:

(12 000 руб. - (999,6 руб. + 916,3 руб.)) x 8,33% = 840 руб. и т.д.

По состоянию на 1 сентября следующего года общая сумма амортизации, начисленной по оборудованию, составит 9701,4 руб. Остаточная стоимость оборудования будет равна:

12 000 руб. - 9701,4 руб. = 2298,6 руб.

Это составляет 19,2% (2298,6 руб. : 12 000 руб. x 100%) от его первоначальной стоимости. Это меньше 20%, поэтому порядок начисления амортизации меняется.

Базовая стоимость - 2298,6 руб. До конца эксплуатации оборудования осталось 5 месяцев (24 - 19). Ежемесячно надо начислять амортизацию в сумме:

2298,6 руб. : 5 мес. = 459,72 руб.

При начислении амортизации по машинам и оборудованию, которые работают в агрессивной среде, можно использовать повышающий коэффициент, но он не может быть больше 2. С таким же коэффициентом (не больше 2) могут начислять амортизацию и резиденты особой экономической зоны по всем своим основным средствам. Если оборудование передали в лизинг, то повышающий коэффициент не должен превышать 3. По легковым автомобилям стоимостью более 300 000 руб. и пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 руб. используется понижающий коэффициент 0,5.

Пример. Фирма купила легковой автомобиль за 450 000 руб. Срок его полезного использования - 10 лет (120 месяцев). Норма амортизационных отчислений составит 0,83% (1 : 120 мес. x 100%).

Некоторым фирмам разрешено определять срок полезного использования основных средств в особом порядке. Это компании, которые получили бывшие в употреблении объекты:

- в качестве вклада в уставный капитал;

- в результате реорганизации другой фирмы.

Срок полезного использования таких объектов рассчитывают так: из срока эксплуатации, установленного предыдущим собственником, вычитают срок их фактического использования бывшим владельцем.

Обратите внимание: 10% от первоначальной стоимости основных средств разрешено списывать в расходы сразу в том месяце, в котором фирма начинает их амортизировать (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Этот порядок получил название "амортизационная премия". Одновременно начисляют и "обычную" амортизацию. Чтобы ее рассчитать, из первоначальной стоимости объекта вычитают сумму амортизационной премии. Эту разницу умножают на ежемесячную норму амортизации. Полученный результат и есть сумма "обычной" амортизации, которую нужно ежемесячно начислять до тех пор, пока объект полностью не самортизируется.

Амортизацию не начисляют, в частности:

- по продуктивному скоту;

- по приобретенным книгам, брошюрам и другим изданиям, предметам искусства;

- по имуществу, которое переведено на консервацию более чем на три месяца;

- по имуществу, которое находится на реконструкции или модернизации более 12 месяцев.

Прочие расходы

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат. Это расходы:

- на ремонт основных средств;

- на освоение природных ресурсов;

- связанные с НИОКР;

- на страхование имущества.

Расходы на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств учитываются в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Пример. Фирма отремонтировала станок. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих - 1000 руб.;

- единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих, - 260 руб.;

- стоимость покупных деталей - 1500 руб., в том числе НДС - 229 руб.

Стоимость ремонта составила 1489 руб. (1000 + 260 + 229). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

Для проведения дорогостоящего ремонта фирма может создать резерв. При этом сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года.

Расходов на ремонт списывают за счет резерва. Если затраты на ремонт превысят сумму созданного резерва, то сумму превышения включают в состав прочих расходов в конце года.

Если, наоборот, расходы на ремонт окажутся меньше зарезервированной суммы, то неиспользованный резерв включают в состав доходов в конце года.

Расходы на освоение природных ресурсов. К расходам на освоение природных ресурсов относят затраты на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, подготовку к горным, строительным и другим работам, возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст. 261 НК РФ).

Кроме того, к расходам на освоение природных ресурсов относят затраты на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.

Расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов и учитываются при определении налога на прибыль при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признаются начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ. Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в сумме фактических затрат.

Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включаются в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.

Расходы на подготовку к горным, строительным и другим работам, на возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскому хозяйству включаются в состав прочих расходов в течение пяти лет.

Расходы, связанные с НИОКР. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки - это затраты по созданию новой или усовершенствованию выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст. 262 НК РФ).

Эти затраты должны включаться в состав прочих расходов равномерно в течение двух лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равными долями в течение трех лет.

Расходы на страхование имущества. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав прочих расходов (ст. 263 НК РФ). При этом затраты по обязательным видам страхования в целях налогообложения учитываются в пределах страховых тарифов, взимаемых согласно российским законам и международным конвенциям. Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимаются в фактических размерах.

Другие виды прочих расходов. Примерный перечень прочих расходов приведен в ст. 264 Налогового кодекса. Так, в частности, к прочим расходам относятся:

1) суммы начисленных налогов и сборов (кроме налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими фирмами работы (оказанные услуги);

4) портовые и аэродромные сборы;

5) расходы на оплату услуг по охране имущества и пожарной охране, а также содержание собственной службы безопасности;

6) расходы на обеспечение техники безопасности и нормальных условий труда, а также на лечение профзаболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

7) расходы по набору работников (включая расходы на оплату услуг кадровых агентств);

8) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;

9) платежи за взятое в аренду или лизинг имущество;

10) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

11) расходы на командировки. К ним относятся расходы на проезд работника до места командировки и обратно, на наем жилья, на оформление паспортов и виз, суточные и т.д. При этом суточные относятся на затраты в пределах норм, установленных Правительством РФ;

12) расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

13) расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, а также услуг по ведению бухгалтерского учета;

14) плата нотариусам за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных государственными органами);

15) расходы на оплату услуг по управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению работников;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на представление отчетности в Госкомстат;

17) расходы на доставку до места работы и обратно сотрудников, работающих вахтовым методом;

18) представительские расходы. К ним относятся расходы по приему и обслуживанию представителей других фирм, которые прибыли для участия в переговорах, а также участников совета директоров. Сюда включаются расходы на организацию официального приема (завтрак, обед и т.д.), транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров и т.д.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию отдыха, развлечений, лечения.

Представительские расходы учитываются для целей налогообложения в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда.

Пример. В феврале 2002 г. фирма провела переговоры с иностранными партнерами. Расходы на проведение официального обеда, транспорт составили 80 000 руб.

В I квартале 2002 г. расходы фирмы на оплату труда составили 1 500 000 руб.

Предельная сумма представительских расходов, которую фирма может учесть для целей налогообложения в I квартале 2002 г., составит:

1 500 000 руб. x 4% = 60 000 руб.

Оставшаяся сумма - 20 000 руб. (80 000 - 60 000) - налогооблагаемую прибыль фирмы в I квартале 2002 г. не уменьшает;

19) расходы на подготовку и переподготовку кадров. Эти услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, которые имеют соответствующую лицензию. Подготовку и переподготовку должны проходить сотрудники фирмы, которая их оплачивает, и такое обучение должно способствовать повышению квалификации работника.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы на оплату обучения в высших и средних специальных заведениях, расходы, которые связаны с развлечениями, лечением и т.д.;

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи (услуги факсимильной, спутниковой связи, а также за пользование Интернетом);

22) расходы на приобретение компьютерных программ без перехода к фирме исключительных прав на них, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 10 000 руб. и обновлений к ним;

23) расходы на изучение текущей ситуации на рынке, сбор и распространение информации, которая связана с продажей товаров (работами, услугами);

24) расходы на рекламу. Большинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется. Так, не подлежат нормированию расходы:

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки;

25) расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом. Местные власти могут нормировать эти расходы;

26) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и т.д.;

27) расходы на совершенствование существующих технологий;

28) платежи за право пользования патентами, свидетельствами и т.д.;

29) плата за регистрацию прав на здания, сооружения и другую недвижимость, предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг организаций, которые проводят оценку и инвентаризацию недвижимости;

30) расходы по договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями;

31) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид или утерянных в процессе перевозки экземпляров периодических печатных изданий в упаковках (в пределах 7% от стоимости общего тиража);

32) стоимость бракованной, утратившей товарный вид и не реализованной в срок книжной продукции и продукции средств массовой информации (в пределах 10% от стоимости тиража);

33) потери от брака.

Летом 2005 г. Президент РФ подписал Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, изменивший гл. 25 НК РФ. В частности, с 1 января 2005 г. законодатели официально разрешили учитывать в составе прочих налоговых расходов стоимость услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ.

Внереализационные расходы

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в ст. 265 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) расходы на содержание переданного в аренду имущества;

2) проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и т.д., а также выпущенным ценным бумагам (например, облигациям). По рублевым кредитам и займам расходы на уплату процентов учитываются для целей налогообложения, если они не превышают ставку рефинансирования, установленную Центральным банком, более чем в 1,1 раза. Для займов в иностранной валюте предельный размер процентов равен 15% годовых;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;

4) отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;

5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и расходы по моменту отгрузки продукции (метод начисления).

С 1 января 2005 г. сомнительным долгом считается только та задолженность перед фирмой, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. И, конечно, лишь в том случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Раньше в НК РФ слова "возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг" отсутствовали. И сомнительным долгом считалась любая задолженность перед компанией, не погашенная в срок и ничем не обеспеченная.

Обратите внимание: резерв формируется исходя из всей суммы задолженности покупателя, в которую включается и НДС;

7) расходы на ликвидацию зданий и оборудования;

8) затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;

9) судебные расходы и арбитражные сборы;

10) затраты на аннулированные производственные заказы и производство, не давшее продукции;

11) признанные должником или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

12) налоги по задолженности, которые фирма списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам (например, НДС);

13) расходы на оплату банковских услуг;

14) расходы по финансовым операциям;

15) убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;

16) суммы безнадежных долгов. Если фирма создала резерв по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва;

Blog

Полное Содержание и Поисковый регистр см